作為最基層的事業(yè)單位之一的公立醫(yī)院，在施行《政府會計制度》之后，也遇到了很多現(xiàn)實問題，筆者根據(jù)學(xué)習(xí)理論和工作實踐中的疑問和困惑，拋出幾點淺薄的看法，旨在工作崗位上更好的實踐和運用。

一、雙制度下，預(yù)算會計“資金結(jié)存”與財務(wù)會計“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”并不存在勾稽關(guān)系

政府會計制度的最大亮點就是“雙基礎(chǔ)、雙制度、雙報告”的會計體系，相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下從財務(wù)會計角度和預(yù)算會計角度進(jìn)行平行記賬，最終生成政府財務(wù)報表和政府決算報表。很多公立醫(yī)院的基層會計人員都會對自己的賬務(wù)處理抱有很大疑惑，總想找出財務(wù)會計科目和預(yù)算會計科目的勾稽關(guān)系，除了會計報表第六項，本年收入和費用的差額為本年預(yù)算收支差額的調(diào)整項之外，其他科目之間并沒有平衡關(guān)系。堅決不能將庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他貨幣資金、財政應(yīng)返還額度科目之和與預(yù)算會計中的“資金結(jié)存”劃等號，這是一個經(jīng)常會犯的誤區(qū)，要注意區(qū)分掌握。

二、政府會計制度施行之后應(yīng)注意甄別預(yù)付款項與暫借款項

執(zhí)行新的政府會計制度之后，預(yù)算會計維度會將預(yù)付款項的金額列為支出，暫借款項在預(yù)算會計的維度是不進(jìn)行會計處理的，待到報銷時才根據(jù)實際發(fā)生數(shù)額作會計賬務(wù)處理。所以，在各大公立醫(yī)院施行政府會計制度之前，必須將做賬務(wù)中將預(yù)付款項與暫借款項所涉及的會計科目區(qū)別開來，調(diào)整期初，結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)余。

三、“應(yīng)付”科目核算事項中的重點與難點

新制度實施后，在實際操作中，雙基礎(chǔ)下必然有雙分錄，財務(wù)會計維度和預(yù)算會計維度在科目設(shè)置上必然不一致。

（一）“應(yīng)付職工薪酬”。在財務(wù)會計維度下，公立醫(yī)院在核算全院職工工資、獎金、津貼、保險、住房公積金時，根據(jù)實際發(fā)生數(shù)，通過“應(yīng)付職工薪酬”來進(jìn)行核算，而“應(yīng)付職工薪酬”下屬二級明細(xì)科目與實際支出科目并不一致，譬如會出現(xiàn)某類費用同時出現(xiàn)在“業(yè)務(wù)活動費用”和“管理費用”中。由于薪酬的應(yīng)領(lǐng)數(shù)和實際發(fā)生數(shù)存在差異，實際發(fā)放時，很難保證與預(yù)算會計科目明細(xì)完全相同。

（二）“其他應(yīng)交稅費”。涉及到新個稅時，會通過“其他應(yīng)交稅費”進(jìn)行核算，在進(jìn)行賬務(wù)處理時，分錄如下：

借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用

貸：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

但是在實際扣除時，預(yù)算會計維度的要求是必須明確區(qū)分每筆代扣代繳費用的支出明細(xì)。通常情況下，公立醫(yī)院科室多，人數(shù)廣，通過人工進(jìn)行查找，工作量巨大，難以確保數(shù)額正確。

四、政府會計制度對全成本核算的重大影響

新政府會計制度原則上取消了成本報表，但是公立醫(yī)院各科室仍然實行成本核算，主要包括各科室、各診療次數(shù)、日床位數(shù)等作為成本核算對象來編制成本報表，成本報表核算會影響到月度和年度的獎金。由于受新醫(yī)改的深化和影響，對公立醫(yī)院的運營模式產(chǎn)生了很大沖擊，醫(yī)院全成本管理不再是簡單粗暴的總成本數(shù)額的下降，還提出了更高的要求，即對全成本核算方式進(jìn)行精細(xì)化、優(yōu)良化管理。

五、與公立醫(yī)院固定資產(chǎn)相關(guān)累計折舊的計提

新制度執(zhí)行前購買的固定資產(chǎn)，譬如64排CT機已經(jīng)記錄在之前的支出類科目下。新制度執(zhí)行后，與其相關(guān)的折舊會不會出現(xiàn)重復(fù)計入費用/支出類科目的可能性。其實不然，新制度執(zhí)行前，計入支出的同時，還會影響“資產(chǎn)基金”或者“非流動資產(chǎn)基金”，結(jié)轉(zhuǎn)時，會減少“累計盈余”，同時還會將“資產(chǎn)基金”或“非流動資產(chǎn)基金”結(jié)轉(zhuǎn)增加“累計盈余”，“累計盈余”科目一借一貸，增減不影響金額變動。

綜上所述，政府會計制度的實行雖然復(fù)雜且困難，尤其是對公立醫(yī)院的會計核算水平、全成本管理、財務(wù)管理綜合能力、電算化信息水平和財會人員的素質(zhì)和水平都提出了更高的要求。公立醫(yī)院必須以新政府會計制度為契機，提升財務(wù)管理水平，促進(jìn)新制度在公立醫(yī)院的順利實施。