肖 珩

（?？诮?jīng)濟(jì)學(xué)院 海南·海口 571127）

自黨的十八屆三中全會(huì)《關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》 提出深化財(cái)稅體制改革以來(lái)，我國(guó)在結(jié)構(gòu)性減稅、完善稅收制度方面有了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。全面推行“營(yíng)改增”、資源稅改革、開(kāi)征環(huán)保稅、個(gè)稅改革、增值稅稅率調(diào)整、企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度加大等一系列具體的稅改措施在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的層面上逐漸顯現(xiàn)效果。隨著稅制改革不斷深入，稅法體系及企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理都發(fā)生了重大變化，這也為高校《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的教學(xué)帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)。應(yīng)用型人才的核心是“用”，本質(zhì)是學(xué)以致用，“用”的基礎(chǔ)是掌握知識(shí)與能力，“用” 的對(duì)象是社會(huì)實(shí)踐，“用” 的目的是滿足社會(huì)需求，推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步。《稅務(wù)會(huì)計(jì)》 是應(yīng)用型本科高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的一門重要專業(yè)課，理論上具有一定的特殊性，實(shí)務(wù)上又有較強(qiáng)的操作性。

一、應(yīng)用型本科高?！抖悇?wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)現(xiàn)狀

（一）教材內(nèi)容更新滯后且內(nèi)容針對(duì)性不強(qiáng)

近年來(lái)，一系列的具體稅制改革政策相繼頒布并施行，為了讓這些政策更好的反映到教材中，教材編寫(xiě)人就需要對(duì)相關(guān)財(cái)稅政策進(jìn)行解讀，同時(shí)出版社也需要時(shí)間協(xié)調(diào)相關(guān)印刷工作等，這些因素極易造成教材內(nèi)容來(lái)不及收納最新財(cái)稅法規(guī)，如2017年至2019年上半年，增值稅稅率調(diào)整了三次，其調(diào)整時(shí)間基本在學(xué)生在校上課階段，教材內(nèi)容沒(méi)辦法更新，只能依靠教師的課上及時(shí)更新教學(xué)內(nèi)容，但由于一些后續(xù)官方解讀沒(méi)有及時(shí)頒布及教師教學(xué)水平參差不齊，無(wú)法保證對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行全面性的正確解讀，這就對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)效果造成了影響。另外，市面上的公認(rèn)的稅務(wù)會(huì)計(jì)教材并沒(méi)有針對(duì)應(yīng)用型本科學(xué)生的成熟教材，其教材的難度和內(nèi)容都難以適應(yīng)應(yīng)用型人才培養(yǎng)的需要。

（二）學(xué)生稅法知識(shí)不扎實(shí)

稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)屬于典型的交叉學(xué)科，內(nèi)容包含了稅法知識(shí)，也包括了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的知識(shí)。會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的會(huì)計(jì)核算知識(shí)尚可，但稅法知識(shí)不夠扎實(shí)，原因是稅法課通常是在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》開(kāi)課學(xué)期的上個(gè)學(xué)期進(jìn)行學(xué)習(xí)，由于稅法知識(shí)點(diǎn)零碎，不容易記憶，加之一個(gè)假期的時(shí)間的空閑，相關(guān)稅法知識(shí)很容易被學(xué)生遺忘。所以就會(huì)造成一種現(xiàn)象，即在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的課堂上，教師會(huì)用一定時(shí)間去講解稅法的內(nèi)容，以便于讓學(xué)生更好的理解稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理，由于課時(shí)是既定不變的，這種情況會(huì)影響《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程進(jìn)度及其本身內(nèi)容的講解和延展。

（三）實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)相對(duì)薄弱

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系中實(shí)用性較強(qiáng)的幾門課程之一，尤其是對(duì)應(yīng)用型本科院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生。其課程的教學(xué)目標(biāo)是讓學(xué)生掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，當(dāng)前應(yīng)用型本科高校中《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程講授仍然是傳統(tǒng)的“重理論，輕實(shí)踐”的模式，盡管應(yīng)用型本科課程改革一直在做，但是實(shí)際的課程改革效果并不盡如人意。任課教師缺乏稅務(wù)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，校企合作單位不愿真正提供給學(xué)生實(shí)踐崗位，相關(guān)實(shí)訓(xùn)資料實(shí)踐性不強(qiáng)，導(dǎo)致了學(xué)生對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的認(rèn)知局限于表面，動(dòng)手應(yīng)用能力較差。

（四）忽視稅務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)

當(dāng)前的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)內(nèi)容只重視“術(shù)”的傳授，忽略學(xué)生“能”的培養(yǎng)。這樣的教學(xué)使得學(xué)生對(duì)于具體的涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理只是知道按既定計(jì)稅方法計(jì)算稅額及教條式的會(huì)計(jì)分錄處理，而對(duì)于原理的解釋分析基本上不會(huì)提及，或者提及較少。這種“套路式”的教學(xué)，久而久之會(huì)使學(xué)生缺乏稅務(wù)會(huì)計(jì)思維。顯然，這種教學(xué)方法并沒(méi)有真正的詮釋“能力導(dǎo)向”的應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式，忽視了稅務(wù)會(huì)計(jì)人才最核心的能力培養(yǎng)，即稅務(wù)會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。這樣帶來(lái)的最終后果就是，學(xué)生在未來(lái)的實(shí)際工作中當(dāng)遇到具體靈活的涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)根本無(wú)從下手。這也是為什么會(huì)出現(xiàn)步入工作崗位后的學(xué)生時(shí)常有“工作中遇到稅務(wù)會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)完全不同于在校所學(xué)”困惑的重要原因之一。

（五）教學(xué)內(nèi)容忽視學(xué)科融合

伴隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，社會(huì)分工逐步細(xì)化，出現(xiàn)了更多的新興行業(yè)，這些行業(yè)中新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也會(huì)帶來(lái)稅務(wù)會(huì)計(jì)具體處理方式的改變，但在實(shí)際《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)中，仍然是制造業(yè)、商貿(mào)業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容占絕大比例。比如，電商行業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，新媒體行業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，這些時(shí)下熱點(diǎn)行業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理都沒(méi)有在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)中體現(xiàn)，這也導(dǎo)致了學(xué)生所學(xué)內(nèi)容與社會(huì)需求脫鉤。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的普適性較強(qiáng)，基本上一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋能夠滿足各行各業(yè)的需要，但是稅法的普適性則較差，就增值稅來(lái)說(shuō)，目前一般納稅人就有四擋稅率，每檔稅稅率都對(duì)應(yīng)著不同的行業(yè)群體，每檔稅率內(nèi)部都對(duì)應(yīng)著不同行業(yè)，在增值稅法規(guī)中，雖然銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)等于應(yīng)納稅額的基本框架不變，但涉及到具體行業(yè)時(shí)，可能會(huì)有不同的抵扣形式、優(yōu)惠制度等。這些稅法規(guī)定都體現(xiàn)在稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容中，但實(shí)際上《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容并沒(méi)有反映各行各業(yè)的特點(diǎn)。

二、應(yīng)用型本科高?！抖悇?wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容的優(yōu)化建議

（一）選擇權(quán)威性教材

根據(jù)應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)培養(yǎng)要求，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的教材內(nèi)容應(yīng)該更利于培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力。在公開(kāi)出版教材中，被定位為應(yīng)用型本科的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材多半不是出自于權(quán)威出版社，其編著水平也是參差不齊，內(nèi)容較以往的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材沒(méi)有實(shí)質(zhì)性區(qū)別，同時(shí)這樣所謂的“應(yīng)用型教材”存在著錯(cuò)誤率較高，內(nèi)容更新也不夠及時(shí)，缺乏相關(guān)配套習(xí)題等弊端。所以應(yīng)該選擇使用權(quán)威出版社出版的教材，盡管當(dāng)前知名出版社所出版的稅務(wù)會(huì)計(jì)并沒(méi)有針對(duì)應(yīng)用型本科教學(xué)提供專門教材，例如，蓋地編著由中國(guó)人民大學(xué)出版社的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材已經(jīng)到了第11 版了，其內(nèi)容編排及更新度都是較好的，教師可以以此教材為基礎(chǔ)，添加滿足應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)學(xué)人才方案需要的稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容。

（二）運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)鞏固稅法知識(shí)

針對(duì)學(xué)生稅法知識(shí)不扎實(shí)的情況，可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)幫助學(xué)生回憶、鞏固稅法知識(shí)。首先，督促學(xué)生做好稅務(wù)會(huì)計(jì)的課前預(yù)習(xí)，這樣學(xué)生可以在課前對(duì)本節(jié)課所授知識(shí)做到心中有數(shù)，預(yù)習(xí)中學(xué)生就會(huì)主動(dòng)回憶、查找相關(guān)稅法規(guī)定。在預(yù)習(xí)中難免會(huì)遇到重要且難于理解的稅法知識(shí)，這時(shí)教師可以充分利用微課的教學(xué)方式，將稅法知識(shí)點(diǎn)制作成單個(gè)微課，方便學(xué)生隨時(shí)學(xué)習(xí)。教師可以通過(guò)一些手機(jī)APP 軟件，向?qū)W生們發(fā)送若干道與本節(jié)內(nèi)容相關(guān)的稅法習(xí)題，通過(guò)學(xué)生反饋的答題情況，判斷出學(xué)生對(duì)本節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)需掌握的稅法內(nèi)容掌握程度，針對(duì)測(cè)試結(jié)果適當(dāng)調(diào)整稅務(wù)會(huì)計(jì)課上內(nèi)容，以便于更具有針對(duì)性的講授。

（三）引入項(xiàng)目教學(xué)法

稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)人員工作內(nèi)容的重要組成部分，由于稅務(wù)會(huì)計(jì)材料是稅務(wù)部門重點(diǎn)備查資料，所以無(wú)論是大型企業(yè)，還是中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，稅務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范性、準(zhǔn)確性要求都是最高的。對(duì)于應(yīng)用型本科高校的學(xué)生來(lái)說(shuō)，要求畢業(yè)之后盡量能夠做到“即插即用”，這就必須讓會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生在校期間基本掌握相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，以利于其未來(lái)能夠更好地投入專業(yè)工作中。筆者在授課中發(fā)現(xiàn)，可以利用項(xiàng)目教學(xué)法為學(xué)生模擬出稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位的工作場(chǎng)景。首先，通過(guò)推演稅務(wù)會(huì)計(jì)工作過(guò)程向?qū)W生展示稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的具體流程。然后，讓學(xué)生組成小組，并將每個(gè)組員設(shè)定崗位，共同完成模擬稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)項(xiàng)目。最后，指導(dǎo)教師對(duì)每一組的整體完成情況及個(gè)人完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)考核。由于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課時(shí)有限，教師可以選取個(gè)體稅種的重要事項(xiàng)進(jìn)行項(xiàng)目設(shè)計(jì)。例如，圖1是關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)所得稅年審的工作流程。根據(jù)流程，可將學(xué)生分成兩組，一組為稅務(wù)局小組，該組負(fù)責(zé)收集年度高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)企業(yè)稅得稅最新規(guī)定及解讀。另一組為企業(yè)組，該組負(fù)責(zé)根據(jù)企業(yè)本年財(cái)務(wù)報(bào)表及總賬、明細(xì)賬及其他相關(guān)涉稅材料填寫(xiě)《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》、《高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)性收入申報(bào)表》、《高新技術(shù)企業(yè)減免稅申報(bào)表》等，并利用稅務(wù)實(shí)訓(xùn)室設(shè)備模擬完成報(bào)稅，并整理存檔。最后由任課教師對(duì)兩組團(tuán)隊(duì)及單個(gè)崗位完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)、打分。通過(guò)模擬高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅報(bào)稅項(xiàng)目，可以讓學(xué)生真切體會(huì)到相關(guān)行業(yè)所得稅申報(bào)工作的核心要點(diǎn)，讓其在貼近于真實(shí)工作場(chǎng)景下，真正理解涉稅業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，培養(yǎng)學(xué)生的稅務(wù)會(huì)計(jì)思維，為未來(lái)形成良好的稅務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力打下基礎(chǔ)。同時(shí)，項(xiàng)目教學(xué)法也培養(yǎng)了學(xué)生的團(tuán)隊(duì)意識(shí)和溝通能力。

圖1 模擬高新技術(shù)企業(yè)所得稅申報(bào)工作流程圖

（四）結(jié)合新興行業(yè)及熱點(diǎn)事件講解

新興行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)改變了部分涉稅業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理方式。教師在講解課程內(nèi)容的同時(shí)，要向?qū)W生適當(dāng)?shù)亟榻B一些新興行業(yè)的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)及盈利模式等相關(guān)內(nèi)容，以便學(xué)生能夠更好理解新興行業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。針對(duì)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》內(nèi)容相對(duì)枯燥的實(shí)際，教師可以結(jié)合當(dāng)下涉稅熱點(diǎn)事件，向?qū)W生講解稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容，這樣既激發(fā)起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，又體現(xiàn)了應(yīng)用型人才的要求。教師可以通過(guò)對(duì)國(guó)家稅務(wù)局官網(wǎng)公布的稅務(wù)稽查案例的介紹，讓學(xué)生了解偷逃稅款的后果，幫助學(xué)生樹(shù)立依法納稅意識(shí)。講解個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)時(shí)，可結(jié)合2018年轟動(dòng)一時(shí)的“范冰冰偷逃稅款事件”，借以講解勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅計(jì)算方法，滯納金計(jì)算方法，及相關(guān)稅收征管法的內(nèi)容。

結(jié) 語(yǔ)

應(yīng)用型本科教學(xué)目標(biāo)是讓學(xué)生掌握本專業(yè)的學(xué)習(xí)方法，使學(xué)生能夠在畢業(yè)進(jìn)入社會(huì)后具備較強(qiáng)的專業(yè)自主學(xué)習(xí)能力，為其在以后的專業(yè)發(fā)展上提供內(nèi)生動(dòng)力。稅制改革背景下的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)該及時(shí)收錄最新稅收政策并進(jìn)行準(zhǔn)確的解讀，最大限度的還原稅務(wù)會(huì)計(jì)工作場(chǎng)景，真正反映稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位工作實(shí)際，為學(xué)生未來(lái)從事相關(guān)工作打下堅(jiān)實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)。