熊科偉

摘要：近年來，國家為惠民生、促發(fā)展，實施了一系列重大政策舉措，有效推動了稅制改革和減稅降費。本文從高速公路行業(yè)角度分析了增值稅改革的影響，并對稅收政策的進一步改革提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：高速公路行業(yè);稅收制度;改革

增值稅改革的歷程與內(nèi)容

自2012年1月1日起，我國率先在上海市交通運輸業(yè)和 6個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行營改增試點;2013年8月1日起，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點范圍，并將試點推廣到全國;2014年在全國范圍開展營改增“3+7”試點。自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)一次性被納入了“營改增”試點范圍，實現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋。2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，由四檔變?yōu)槿龣n，取消13%的增值稅稅率。自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，將稅率分別調(diào)整為16%、10%。自2019年4月1日起，原適用16%和10%稅率的，將稅率分別調(diào)整為13%、9%，保持6%一檔的稅率不變，并且允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)（含物流輔助服務(wù)）納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額。

2019年3月20日，財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署三部門聯(lián)合發(fā)布：自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。同時，符合條件的納稅人，不用細分具體行業(yè)，即可向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。此外，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%，進項構(gòu)成比例等于2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

增值稅改革對高速公路行業(yè)的影響

1.增值稅率變化的影響

經(jīng)營性高速公路較原來繳納營業(yè)稅相比，整體稅負有所增加，且增幅較大。其中稅負增加的原因主要有以下三點。

一是稅率提升幅度較大。即使2018年和2019年對增值稅率有所下調(diào)，但仍遠高于營業(yè)稅征收率。

二是貸款利息不能抵扣，占成本支出較大的財務(wù)利息費用尚未納入抵扣范圍。根據(jù)《2018年全國收費公路統(tǒng)計公報》，2018年全國經(jīng)營性公路償還債務(wù)利息支出1195.7 億元，占當年通行費收入的35.06%。

三是公路建設(shè)前期成本中占比較大的支出是支付給政府部門的費用，無法取得增值稅專用發(fā)票。這些費用包括土地征用款、青苗補償款、拆遷補償款及安置費等費用。

少數(shù)公路項目的稅負有所降低，主要是因為這部分項目的社會效益顯著、經(jīng)濟效益較弱，因此，這些項目存在建設(shè)成本高或預計通行費收入較低的特殊情況，導致可抵扣的進項稅額較高或銷項稅額偏低。

此外，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，我國早期修建的高速公路項目大量面臨改擴建需求，而改擴建之后按照什么標準繳納增值稅對高速公路公司影響重大。高速公路“老項目”改擴建前可以按照存量項目納稅要求，按3%簡易計征增值稅，“營改增”后稅負略有下降;但由于這類項目往往車流量往往較大，通行費收入相對較高，若改擴建后按照新建項目性質(zhì)繳納增值稅（9%稅率），這類項目很可能會面臨著稅負大幅增加的情況。而現(xiàn)行增值稅管理相關(guān)政策文件，對改擴建項目如何繳納增值稅尚沒有細化規(guī)定。

2.新增增值稅留抵稅額退稅政策的影響

雖然自試行增值稅期末留抵稅額退稅制度以來，全國各地已有企業(yè)陸續(xù)辦理了留抵稅額退稅。但是總體看來，全面試點的留抵退稅制度的最大限制是僅對增量留抵額進行退稅，不考慮存量，而且對于增量的具體退稅條件也較為嚴格，使得這項政策的減稅作用大打折扣。

能夠真正符合留抵退稅的五個條件的企業(yè)相對較少，留抵退稅政策申請退稅企業(yè)不但要在規(guī)定的年份內(nèi)無被罰款記錄，同時，納稅信用記錄還要達到A級或B級，更為嚴格的是，連續(xù)6個月有留抵增量，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元。而高速公路建設(shè)期長、建設(shè)期無通行費收入，無法進行納稅信用評價，也就無法享受到“增值稅期末留抵稅額退稅”政策。

高速公路企業(yè)的應(yīng)對措施

經(jīng)營性高速公路行業(yè)成本費用主要由養(yǎng)護成本、運營管理成本（含人工成本、其他運營管理成本等）、稅費、財務(wù)費用、折舊攤銷等構(gòu)成。高速公路企業(yè)面對在稅制改革過程中可能增加的稅收負擔，可以積極從經(jīng)營管理出發(fā)，做好稅收籌劃，合理降低成本。

在經(jīng)營性高速公路行業(yè)成本費用，已建成使用的公路的修理、保養(yǎng)及綠化等養(yǎng)護成本約占成本費用總和的8%，收費所站以及管理單位的日常運營支出約占成本費用總和的3%，其中部分較難取得增值稅進項發(fā)票進行抵扣。如果做好這一部分成本的內(nèi)部管理，盡量取得進項發(fā)票，可在一定程度上緩解企業(yè)的稅費負擔。

除此之外，高速公路企業(yè)作為具有建設(shè)規(guī)模大、成本構(gòu)成復雜又涉及多個稅種的行業(yè)，建立一個優(yōu)秀的稅務(wù)專業(yè)部門不僅能大大降低公司的稅務(wù)成本，還能在一定程度上減少稅務(wù)糾紛，為企業(yè)規(guī)避風險、提高效率。

對增值稅政策進一步改革的建議

1.將貸款利息納入進項稅額抵扣范圍

雖然，金融業(yè)在實施“營改增”之后也繳納增值稅，但是，企業(yè)發(fā)生的貸款利息仍然不能抵扣進項稅額。由于公路經(jīng)營企業(yè)重要的資金來源之一是通過銀行貸款融資，貸款利息占企業(yè)日常經(jīng)營支出較大比重，所以，其產(chǎn)生的進項稅額不能抵扣，在一定程度上造成了企業(yè)稅負增加，也造成增值稅抵扣鏈條斷裂。

考慮到我國已于2016年5月1日全面實施了“營改增”的情況下，希望在未來的增值稅改革中能將貸款利息納入進項稅額抵扣范疇，真正打通增值稅抵扣鏈條。

2.明確有關(guān)存量經(jīng)營性公路改擴建繳納增值稅的政策規(guī)定

若對改擴建后的存量經(jīng)營性公路按照新建公路項目9%的稅率繳納增值稅，經(jīng)營性公路項目改擴建后會稅負大幅增加，在一定程度上影響了經(jīng)營者改擴建的積極性，影響社會公眾交通出行服務(wù)的改善;即便實施改擴建，額外增加的稅負也會增加物流成本，并最終由消費者承擔。這與國家鼓勵物流業(yè)發(fā)展、降低物流成本要求不符。

為此，希望能夠秉持為企業(yè)減稅降費的原則，進一步明確增值稅相關(guān)政策。對于存量經(jīng)營性公路改擴建項目，改擴建后在其原核定的收費期限內(nèi)仍按照簡易計稅繳納增值稅，因改擴建延長的收費期限，按照新建項目按9%的稅率繳納增值稅，以此確保存量經(jīng)營性公路項目改擴建后稅負不增加。

3.進一步放寬增值稅期末留抵稅額退稅條件限制

由于高速公路具有建設(shè)期長、建設(shè)期企業(yè)無通行費收入等特點，希望能調(diào)整高速公路投資運營企業(yè)的納稅信用等級評定標準。對那些會計制度健全按期申報納稅，未發(fā)生納稅違規(guī)的高速公路投資運營企業(yè)，不因公司暫時無收入而降低其納稅信用等級評定，以使其能夠享受增值稅期末留抵稅額退稅政策。

結(jié)束語

綜上所述，雖然增值稅政策自“營改增”一直進行優(yōu)化與調(diào)整，努力做到為經(jīng)營者減負、為經(jīng)濟繁榮助力。但是，由于高速公路行業(yè)的特殊性，企業(yè)能享受到的稅務(wù)改革紅利仍然有限。希望在未來的稅務(wù)改革中，高速公路企業(yè)能為建設(shè)交通強國這一理想貢獻更大的力量。

參考文獻：

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