蔣和軍 朱成巖

〔內(nèi)容提要〕目前，我國有很多企業(yè)已經(jīng)開始實施內(nèi)部審計職業(yè)化建設，并形成獨立的內(nèi)部審計部門，確保相關工作的實施。本文闡述了內(nèi)部審計職業(yè)化的現(xiàn)實意義，對內(nèi)部審計職業(yè)化建設存在的問題進行了分析，并有針對性地提出相關優(yōu)化建議。

〔關鍵詞〕內(nèi)部審計 職業(yè)化 企業(yè)

《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》和國務院頒布的審計工作的指導性文件中，均提及了審計職業(yè)化的建設內(nèi)容。內(nèi)部審計職業(yè)化的本質(zhì)是為內(nèi)部審計賦予職業(yè)的特征，將內(nèi)審的架構(gòu)、認證、程序以及評價等環(huán)節(jié)納入職業(yè)化標準體系。

一、內(nèi)部審計職業(yè)化的現(xiàn)實意義

1.有助于提高內(nèi)部審計工作的獨立性。審計工作的獨立性是保證審計結(jié)果真實準確的必要條件。內(nèi)部審計職業(yè)化對提升審計工作的獨立性有積極的作用：內(nèi)審的職能部門獨立于企業(yè)的管理體系，不再受企業(yè)管理者的直接領導，且內(nèi)審職能部門相關工作人員的績效考核、薪酬調(diào)整、職務變動等均不由企業(yè)的管理者決定，而審計的實施人與被審組織也不存在從屬關系；由專門組織機構(gòu)負責對企業(yè)內(nèi)部審計的工作進行委派，并在接收審計結(jié)果之后進行處理，有效地規(guī)避了企業(yè)既作為被審計方，又是審計結(jié)果的接收方的不利局面，保障了內(nèi)部審計工作的獨立性。

2.有利于強化內(nèi)部審計職能的實踐性。通過內(nèi)部審計職業(yè)化，將內(nèi)部審計的工作職責劃歸獨立的部門，輔助企業(yè)的科學決策與管理，審計人員將會有更多的時間與精力投入到審計工作中，為提高審計職能實踐性奠定堅實的基礎，可以更好地提高審計人員的工作素養(yǎng)。

3.促進企業(yè)及其審計人員的雙贏發(fā)展。內(nèi)部審計職業(yè)化建設，可有效推動企業(yè)與審計相關工作人員實現(xiàn)協(xié)同發(fā)展。企業(yè)積極推進內(nèi)部審計職業(yè)化建設，保證內(nèi)部審計職能部門的獨立性，有效地提升企業(yè)的管理效率，通過內(nèi)部審計結(jié)論幫助企業(yè)進行科學的決策、管理與經(jīng)營，有助于改善企業(yè)的經(jīng)營動力，提高企業(yè)的競爭力。同時，有助于更好地實現(xiàn)審計人員的工作價值。

二、內(nèi)部審計職業(yè)化存在的主要問題

1.內(nèi)部審計職業(yè)道德不足。在企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化建設中，審計人員的職業(yè)道德與綜合素養(yǎng)關系著企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化建設的實際效果。當前，我國內(nèi)部審計工作人員的職業(yè)操守以及道德素養(yǎng)仍存在不足：一是企業(yè)管理者忙于改善各種內(nèi)部審計制度，沒有多余的時間與精力提高審計人員的職業(yè)道德水平。二是企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的培訓機制與繼續(xù)教育學習計劃，導致現(xiàn)有的審計人員缺乏良好的職業(yè)素養(yǎng)，無法適應新時期企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化建設工作的基本需要。

2.有關法律法規(guī)發(fā)展滯后。在企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化建設的過程中，完善有效的法律體系是企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化建設得以順利進行的基本保障，同時也為內(nèi)部審計職業(yè)化建設指明了方向。目前，內(nèi)部審計只有作為指導作用的由國家審計署出臺的相關工作細則，缺乏完善的法律法規(guī)加以約束，同時企業(yè)為了內(nèi)部管理制訂的內(nèi)部審計規(guī)章制度具有一定的局限性，使得內(nèi)部審計在企業(yè)中行政化的色彩較濃，從而阻礙了內(nèi)部審計的職業(yè)化建設?，F(xiàn)階段，對于內(nèi)部審計工作具有直接指導作用的法律發(fā)展滯后，尚未形成法律體系，導致企業(yè)在內(nèi)部審計職業(yè)化建設中缺乏良好的指導方向，遇到相關工作問題時無法充分借助當前法律的更多優(yōu)勢，降低內(nèi)部審計職業(yè)化的效果。

3.審計準則的有效性不強。審計準則的有效性對推進企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化建設具有積極的現(xiàn)實意義。當前，企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化進程的準則內(nèi)容涵蓋了財務審計、業(yè)務審計與管理審計。審計準則內(nèi)容比較多，對企業(yè)的內(nèi)部審計職業(yè)化建設具有正向的影響。但在內(nèi)審職業(yè)化建設的實務中，企業(yè)各項準則并沒有得到良好的實施。內(nèi)部審計職業(yè)化建設中，傳統(tǒng)的財務審計職業(yè)偏向尚未得到良好的改進，審計人員對財務收支查錯防弊依然成為重點，而在業(yè)務審計與管理審計中，審計人員的工作職能未得到良好的發(fā)揮，審計準則及其相關規(guī)范制度也未得到根本性落實。

4.審計組織機構(gòu)獨立性差。審計機構(gòu)的獨立性是審計結(jié)果準確性的重要保障，對企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化建設工作的優(yōu)良發(fā)展產(chǎn)生重要的影響?，F(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性不高，很多企業(yè)中承擔內(nèi)部審計工作職責的機構(gòu)仍處于企業(yè)經(jīng)營者的管轄范圍之內(nèi)，受到諸多因素的約束。在內(nèi)審職業(yè)化建設中，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性并未得到切實的保障。因為內(nèi)部審計工作人員在工作中未獲得良好的職業(yè)發(fā)展，后續(xù)培訓工作未及時跟上，所以對內(nèi)部審計工作中常見問題掌握不到位。在新形勢下，企業(yè)環(huán)境發(fā)生改變時審計工作人員對審計工作的適應性降低，過于依賴企業(yè)管理者或者其他部門，缺乏獨立性。

三、內(nèi)部審計職業(yè)化優(yōu)化建議

1.重視審計人員道德建設。企業(yè)應重視內(nèi)部審計人員的道德建設，堅持正確的價值導向，不斷提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水平。要提高對內(nèi)部審計機構(gòu)工作人員的審核標準，加強審核與評價；在日常審計工作職能發(fā)揮中，企業(yè)管理者要提高自身的管理效率，針對企業(yè)內(nèi)部審計工作的實施情況進行有效的監(jiān)管，如審計工作人員是否做好審計保密性工作，是否在審計工作中堅持公平與正義等。

2.健全我國相關法律法規(guī)。目前，我國關于企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化建設的法律法規(guī)發(fā)展相對滯后，有待進一步完善。相關部門或行業(yè)組織應加大對內(nèi)部審計法律體系的建設力度，結(jié)合內(nèi)部審計職業(yè)化建設的實際情況以及存在的諸多不足，科學確定企業(yè)內(nèi)審職業(yè)化建設的發(fā)展方向，提高法律法規(guī)的實踐性，推進審計法律法規(guī)的司法完善，為企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)創(chuàng)設良好的條件。

3.加大審計準則執(zhí)行力度。在企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化建設中，財務審計、業(yè)務審計及管理審計是內(nèi)部審計的重要范疇。企業(yè)必須要加大執(zhí)行力度，將審計準則全面貫徹、落實到實處。對財務審計工作，企業(yè)應實行嚴格的監(jiān)管機制，將財務審計各項工作進行明確的劃分，促進企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的執(zhí)行效益；針對業(yè)務審計，企業(yè)管理者要樹立良好的管理理念，加大改革力度，重視企業(yè)審計部門工作職能的發(fā)揮，將企業(yè)各項業(yè)務審計工作與內(nèi)部審計部門的工作融合，提高審計工作的科學性與有效性；針對管理審計，企業(yè)管理者更加需要給予高度的重視，聯(lián)系企業(yè)實際管理現(xiàn)狀，將管理審計納入企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化的建設內(nèi)容，將審計工作準則與內(nèi)部審計工作進行深度的融合。

4.優(yōu)化內(nèi)部審計機構(gòu)工作。為推進企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化建設的進程，應重視企業(yè)審計部門獨立性的提升。通過制訂相關規(guī)章制度保證內(nèi)部審計工作的獨立性，一是內(nèi)部審計機構(gòu)應在企業(yè)組織架構(gòu)中位于較高的等級；二是內(nèi)部審計機構(gòu)的相關負責人只對企業(yè)的所有者或最高管理者負責，接受委托并將審計結(jié)果直接上報，保證審計工作的有效性。三是保證內(nèi)部審計機構(gòu)工作的獨立性，盡可能的降低外界的干擾，提升審計結(jié)果的準確性。另外，企業(yè)管理者還要重視審計人員的個人職業(yè)發(fā)展與定位，制訂良好的職業(yè)培訓計劃，提高審計人員的工作能力。

綜上所述，在企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化建設中尚存在許多不足。推進企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化建設的進程有助于企業(yè)完成科學的決策，提高企業(yè)審計部門的獨立性，促進企業(yè)工作效率的提升。在企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化建設中，應提高審計人員的職業(yè)道德水平，促進審計人員職業(yè)能力的提升。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化建設現(xiàn)狀，合理定位審計發(fā)展方向，完善相關法律法規(guī)。重視審計準則的執(zhí)行效益，將財務審計、業(yè)務審計、管理審計等全面落實到企業(yè)發(fā)展中，提高企業(yè)內(nèi)部審計部門的執(zhí)行能力。

（作者單位：國網(wǎng)遼寧省電力有限公司）