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內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性

2020-01-04 07:07郭華賽
財(cái)會學(xué)習(xí) 2020年5期
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制審計(jì)審計(jì)質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)表

郭華賽

摘要:市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展,內(nèi)部控制審計(jì)工作應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同步進(jìn)行,對企業(yè)的內(nèi)部管理水平提出了更高的要求。分析內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性,并將二者整合應(yīng)用,以此為突破口,為企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)的科學(xué)性、財(cái)務(wù)報(bào)表審核的精準(zhǔn)度方面提供有力保障,使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制審計(jì);財(cái)務(wù)報(bào)表;審計(jì)質(zhì)量

我國審計(jì)制度雖起步較晚,但在運(yùn)行發(fā)展過程中也取得了階段性的成果與經(jīng)驗(yàn)?,F(xiàn)階段,對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平的控制離不開內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施,內(nèi)部控制審計(jì)不僅能夠推動(dòng)會計(jì)工作更加優(yōu)化,還能夠完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的流程,維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整,推進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)高效有價(jià)值的運(yùn)行。

一、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)間的相關(guān)性

(一)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同等重要

內(nèi)部控制審計(jì)就是確認(rèn)、評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程。在實(shí)踐過程中對審計(jì)從業(yè)人員列報(bào)、披露的財(cái)務(wù)資料以及審計(jì)業(yè)務(wù)所運(yùn)用的方式方法進(jìn)行全面審計(jì),同時(shí)對內(nèi)部控制中的缺陷與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深度剖析,進(jìn)而做出公正的鑒定并給予完善內(nèi)部控制審計(jì)工作的合理化建議[1]。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)從業(yè)人員運(yùn)用自身專業(yè)技能對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),綜合評判被審計(jì)單位的各種財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否按照公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一的會計(jì)制度編制,是否遵循一貫性會計(jì)原則,是否公允地反映了它在被審期間的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。綜上所述,內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要工作內(nèi)容都是圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的重要性進(jìn)行審計(jì),二者在審計(jì)工作中的地位并駕齊驅(qū)。

(二)測試內(nèi)控效果運(yùn)用方法一致

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在測試內(nèi)控效果上所運(yùn)用的方法有其相同點(diǎn)。首先,內(nèi)部控制審計(jì)是對內(nèi)部控制的再控制,審計(jì)從業(yè)者對內(nèi)部控制環(huán)境監(jiān)督制度等的合法性、有效性、充分性進(jìn)行檢查并評價(jià),進(jìn)而從實(shí)際角度出發(fā)對內(nèi)控中存在的問題作出科學(xué)性的審計(jì)意見。其次,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)建立在審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以及整個(gè)財(cái)務(wù)工作過程的全面熟悉程度基礎(chǔ)上,與此同時(shí),對其合理性、完整性進(jìn)行檢查,進(jìn)而得出最終審計(jì)意見。通過對內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的分析,我們不難看出兩者都需要通過一定的觀察、詢問、檢查等方法對內(nèi)部控制的合理性、有效性進(jìn)行分析判斷,在審計(jì)證據(jù)的支持下,運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的審計(jì)方法為內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性做出相應(yīng)的審計(jì)意見。

(三)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都具備風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在具體

運(yùn)行過程中都具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性。內(nèi)部控制審計(jì)通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序,以財(cái)務(wù)報(bào)表信息為基礎(chǔ)總覽全局,結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大錯(cuò)誤或缺陷問題,并采取行之有效的應(yīng)對措施[2]。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對企業(yè)的審計(jì)同樣依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論,審計(jì)人員對財(cái)務(wù)報(bào)表中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行列示,在大致掌握財(cái)務(wù)信息的前提下,對報(bào)表中可能出現(xiàn)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)進(jìn)行審計(jì),大大降低了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)性,提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。由此可見,無論是內(nèi)部控制審計(jì)還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都是借助風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念實(shí)現(xiàn)對審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效評定。

二、內(nèi)部控制審計(jì)理論基礎(chǔ)與內(nèi)部控制制度規(guī)范關(guān)系

(一)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制有利于企業(yè)良好聲譽(yù)的形成

聲譽(yù)理論對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。其一,企業(yè)聲譽(yù)良好則經(jīng)濟(jì)效益和社會效益隨之提高,反之則會令企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益受損。互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代信息溝通更加便利,信息在相關(guān)利益各方傳播過程中,真實(shí)性被過度扭曲會導(dǎo)致企業(yè)信譽(yù)度受損,因此為保證企業(yè)信息的真實(shí)性以及透明度,實(shí)行強(qiáng)制審計(jì)制度并選擇實(shí)力較強(qiáng)、規(guī)模較大的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)成為內(nèi)部控制較好企業(yè)的必然選擇;其二,企業(yè)內(nèi)部控制信息、財(cái)務(wù)信息的可信度以及在經(jīng)濟(jì)市場中的聲譽(yù)都依賴于聲譽(yù)機(jī)制的設(shè)立。對于受托會計(jì)師事務(wù)所而言,端正工作態(tài)度,認(rèn)真謹(jǐn)慎地完成審計(jì)工作,保證審計(jì)工作質(zhì)量與企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況相符,也能擴(kuò)大其自身專業(yè)的聲譽(yù)影響力。因此,建立以企業(yè)為主體、以會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)為重要組成部分的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制,進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,有利于企業(yè)良好聲譽(yù)的形成。

(二)受托責(zé)任理論下促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制良性發(fā)展

企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有人不直接從事生產(chǎn)經(jīng)營管理的情況下,為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值、增值,全權(quán)委托他人代理經(jīng)營管理權(quán),因此企業(yè)受托責(zé)任理論的形成建立在委托與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系上。委托方與受托方根本利益和目的不同,資產(chǎn)的保值和增值、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤的最大化是委托方的目的,受托方是通過合理、有效地管理與應(yīng)用受托資源,盡可能地使資產(chǎn)保值增值,從而完成受托責(zé)任,獲取委托方信任。為維護(hù)好雙方委托責(zé)任關(guān)系,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè),根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī),制定與其經(jīng)營管理相結(jié)合的內(nèi)部控制管理辦法,減少或消除人為因素的干擾。

(三)完善內(nèi)部控制制度降低各方獲取信息不對稱的風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的經(jīng)營者與所有者獲取信息不對稱方面,企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,企業(yè)受托方直接參與生產(chǎn)經(jīng)營,獲取到的是企業(yè)的第一手信息,而所有者只能得到代理人所報(bào)告的間接信息,因此所有者處于信息獲取的劣勢[3]。企業(yè)運(yùn)用信息技術(shù)建立與生產(chǎn)經(jīng)營相適應(yīng)的信息系統(tǒng),將內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合,完善內(nèi)部控制體系,能夠有效避免相關(guān)各方獲取信息不對稱現(xiàn)象的產(chǎn)生。

三、全面內(nèi)控審計(jì)范圍與人員安排

當(dāng)前我國企業(yè)規(guī)模大小不同、業(yè)務(wù)復(fù)雜性程度不同,沒有一套通用的內(nèi)部控制審計(jì)制度適合所有企業(yè)。這一背景下,為提高財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)工作效率,在開展內(nèi)部審計(jì)工作前,都要制定好計(jì)劃,確定好審計(jì)范圍,根據(jù)企業(yè)具體運(yùn)營情況選擇全面審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì),做到有的放矢。同時(shí)還要求全體人員分工明確,責(zé)任到人,嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。

四、有效政策建議

(一)制定內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則,加強(qiáng)推行內(nèi)部控制審計(jì)

我國的內(nèi)部控制審計(jì)是以企業(yè)為主、政府監(jiān)管為輔,中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的實(shí)施機(jī)制。為規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)工作,提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量,必須加快制定內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則。明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職責(zé)、權(quán)限,內(nèi)部控制人員在獨(dú)立客觀的前提下,充分遵循重要性、客觀性原則,公正、不偏不倚地做出審計(jì)職業(yè)判斷。首先,制定內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃。在對組織風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上,對審計(jì)范圍、目標(biāo)、資源進(jìn)行合理規(guī)劃。其次,根據(jù)制定的審計(jì)計(jì)劃開展工作的過程中,還要隨時(shí)關(guān)注被審計(jì)單位的情況,審查和評價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng),如有需要,需對審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。再次,內(nèi)部控制審計(jì)人員運(yùn)用審核、觀察、監(jiān)盤、訪談、調(diào)查、函證、計(jì)算等方法,獲取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù),支持審計(jì)結(jié)論、意見和建議。最后,在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),還應(yīng)將企業(yè)層面的和內(nèi)部控制層面的測試結(jié)合起來,選擇適合企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)方法,對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)做出科學(xué)有效的評價(jià)。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)管,增強(qiáng)懲罰力度

首先提升企業(yè)的管理意識,增強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理重要性的認(rèn)識,加強(qiáng)對內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督管理,從基層入手,重視內(nèi)部審計(jì)“三化”建設(shè),加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中的漏洞和風(fēng)險(xiǎn),對企業(yè)財(cái)務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)的新問題給予科學(xué)合理的建議。另外,建立績效評價(jià)和懲罰體系激發(fā)員工的主動(dòng)性和創(chuàng)造性,嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律,依法依規(guī)懲戒違法違規(guī)行為,保證內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量,進(jìn)而提高企業(yè)的核心競爭力。

(三)全力推行整合審計(jì)

當(dāng)代經(jīng)濟(jì)交互性更加明顯,國民經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜,這就要求綜合系統(tǒng)的開展審計(jì)工作提交審計(jì)信息。對具體行業(yè)或某個(gè)具體單位單獨(dú)封閉式的審計(jì)作業(yè)已不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢對審計(jì)信息綜合性、縱深化的要求。這就要求樹立全局觀念,科學(xué)整合審計(jì)資源,合理配置人力資源、項(xiàng)目資源、技術(shù)資源,提高審計(jì)質(zhì)量及水平,把審計(jì)機(jī)關(guān)的整體功效發(fā)揮出來。

(四)提升審計(jì)人員執(zhí)行能力與素養(yǎng)

審計(jì)人員執(zhí)行能力的提高直接關(guān)系到內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量。因此審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化終身學(xué)習(xí)的理念,加強(qiáng)高層次學(xué)歷教育,不斷增加專業(yè)技能,樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀,強(qiáng)化職業(yè)道德,建設(shè)一支高素質(zhì)、高水平、堅(jiān)持原則、敢打硬仗的審計(jì)隊(duì)伍,從而更好地為內(nèi)部審計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作服務(wù)。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是內(nèi)部控制管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容,而內(nèi)部控制管理水平的高低又是企業(yè)經(jīng)營管理成敗的關(guān)鍵所在。所以,結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)性,分析其中的聯(lián)系與區(qū)別,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量,為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供保障。財(cái)

參考文獻(xiàn):

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