李聞一 張洪梅 李栗 陳新巧

【摘 要】 全球投資環(huán)境波動和復(fù)雜多變的國內(nèi)外市場環(huán)境讓中國企業(yè)面臨巨大壓力，眾多企業(yè)急需轉(zhuǎn)型升級，提升競爭能力。企業(yè)各級管理層因而需要大量有效管理信息，這需要管理會計報告的支撐，管理會計報告成為企業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)型和價值創(chuàng)造的有效工具。但是管理會計報告能否達到管理者的要求，關(guān)鍵在于從海量數(shù)據(jù)中提取決策有效的信息和構(gòu)建有效的管理會計報告。鑒于此，文章運用DPI、ETI、HDFS、Vertica、XBRL等工具對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行采集、轉(zhuǎn)換、分析和存儲，構(gòu)建基于業(yè)財稅融的大數(shù)據(jù)架構(gòu)，并在此基礎(chǔ)上搭建業(yè)務(wù)流程框架，形成企業(yè)“業(yè)財稅融信息數(shù)據(jù)池”，從而提出基于業(yè)財稅融的制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部價值鏈及層級結(jié)構(gòu)的二維度管理會計報告模式，并在魯泰集團應(yīng)用，取得了較好的效果，為我國制造型企業(yè)提供了有益借鑒。

【關(guān)鍵詞】 業(yè)財稅融; 管理會計報告; 價值鏈; 層級結(jié)構(gòu)

【中圖分類號】 F272;F230 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2020）01-0021-09

一、引言

在全球經(jīng)濟復(fù)蘇乏力的背景下，“一帶一路”以及“中國制造2025”戰(zhàn)略的提出為中國企業(yè)的發(fā)展帶來了契機。同時，中美貿(mào)易的爭端使國際貿(mào)易呈現(xiàn)不確定性和大量結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)指數(shù)級增長帶來的企業(yè)決策風(fēng)險和難度，中國企業(yè)面臨前所未有的壓力，因此，中國企業(yè)需要財務(wù)轉(zhuǎn)型，提升自身競爭力。財務(wù)轉(zhuǎn)型要求財務(wù)人員知悉業(yè)務(wù)一線，洞悉稅收政策和金融波動，充分整合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)以及金融數(shù)據(jù)，為各級管理者提供決策有效信息。這些數(shù)據(jù)的深度融合將會引起管理會計在數(shù)據(jù)規(guī)模、數(shù)據(jù)形式、決策分析以及思維方式等方面的重大變革。通過尋找數(shù)據(jù)的相關(guān)關(guān)系展示規(guī)律，為管理會計價值創(chuàng)造提供新動能。

財政部高度重視管理會計，2014年制定發(fā)布了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2016年《管理會計基本指引》、2017年《管理會計應(yīng)用指引第801號——管理會計報告應(yīng)用指引》相繼出臺，為企業(yè)管理會計報告應(yīng)用提供了指南。雖然單一報告能滿足企業(yè)有限決策的需求，但是隨著企業(yè)外部環(huán)境日益復(fù)雜并呈現(xiàn)不確定性，以及管理決策、組織管理模式等內(nèi)部因素重塑，基于價值鏈理論的企業(yè)決策越來越依賴更為豐富的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)以及金融數(shù)據(jù)，即業(yè)財稅融數(shù)據(jù)，這樣才能降低決策風(fēng)險，提升決策有效性。如何利用信息技術(shù)抓取企業(yè)所需的業(yè)財稅融數(shù)據(jù)，如何為管理會計報告建立業(yè)財稅融數(shù)據(jù)池，如何構(gòu)建企業(yè)管理會計報告的應(yīng)用模式，是理論界和實務(wù)界急需解決的難題。本文的創(chuàng)新之處在于：第一，借助DPI（深度報文檢測）、ETI（抽取—轉(zhuǎn)換—加載）、HDFS（分布式文件系統(tǒng)）、Vertica（基于列存儲的MPP架構(gòu)數(shù)據(jù)庫）、XBRL等工具構(gòu)建基于業(yè)財稅融的數(shù)據(jù)架構(gòu)，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建“業(yè)財稅融數(shù)據(jù)池”。第二，根據(jù)已有理論和實踐經(jīng)驗，提出橫向和縱向二維度管理會計報告模式，橫向維度是企業(yè)的價值鏈環(huán)節(jié)，縱向維度是企業(yè)的層級結(jié)構(gòu)，為各層級管理者提供實時管理決策所需信息。

二、文獻綜述與研究機會

（一）管理會計報告內(nèi)涵和影響因素的文獻綜述

不同學(xué)者對管理會計報告有不同的看法。有的學(xué)者認為管理會計報告是對內(nèi)報告，如管理會計報告系統(tǒng)提供規(guī)劃、決策、控制和評價等內(nèi)部管理所需要的信息[1]。也有學(xué)者認為管理會計報告是內(nèi)外結(jié)合的報告，如孫茂竹等[2]指出管理會計報告既為內(nèi)部管理者提供服務(wù)，也適當(dāng)?shù)貫橄嚓P(guān)外部使用者提供信息。為指導(dǎo)企業(yè)管理會計報告的編制、審批、報送、使用等，財政部提出企業(yè)管理會計報告是運用管理會計方法，根據(jù)財務(wù)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)信息加工整理形成的，滿足企業(yè)價值管理需要的對內(nèi)報告。IMA、CIMA與AICPA給出了管理會計的概念框架?？偟膩碚f，管理會計報告作為信息載體，旨在為企業(yè)各級管理者提供管理決策所需信息。

管理會計報告受編報格式[3]、員工參與度和適時調(diào)整、組織結(jié)構(gòu)、環(huán)境和組織間的相互關(guān)系以及公司戰(zhàn)略的影響，會因公司實際情況的不同而有所差異。因此，管理會計報告難以有統(tǒng)一的范式。

（二）管理會計報告模式的文獻綜述

學(xué)者們從因果價值鏈、企業(yè)層級等視角提出了管理會計報告模式的不同內(nèi)容。比如從決策和控制視角構(gòu)建基于決策和控制的內(nèi)部報告體系;從會計要素、會計相關(guān)性和企業(yè)價值創(chuàng)造目標視角構(gòu)建的內(nèi)部報告系統(tǒng)[4];從平衡計分卡視角構(gòu)建三角形的管理會計報告模式，分為生成學(xué)習(xí)與能力層面報告、業(yè)務(wù)流程層面報告、客戶層面報告、財務(wù)層面報告以及管理控制層面報告;從企業(yè)層級視角構(gòu)建的基層、中層、高層管理會計報告體系;從戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、作業(yè)層視角總結(jié)提煉出“225體系”管理會計報告[5];根據(jù)因果價值鏈視角提出原因模塊、結(jié)果模塊、決策分析模塊的管理會計報告。目前都是基于某個角度來構(gòu)建管理會計報告，并沒有統(tǒng)一的管理會計報告模式，需要進一步研究。

（三）管理會計報告實現(xiàn)的文獻綜述

學(xué)者們圍繞價值鏈理論和IT技術(shù)對管理會計報告實現(xiàn)進行研究。

閻達五等[6]首次提出了價值鏈會計的概念，認為價值鏈會計就是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息。張瑞君等[7]應(yīng)用價值鏈管理理論構(gòu)建財務(wù)業(yè)務(wù)一體化模型。

管理會計報告模式的實現(xiàn)離不開大數(shù)據(jù)和IT技術(shù)的支撐。大數(shù)據(jù)對會計信息質(zhì)量的客觀性、相關(guān)性、可比性、明晰性、一貫性以及及時性、管理會計信息技術(shù)和安全帶來挑戰(zhàn);同時，也會改善會計準則[8]，有助于建立有效的管理控制系統(tǒng)并促使預(yù)算過程改變[9]，提供詳盡的信息，以支持管理和決策。

管理會計報告模式需要有效信息的采集，主要有兩種有效途徑，一是主要以財務(wù)會計信息系統(tǒng)和手工輸入為主，二是業(yè)財融合。業(yè)財融合的研究主要集中在框架研究、技術(shù)實現(xiàn)和實現(xiàn)路徑三個方面。首先是框架研究，如管理會計應(yīng)用體系框架[10]、業(yè)財融合的總體架構(gòu)和數(shù)據(jù)架構(gòu)[11]、預(yù)算管理模式框架[12]。其次是技術(shù)實現(xiàn)，如XBRL擴展模型構(gòu)建與財務(wù)信息相匹配的會計信息集成系統(tǒng)[13]、基于CobiT的業(yè)財融合。最后是實現(xiàn)路徑，通過財務(wù)組織架構(gòu)的調(diào)整[14]、數(shù)據(jù)源的及時共享、REA會計模型[15]，實現(xiàn)業(yè)財融合。

綜合上述觀點，管理會計報告基于業(yè)財?shù)臄?shù)據(jù)架構(gòu)來收集部分價值鏈環(huán)節(jié)的業(yè)財信息，并未基于業(yè)財稅融的大數(shù)據(jù)環(huán)境，更沒有考慮稅務(wù)和供應(yīng)鏈融資信息。

（四）研究機會

學(xué)者們目前對管理會計報告的研究多從某個角度來進行，如企業(yè)層級、管理會計職能及因果價值鏈等;同時，管理會計報告提供的信息無法滿足企業(yè)稅務(wù)管控和供應(yīng)鏈融資決策的需求。在當(dāng)今環(huán)境下，面臨海量的信息企業(yè)怎樣才能做出正確的管理會計決策呢？顯然構(gòu)建符合企業(yè)需求的管理會計報告模式迫在眉睫。本文借助DPI、ETI、HDFS、Vertica、XBRL等工具構(gòu)建基于業(yè)財稅融的大數(shù)據(jù)架構(gòu)，并在此基礎(chǔ)上搭建了業(yè)務(wù)流程框架，從而提出基于業(yè)財稅融的制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部價值鏈及層級結(jié)構(gòu)的二維度管理會計報告模式。這成為本文研究重點。

三、基于業(yè)財稅融的價值鏈管理會計報告研究

（一）業(yè)財稅融大數(shù)據(jù)架構(gòu)

企業(yè)外部環(huán)境日益復(fù)雜并呈現(xiàn)不確定性，法律法規(guī)、商業(yè)競爭、通貨膨脹和利率波動等外部因素，都會對企業(yè)管理產(chǎn)生嚴重影響。內(nèi)部因素如管理決策、組織管理模式的重塑均會對企業(yè)的管理帶來轉(zhuǎn)變。內(nèi)外部環(huán)境的變化要求企業(yè)搜集全面有用的信息供各級管理層參考。企業(yè)從研發(fā)到銷售的價值鏈環(huán)節(jié)中，大量非結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)涌現(xiàn)，分散在各個運營部門中。只有數(shù)據(jù)的有效采集和加工利用，才能生成企業(yè)所需的有效信息。這需要構(gòu)建業(yè)財稅融大數(shù)據(jù)架構(gòu)。

首先是數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換。利用媒介、DPI、ETL和其他采集工具從社交媒體、搜索引擎、文本、文件、交易數(shù)據(jù)等財務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息、稅務(wù)信息和融資信息中提取不同標準的數(shù)據(jù)流，進行海量數(shù)據(jù)的采集和轉(zhuǎn)換。系統(tǒng)初始化階段采用全量抽取，在以后的日常數(shù)據(jù)抽取時則采用增量抽取。從數(shù)據(jù)源獲取的數(shù)據(jù)按照需求轉(zhuǎn)換成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式，并對錯誤、不一致的數(shù)據(jù)進行清洗和加工。其次是數(shù)據(jù)存儲和分析。采用HDFS、Vertica等工具輔以數(shù)據(jù)聯(lián)合和其他檔案使數(shù)據(jù)得以存儲和共享，可結(jié)合XBRL對數(shù)據(jù)進行標記分類，提供高吞吐量的數(shù)據(jù)訪問，進行高效能、低成本的海量數(shù)據(jù)實時分析。最后是數(shù)據(jù)可視化和導(dǎo)出。通過后臺統(tǒng)一的數(shù)據(jù)服務(wù)，將數(shù)據(jù)根據(jù)不同分析主題所需要的實元素進行分類，為前臺數(shù)據(jù)分析提供豐富、準確、及時的業(yè)務(wù)信息?；谠摌I(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，利用聯(lián)機分析處理工具和數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)，將企業(yè)中現(xiàn)有的預(yù)算、戰(zhàn)略、成本、績效、風(fēng)險、營運、投融資、管理會計報告數(shù)據(jù)與核算進行有效的整合，進而通過Web、電子表格和移動端等多種方式快速、準確地為各級管理者提供所需的管理會計報告，以幫助企業(yè)做出業(yè)務(wù)經(jīng)營決策。如圖1。

（二）業(yè)財稅融業(yè)務(wù)流程框架（圖2）

企業(yè)涉及業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)和融資等主要活動，因此厘清業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)和融資流程是構(gòu)建業(yè)務(wù)流程框架的重要內(nèi)容。在企業(yè)的業(yè)務(wù)流程中，各個環(huán)節(jié)為企業(yè)運營發(fā)展進行著有序的集合，以銷售訂單的生成為起點，以客戶的售后服務(wù)為終點。在這個過程中，會經(jīng)歷產(chǎn)品研發(fā)、采購、生產(chǎn)、分銷、零售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，正是這無限循環(huán)的流程支撐著企業(yè)的日常運營和價值增值。業(yè)務(wù)流程的每個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生相應(yīng)的財務(wù)信息，如生產(chǎn)環(huán)節(jié)涉及采購價格、訂單量等成本信息，銷售環(huán)節(jié)涉及銷售數(shù)量、單價、銷售折扣等信息。每個業(yè)務(wù)流程對應(yīng)著不同的財務(wù)流程，財務(wù)活動與業(yè)務(wù)活動同步進行，在業(yè)務(wù)開始前進行財務(wù)計劃，業(yè)務(wù)發(fā)生時進行控制，業(yè)務(wù)發(fā)生后進行預(yù)測。這其中涉及應(yīng)收應(yīng)付管理、資金管理、總賬管理和資產(chǎn)管理等多個財務(wù)流程，財務(wù)信息以業(yè)務(wù)信息為依托，業(yè)務(wù)活動的產(chǎn)生相應(yīng)地也會產(chǎn)生財務(wù)活動。在業(yè)務(wù)、財務(wù)活動中，也會產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)信息，如研發(fā)活動特殊情況會涉及研發(fā)費用加計扣除政策，采購活動涉及進項發(fā)票，銷售商品涉及銷項發(fā)票，每一筆單據(jù)的產(chǎn)生會涉及增值稅的驗真、抵扣等問題，其中稅務(wù)風(fēng)險不可小覷，稅務(wù)管理應(yīng)與業(yè)務(wù)、財務(wù)管理相輔相成，細節(jié)中嚴控風(fēng)險。企業(yè)運營的過程，也是融資活動的過程，研發(fā)、采購需要制定資金融資計劃，生產(chǎn)、庫存占用大量資金，銷售需要制定資金回籠方案。顯然采購融資、銷售融資是企業(yè)及時籌措資金的有效渠道。

從供應(yīng)商到客戶、從進項發(fā)票到銷項發(fā)票、從上游供應(yīng)商融資到下游銷售融資，不僅催生了大量業(yè)務(wù)信息，而且同步產(chǎn)生了相應(yīng)的財務(wù)信息、稅務(wù)信息和融資信息。業(yè)財稅融流程以技術(shù)平臺為底層，以集中共享數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以價值鏈為核心，貫穿財務(wù)、業(yè)務(wù)、發(fā)票和融資，實現(xiàn)集團戰(zhàn)略管控。

（三）基于業(yè)財稅融的管理會計報告研究

1.基于業(yè)財稅融的企業(yè)內(nèi)部價值鏈管理活動數(shù)據(jù)池

從制造業(yè)企業(yè)價值形成的三個階段出發(fā)，設(shè)計了九大基本環(huán)節(jié)。它們形成基于企業(yè)內(nèi)部價值鏈管理活動的數(shù)據(jù)池，其中：

價值準備階段是企業(yè)為創(chuàng)造生產(chǎn)、經(jīng)營主體活動條件而進行的一系列必要輔助活動，包括籌資、市場調(diào)研和客戶開發(fā)、產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計等，并涉及資金預(yù)算、成本控制等財務(wù)活動，稅務(wù)籌劃、風(fēng)險估算等稅務(wù)活動，資金籌劃等融資活動。

價值創(chuàng)造階段是企業(yè)為生產(chǎn)滿足客戶需求的產(chǎn)品而展開的一系列主體活動。其中供應(yīng)環(huán)節(jié)包括原材料的裝卸、倉儲、庫存控制、運輸和向供應(yīng)商退貨等價值活動。生產(chǎn)環(huán)節(jié)包括加工、組配、包裝、設(shè)備維修和檢測、各種設(shè)備的管理等價值活動。倉儲環(huán)節(jié)包括產(chǎn)成品庫存管理、運輸、訂單處理、送貨等價值活動。價值創(chuàng)造階段會涉及采購資金預(yù)算、生產(chǎn)費用預(yù)算等財務(wù)活動，稅務(wù)成本計算等稅務(wù)活動，供應(yīng)商評級、銀行貸款等融資活動。

價值實現(xiàn)階段是企業(yè)創(chuàng)造的價值通過市場被認可的過程中發(fā)生的一系列活動。營銷環(huán)節(jié)包括廣告、促銷、銷售隊伍、渠道建設(shè)等。物流環(huán)節(jié)包括運輸、儲存、裝卸搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等。售后環(huán)節(jié)包括安裝、維修、培訓(xùn)、零部件供應(yīng)等。價值實現(xiàn)階段會涉及收入費用的計算、物流成本預(yù)算等財務(wù)活動，納稅申報等稅務(wù)活動，資金回收、客戶評級、保理等融資活動。

企業(yè)管理層級下的內(nèi)部價值鏈管理活動數(shù)據(jù)池，如圖3。

2.價值鏈管理會計報告基本模式研究

通過對7家國內(nèi)領(lǐng)先紡織企業(yè)，包括中國恒天集團、山東如意科技集團、五環(huán)（集團）股份有限公司、咸陽華潤紡織有限公司、上海紡織（集團）有限公司、上海龍頭（集團）股份有限公司、上海紡織時尚產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限公司等，進行問卷調(diào)查和訪談，運用交叉分析、信度檢驗等方法得出了基于業(yè)財稅融的制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部價值鏈及層級結(jié)構(gòu)的二維度管理會計報告模式，見表1。

企業(yè)經(jīng)營管理由高至低的三個層級構(gòu)成維度一，見表1中的橫向內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部價值鏈包括價值形成三階段、九個環(huán)節(jié)的主體業(yè)務(wù)活動內(nèi)容，它們構(gòu)成模式中的維度二，如表1中的縱列所示。滿足各個管理層級需求的管理會計報告，可依據(jù)這兩個維度所確定的矩陣單元內(nèi)的報告內(nèi)容自動“抓取”完成，見表1中的管理會計報告部分。換言之，管理會計報告是由縱橫交錯坐標區(qū)域內(nèi)財務(wù)會計報告與其他管理信息報告信息單元所組成的集合，但不一定包括所涉及的報告的全部內(nèi)容，而是基于不同的管控目標形成新的個性化報告。

綜上所述，基于業(yè)財稅融的管理會計報告模式是指基于業(yè)財稅融數(shù)據(jù)池，根據(jù)內(nèi)部價值鏈數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)的九大環(huán)節(jié)，為戰(zhàn)略決策層、經(jīng)營管理層和經(jīng)驗活動層提供決策所需的各類管理會計報告。以銷售訂單的生成為起點，以客戶的售后服務(wù)為終點，其中經(jīng)歷籌資、市場調(diào)研與客戶開發(fā)、產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計、供應(yīng)、生產(chǎn)、倉儲、營銷、物流、售后等環(huán)節(jié)。

四、案例應(yīng)用

（一）企業(yè)概況

魯泰紡織股份有限公司為外商投資股份制企業(yè)，A、B股上市公司，股東分布在中國、泰國和日本?，F(xiàn)擁有40多個生產(chǎn)工廠、13家控股子公司、優(yōu)質(zhì)長絨棉基地15萬畝，是具有從棉花育種、種植到紡紗、漂染、織布、整理、制衣生產(chǎn)，至雙線品牌營銷的產(chǎn)業(yè)鏈完整的紡織服裝企業(yè)。企業(yè)產(chǎn)品80%銷往美國、日本和歐盟一些國家，高檔色織面料自主品牌出口達70%，出口市場份額占全球市場的18%，受海外影響較大。集團組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，事業(yè)部眾多，層層管制，各級部門需要海量的信息來為管理決策支撐。

（二）管理決策需求

1.企業(yè)戰(zhàn)略決策層的需求

戰(zhàn)略決策層需了解戰(zhàn)略決策外部決策信息，如政策性信息、行業(yè)決策信息和競爭對手決策信息，并熟知戰(zhàn)略決策內(nèi)部信息，如日常經(jīng)營管理信息、危機公關(guān)和重大突發(fā)事件信息、經(jīng)營計劃信息、重大投資項目相關(guān)信息、預(yù)算管理信息、成本控制和分析信息、資金運作信息、財務(wù)分析與決策支持信息等。

2.企業(yè)經(jīng)營管理層的需求

企業(yè)經(jīng)營管理層根據(jù)企業(yè)年度經(jīng)營計劃進行戰(zhàn)略承接，所需信息各部門均不相同。如財務(wù)部需要各部門的資金預(yù)算、成本管控、合同執(zhí)行、稅務(wù)管控等信息;生產(chǎn)部需要企業(yè)來年的銷量、產(chǎn)品品種、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等信息;營銷部需要了解部門自身的能力、產(chǎn)品銷售國別、地區(qū)、銷售情況等信息。

3.企業(yè)經(jīng)營活動層的需求

企業(yè)經(jīng)營活動層根據(jù)經(jīng)營管理層下達的任務(wù)進行戰(zhàn)略落地，不同的經(jīng)營活動層信息需求不一樣。工廠需要年度生產(chǎn)任務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、期間費用、質(zhì)量、人員安全等信息。營銷部門需要產(chǎn)品銷量預(yù)測、產(chǎn)品庫存、產(chǎn)品成本、門店利潤等信息。

（三）企業(yè)的價值鏈分析

魯泰從棉花種植—紡紗—漂染—織布——整理—制衣，產(chǎn)業(yè)鏈上下延伸;從“集體小廠→中外合資→AB股上市”;從“技術(shù)引進→技術(shù)消化→技術(shù)改進→技術(shù)原創(chuàng)”，引領(lǐng)行業(yè)創(chuàng)新;從“生產(chǎn)技術(shù)中心→紡織服裝工程研究院→紡織服裝學(xué)院”，產(chǎn)學(xué)研創(chuàng)新生態(tài)正在形成;從“省級名牌→中國名牌→中國馳名商標”，品牌影響力深入顧客。因此，魯泰集團從籌資、市場調(diào)研與顧客開發(fā)、供應(yīng)、生產(chǎn)、營銷、售后等價值鏈環(huán)節(jié)強化價值創(chuàng)造。

（四）基于業(yè)財稅融的管理會計報告模式設(shè)計

1.基于業(yè)財稅融的價值鏈數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)圖

基于業(yè)財稅融大數(shù)據(jù)架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程框架構(gòu)建了企業(yè)價值鏈數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)圖。從采購到付款、費用報賬、訂單到收款各個環(huán)節(jié)中，業(yè)務(wù)信息、財務(wù)信息、稅務(wù)信息和融資信息基于發(fā)票和資金有機地協(xié)調(diào)了起來，從而基于內(nèi)部價值鏈為各級管理層提供其所需的管理會計報告，如圖4所示。

2.管理會計報告模式的總體框架

（五）管理會計報告的價值實現(xiàn)

1.經(jīng)濟效益

魯泰集團通過建立基于業(yè)財稅融的管理會計報告模式，取得了較為明顯的經(jīng)濟效益。集團利潤總額從2012年的7.99億元增長到2017年10.04億元，稀釋每股收益從2012年的0.71元增長到2017年的0.91元，如表3所示。

通過采用價值實現(xiàn)環(huán)節(jié)的當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入情況表、銷售利潤增長情況表等管理會計報告，國際業(yè)務(wù)一部的面料銷售數(shù)量完成率從2014年的100.82%增長到2016年的102.79%，面料利潤總額完成率從2014年的104.16%增長到2016年的110.38%。

通過應(yīng)用生產(chǎn)費用預(yù)算表、生產(chǎn)成本控制表等管理會計報告，紗線事業(yè)部紗線成本預(yù)算偏差率和紗線可控成本完成率等績效指標發(fā)生了顯著變化，對經(jīng)濟效益的提升有積極作用。

通過采用資金預(yù)算表（年度）、資金預(yù)實差異表、資金成本控制表、產(chǎn)品研發(fā)預(yù)算表、生產(chǎn)成本控制表、顧客關(guān)系維護成本表、顧客投訴與處理成本分析表等管理會計報告，財務(wù)部的成本管理、資金管理、財務(wù)風(fēng)險控制、預(yù)算管理等關(guān)鍵績效指標也均呈現(xiàn)顯著優(yōu)化的特征，比如現(xiàn)金（收入）預(yù)算偏差率、資金成本控制率等指標。

2.決策有效性

基于業(yè)財稅融的管理會計報告模式，有效提高了戰(zhàn)略決策層、經(jīng)營管理層、經(jīng)營活動層的決策價值。財務(wù)部實現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險隱患和發(fā)生次數(shù)為零，色織面料百萬米質(zhì)量反饋次數(shù)從2014年的0.15降到2016年的0.1。

3.工作效率

基于工業(yè)數(shù)據(jù)的分析和管理會計報告的實時展現(xiàn)，魯泰集團的單位生產(chǎn)效率與全員勞動生產(chǎn)率均保持快速提升。比如單位生產(chǎn)效率，2012—2016年企業(yè)萬米用工指標以年均10%的速度下降，生產(chǎn)效率不斷提升;全員勞動生產(chǎn)率，2012—2016年企業(yè)全員勞動生產(chǎn)率年均增長接近6%，勞動生產(chǎn)率逐年提高。

五、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

1.構(gòu)建業(yè)財稅融大數(shù)據(jù)架構(gòu)和業(yè)財稅融信息數(shù)據(jù)池，為管理會計報告提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)

借助DPI、ETI、HDFS、Vertica、XBRL等工具對業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)、融資數(shù)據(jù)進行采集、轉(zhuǎn)換、存儲和分析，構(gòu)建了業(yè)財稅融大數(shù)據(jù)架構(gòu)，并根據(jù)不同管理層級的需求，從企業(yè)內(nèi)部價值鏈角度出發(fā)，形成了企業(yè)“業(yè)財稅融信息數(shù)據(jù)池”，為管理會計報告提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，豐富了管理會計報告內(nèi)容。

2.構(gòu)建橫向和縱向二維度管理會計報告模式是中國大型企業(yè)管理的有效管理會計工具

當(dāng)前經(jīng)濟下行、企業(yè)分化，要求制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，企業(yè)內(nèi)部管理日益復(fù)雜，需要更精準、更有效的數(shù)據(jù)來進行管理和決策。目前管理會計工具的研究仍以某一項或幾項管理會計工具在企業(yè)流程中某個節(jié)點的局部性研究居多。以價值鏈為橫向、以企業(yè)層級為縱向的二維度管理會計報告模式滿足了企業(yè)價值鏈各個節(jié)點、各個層級管理者的信息需求，提供了更及時的、全面的數(shù)據(jù)支撐，是大型企業(yè)管理的有效管理工具。

3.基于業(yè)財稅融的二維度管理會計報告模式顯著提升了魯泰集團的管理效率和效益

魯泰集團通過建立基于業(yè)財融合的二維度的管理會計報告模式，取得了較為明顯的經(jīng)濟效益。集團利潤總額大幅度提升，如從2012年的7.99億元增長到2017年10.04億元;面料銷售數(shù)量完成率大大提高，如從2014年的100.82%增長到2016年的102.79%。不僅如此，該報告的實施還有效提高了戰(zhàn)略決策層、經(jīng)營管理層、經(jīng)營活動層的決策價值，降低了財務(wù)風(fēng)險的隱患和發(fā)生率。單位生產(chǎn)效率與全員勞動生產(chǎn)率均保持快速提升，總體效果較好。

（二）建議

1.不同企業(yè)根據(jù)實際管理需要進行適度優(yōu)化調(diào)整

基于業(yè)財稅融的價值鏈管理會計報告模式是一個通用的框架，并不是每個企業(yè)都可以照搬照做的。不同企業(yè)價值鏈環(huán)節(jié)中的價值準備、價值創(chuàng)造、價值實現(xiàn)過程不盡相同，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)也不完全相同，企業(yè)管理模式各異;并且不同企業(yè)面臨的內(nèi)外部競爭環(huán)境均存在差異，企業(yè)各管理層的信息需求存在不同，因此，企業(yè)在實際應(yīng)用該管理會計報告體系時應(yīng)根據(jù)自己的管理需要以及內(nèi)外部競爭環(huán)境來對該報告體系進行適度優(yōu)化調(diào)整，以達到管理會計報告使用最優(yōu)效果。

2.引用和消化“ABCD”等技術(shù)有利于企業(yè)管理會計工具應(yīng)用落地

管理會計報告模式離不開信息技術(shù)的支撐，如果沒有配套的信息系統(tǒng)與信息平臺的保障，難以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)的信息整合，更無法生產(chǎn)有效的管理會計報告。當(dāng)前，以“ABCD”（A：人工智能，B：大數(shù)據(jù)，C：云計算，D：區(qū)塊鏈）為代表的新技術(shù)日新月異，成為創(chuàng)新最活躍、應(yīng)用最廣泛、輻射帶動作用最大的技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域。

大數(shù)據(jù)工具能實時有效處理海量數(shù)據(jù)，有效消除各業(yè)務(wù)系統(tǒng)和各組織結(jié)構(gòu)之間的信息孤島，實現(xiàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)一管理，結(jié)合移動互聯(lián)網(wǎng)、人工智能和云計算，將會使數(shù)據(jù)存儲和分析變得更加便捷，提高效率，減少時間和成本。因此，企業(yè)應(yīng)加強信息系統(tǒng)的建設(shè)力度，更要加強ABCD技術(shù)的深度應(yīng)用。

3.建立數(shù)據(jù)傳遞和管理會計報告使用權(quán)限等安全機制

必須建立有效的數(shù)據(jù)傳遞機制，促使企業(yè)信息的內(nèi)部交流與共享，讓數(shù)據(jù)準確、及時、安全、有效地傳達。部分企業(yè)管理會計信息事關(guān)企業(yè)機密，十分重要。在確保一般信息共享的同時，還需要建立報告使用權(quán)限機制，制定信息安全管理體系，依靠科學(xué)管理，保障信息安全，以防機密信息泄露，影響企業(yè)運營。

4.加大管理會計基本指引與應(yīng)用指引的培訓(xùn)力度和有效應(yīng)用

企業(yè)的相關(guān)人員需要具備一定的管理素質(zhì)。管理會計報告信息只有被使用者閱讀、理解，并作為決策時，才能發(fā)揮管理會計報告的決策信息支持與價值創(chuàng)造的作用。因此，企業(yè)在運用管理會計報告時，需要企業(yè)相關(guān)人員具備一定的管理知識和專業(yè)知識，并具有一定的分析能力。財政部發(fā)布的管理會計基本指引和具體指引對企業(yè)具備一定的指導(dǎo)作用，企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)人員對管理會計基本指引和應(yīng)用指引進行培訓(xùn)，并組織學(xué)習(xí)交流討論會，給企業(yè)各層級管理人員提供學(xué)習(xí)交流的平臺。同時，企業(yè)管理者應(yīng)加強對管理會計基本指引和應(yīng)用指引的有效應(yīng)用，發(fā)揮管理會計工具的作用，提升企業(yè)價值創(chuàng)造。

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