郭劍芳

（閩西職業(yè)技術學院，福建 龍巖 364021）

在新《政府會計制度》實施之前，各個行政事業(yè)單位執(zhí)行各自的會計制度，會計核算口徑不一致，造成會計信息實用性、可比性低，不能為政府有關部門的決策提供高質(zhì)量的信息服務，也難以滿足新形勢下政府績效建設的要求，因此政府會計制度的改革已迫在眉捷。

一、原《高等學校會計制度》的弊端和原因分析

2014年1月1日起施行的 《高等學校會計制度》規(guī)定，高等學校會計核算以收付實現(xiàn)制為主，部分經(jīng)濟業(yè)務事項可采用權(quán)責發(fā)生制。相對1998年的《高等學校會計制度（試行）》，這一制度的核算范圍有所擴大。但在一個會計制度中同時采用兩種核算基礎，在實際操作中產(chǎn)生了諸多弊端。

（一）高等學校會計核算與部門財務預算口徑不統(tǒng)一，提供信息不一致

高等學校會計核算口徑與財務預算口徑不統(tǒng)一，科目分類差異懸殊，會計核算對預算的執(zhí)行流于形式，甚至有些高等學校有預算卻不執(zhí)行，使得所提供的會計信息與預算的編制和執(zhí)行無法對應，不能滿足預算管理的要求。

（二）報表關注收支忽視財務狀況，導致報表不能全面反映資產(chǎn)和債務情況

現(xiàn)行高等學校財務報告主要包括資產(chǎn)負債表和收支情況表，編制報表采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制兩種核算基礎，歷史上形成的資產(chǎn)沒有納入核算范圍，導致高等學校資產(chǎn)狀況不準確。如舊教學樓、圖書館等，由于年代久遠，資產(chǎn)成本無從考究，無法體現(xiàn)資產(chǎn)真實成本。又如高等學?；椖可暾埖你y行貸款、預提費用、房租等未入賬，部分債務未反映在賬上，造成賬面?zhèn)鶆詹粚?，虛增高等學?？芍滟Y源，從而加大管理層面?zhèn)鶆诊L險。

（三）高等學校長期資產(chǎn)虛提折舊和攤銷，導致資產(chǎn)價值不真實

《高等學校會計制度》要求對資產(chǎn)計提折舊和攤銷，但絕大多數(shù)學校是無法完全執(zhí)行的，只是賬面上虛提折舊和攤銷，造成不能真實反映學校資產(chǎn)狀況。但如果不計提折舊，固定資產(chǎn)的實際價值、使用現(xiàn)狀和更新情況等就不能真實反映，造成虛增資產(chǎn)，不利于學校領導掌握資產(chǎn)的真實狀況和資產(chǎn)管理。

（四）《高等學校會計制度》對收益性支出和資本性支出劃分不明晰，導致成本的核算數(shù)據(jù)不夠準確

高等學校執(zhí)行現(xiàn)行會計制度，發(fā)生支出時不論是當期還是非當期均在教育事業(yè)支出中列支，費用不能在受益期內(nèi)平均分攤。這一賬務處理使得高等學校教育事業(yè)支出偏高，造成教育事業(yè)支出分配不均，教職工人員經(jīng)費分配不科學，教學、科研成本核算誤差較大。目前高等學校正逐步建立績效管理體系，提升目標管理，而現(xiàn)行的《高等學校會計制度》，因無法將其成本有效歸集，對績效的評價也就無從談起，所以會計制度改革勢在必行。

二、新《政府會計制度》對高等學校財務管理的影響

（一）會計核算體系全面改革，重新構(gòu)建政府會計核算模式

政府會計核算體系的重大改革體現(xiàn)在將單一的預算會計體系變成政府財務會計和政府預算會計兩套體系，構(gòu)建“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的“雙基礎”“雙功能”的會計核算模式。在實際業(yè)務中，如果是發(fā)生費用支出且實際支付了的，就需要分別編制財務會計分錄和預算會計分錄。

新《政府會計制度》對預算會計科目和核算內(nèi)容進行了調(diào)整和優(yōu)化，核算范圍有所增加。跟以往制度相比，增加了債務預算收入、債務還本支出、投資支出等核算科目。新的預算會計能更準確地反映部門和單位的預算收支情況，更好地貫徹落實預算法，更好地滿足部門和單位預算、決算管理的要求。

單位財務會計功能得到了強化。新《政府會計制度》增加了收入和費用兩個財務會計要素，增加了應收和應付等往來款項的核算內(nèi)容，全面引入權(quán)責發(fā)生制。比如對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，對確認自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)計提折舊或攤銷，增加壞賬準備，要求確認待攤費用、預計負債和預提費用等。這些財務信息的完善，能夠為決策層提供更加準確、更有價值的信息，同時也給會計人員提出新的挑戰(zhàn)，因此要求會計人員改變以往的核算思路，提升自身的職業(yè)素質(zhì)，以適應“雙基礎”核算要求。[1]

（二）整合現(xiàn)行各行政事業(yè)單位的會計制度，形成一套統(tǒng)一的政府會計制度

新《政府會計制度》改革亮點之一就是整合了各行政事業(yè)單位會計制度?？颇吭O置，不再區(qū)分行政單位和事業(yè)單位；核算內(nèi)容，在保留高等學校通用業(yè)務的基礎上，增設了各行政事業(yè)單位的共性業(yè)務，為政府編制部門財務報表，乃至各級合并財務報告打下制度基礎。

（三）整合高等學?；〞嫼怂悖瑢⒒ㄘ攧詹⑷搿按筚~”

長期以來，高等學校財務基本上是基建單獨建賬，日常業(yè)務獨立核算，只是期末才將基建財務相關數(shù)據(jù)并入到單位“大賬”中。[2]在“大賬”中看到的數(shù)據(jù)并不是明細數(shù)據(jù)，且數(shù)據(jù)因并賬方各會計人員的理解不同，造成提取的數(shù)據(jù)不可比。新《政府會計制度》規(guī)定，基建將不再單獨建賬，基建科目完整融入到單位基本賬套中。這就使得會計核算更加簡化，更能全面反映單位基建財務信息和基建預算資金執(zhí)行情況，使其報表體系和結(jié)構(gòu)更加合理、完善。

（四）構(gòu)建“雙報告”的政府會計報告體系，進一步充實完善了高等學校財務報告

新《政府會計制度》將會計報表分為預算會計報表和財務會計報表兩大類。預算會計核算生成決算報告，財務會計核算生成財務報告?！半p報告”相互補充，共同反映高等學校預算執(zhí)行情況和財務會計信息。新《政府會計制度》規(guī)定，納入部門預算管理的現(xiàn)金收支都要編制雙分錄，進行平行記賬；兩張報表勾稽關系，通過編制“本期預算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”反映，并在報表附注中予以披露[3]。筆者認為，采取“雙報告”的會計核算，既可以兼顧部門決算報告的需要，又可以滿足部門編制權(quán)責發(fā)生制財務報告的需求。

（五）提升高等學校成本管理和績效管理水平

一直以來，高等學校缺乏成本管理，沒有核算教育成本，績效意識薄弱。新《政府會計制度》從會計核算、財務報告等多方面對高等學校財務進行改革，重點引入了權(quán)責發(fā)生制，增設了如“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”“經(jīng)營費用”“所得稅費用”“資產(chǎn)損失”等反映運行成本的會計科目，目的就是提升成本管理的準確性、全面性和可操作性，使高等學校資金使用更加透明，從而提升高等學校成本管理水平。

黨的十九大報告明確提出，要建立全面規(guī)范透明、標準科學、約束有力的預算制度，全面實施績效管理。這把績效管理提升到了前所未有的高度，高等學校應提升績效管理水平，建立符合自身特點的預算績效管理機制，以適應政府會計制度改革的需要。

三、新《政府會計制度》下的高等學校財務管理的應對策略

（一）加強組織領導，為新《政府會計制度》改革提供組織保障

此次改革時間緊、范圍廣、難度大，高等學校要高度重視，要建立制度落實領導小組，由分管財務的校領導牽頭，負責這次改革的貫徹落實，確保認識到位、組織到位、人員到位、工作到位。

（二）加大新《政府會計制度》宣傳力度，組織會計人員培訓學習

新《政府會計制度》即將實施，為保障新舊會計制度順利銜接，高等學校財務部門應提前組織會計人員進行業(yè)務培訓，定期組織人員參加研討交流，以提升會計人員的知識儲備，提高會計人員對新《政府會計制度》的理解和應用的熟練度。

（三）完善配套政策，為新《政府會計制度》的實施保駕護航

新《政府會計制度》的出臺，給財務會計和財務管理帶來了新的挑戰(zhàn)，對高等學校各項工作提出了更高的要求。為了能貫徹落實好這次改革，高等學校需要從自身實際情況出發(fā)，制定出與新《政府會計制度》相配套的管理制度，真正將高等學校財務管理與學校治理結(jié)合起來，提升高等學校整體管理水平。[4]

（四）加強高等學校信息化建設，保障新《政府會計制度》的貫徹落實

“工欲善其事，必先利其器”。隨著高等學校信息化建設的不斷深入和信息化水平的不斷提高，會計信息化已成為會計核算的重要工具。這次改革業(yè)務復雜、信息量大，業(yè)務操作必須采用財務信息系統(tǒng)來實現(xiàn)。例如哪些業(yè)務需要生成雙分錄，如何獲取預算執(zhí)行和財務支出信息等，都需要通過財務軟件的智能化來實現(xiàn)。因此，財務部門要以此次改革為契機，進一步推進財務信息化建設，提高工作質(zhì)量和效率。

四、結(jié)束語

綜上所述，政府會計制度的改革將對高等學校財務管理和財務工作產(chǎn)生深遠影響，高等學校應在專業(yè)人員、硬件設施、運作模式等方面采取相應措施，在短期內(nèi)做好新舊制度數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)化和銜接工作，以確保順利完成這次改革任務。