肖學(xué)玲

摘要：隨著內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營、管理與發(fā)展中的作用越來越突出，內(nèi)部控制日益受到關(guān)注，社會各界對內(nèi)部控制建設(shè)的研究越來越多，研究成果也在企業(yè)實踐中得到有效運用。為提高內(nèi)部控制實施效果，企業(yè)必須認識內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，并積極探索加強內(nèi)部控制建設(shè)的有效策略，更好地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營效益，促進企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;建設(shè)策略

經(jīng)濟基礎(chǔ)決定著上層建筑，企業(yè)也一樣，在當(dāng)今市場經(jīng)濟體制越來越完善的時代，企業(yè)面臨的競爭壓力和經(jīng)營風(fēng)險在持續(xù)增大，建立全面風(fēng)險管理體系，強化內(nèi)部控制、防范企業(yè)運營、財務(wù)風(fēng)險，這是企業(yè)參與市場競爭的基礎(chǔ)所在，如何加強及完善內(nèi)部控制建設(shè)成為一項有巨大價值的課題。

一、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性

內(nèi)部控制是組織為實現(xiàn)一定目標(biāo)而開展的內(nèi)部控制活動的過程，它不僅僅是文件化的制度、流程，更是一個目標(biāo)、制度與執(zhí)行的整合框架[1]。在快速發(fā)展階段，企業(yè)家往往只重視銷售額及盈利能力的增長，忽視企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險管理，當(dāng)企業(yè)達到一定規(guī)模后，由于控制的缺失導(dǎo)致相關(guān)的運營及財務(wù)問題也逐漸暴露出來，主要表現(xiàn)為：1.控制活動執(zhí)行措施缺失：全面預(yù)算控制不力;2.內(nèi)部控制環(huán)境不佳：忽視道德建設(shè);3.信息溝通不通暢：缺乏及時有效的溝通;4.未對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。使得企業(yè)難以有效防范及控制風(fēng)險，更難以長久發(fā)展下去。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。無論是企業(yè)對國民經(jīng)濟發(fā)展的作用還是促進社會的穩(wěn)定與和諧，企業(yè)持續(xù)發(fā)展的迫切性都是毋庸置疑的，所以針對企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)是極其重要的。

二、加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的策略建議

（一）加強企業(yè)全面預(yù)算控制

預(yù)算控制是最有效的財務(wù)內(nèi)部控制方式之一，企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中應(yīng)制定完善的預(yù)算管理制度，使預(yù)算不局限于形式，更關(guān)鍵的是落到實處，動態(tài)管理預(yù)算。與此同時，加強對企業(yè)資金的管理，高效使用資金，體現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制制度得到價值，預(yù)防遭受資金利用損失，用最直接的方式降低風(fēng)險[2]。全面預(yù)算管理是對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)的一種量化體現(xiàn)，是開展經(jīng)營活動及績效管理工作的基礎(chǔ)、依據(jù)。企業(yè)通過細化經(jīng)營目標(biāo)，以銷售預(yù)算為起點，從下往上在各個層級及各個部門落實各項預(yù)算，達到合理分配企業(yè)資源，降低公司營運成本，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

雖然很多企業(yè)都在努力實施全面預(yù)算管理，但預(yù)算執(zhí)行不到位、考核不嚴是通病，導(dǎo)致預(yù)算流于形式。編制健全、合理的全面預(yù)算，并落實保障措施，確保發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

財務(wù)與業(yè)務(wù)預(yù)算脫節(jié)也是預(yù)算管理的通病。財務(wù)部門通常作為預(yù)算編制的執(zhí)行主體，也因此被認為是預(yù)算只是財務(wù)部門的事。全面預(yù)算是一個動態(tài)的、連續(xù)的、不斷的滾動及修正并且需要全體部門的參與的過程，在執(zhí)行預(yù)算的過程中，財務(wù)部門很難及時取得業(yè)務(wù)部門不斷變化的數(shù)據(jù)及掌握的資源來修正預(yù)算的數(shù)據(jù)，容易導(dǎo)致預(yù)算的偏離。

資金的預(yù)算和管理對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。通過大企業(yè)破產(chǎn)清算的原因來看，資金鏈斷鏈成為企業(yè)破產(chǎn)清算的主要原因。2008年10月，中國金屬停牌停產(chǎn)，其2007年實現(xiàn)銷售113億元，凈利4億元，鍍鋅板產(chǎn)量超過鞍山鋼鐵公司，在全國排名第二。而導(dǎo)致企業(yè)猝死的根本原因在于運營資金不足導(dǎo)致的財務(wù)危機。當(dāng)企業(yè)加速擴張或處于快速增長階段時，更容易引發(fā)資金鏈斷鏈風(fēng)險，資金預(yù)算顯得尤為重要。2014年白玉湖登陸新三板，2015年募集2億資金，全部用于擴大生產(chǎn)，2016年，因前期投入資金過大導(dǎo)致白玉湖資金鏈斷鏈，無法清償?shù)狡趥鶆?wù)。企業(yè)處于高速增長階段時經(jīng)營活動現(xiàn)金流通常為負數(shù)，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流是公司經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流動情況，決定了企業(yè)的價值創(chuàng)造能力即企業(yè)的造血能力，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流長期為負數(shù)時，企業(yè)需要不斷地籌集更多的資金為企業(yè)提供新鮮血液以維持正常的經(jīng)營活動，企業(yè)家以獲取利潤的最大化為目的，通常只關(guān)注利潤帶來的收益，忽視了現(xiàn)金流對企業(yè)的影響，從而引發(fā)資金斷裂的風(fēng)險。唯有做好有效資金預(yù)算計劃，采取有效的資金管理措施，才能夠保證企業(yè)的生存和健康發(fā)展。

（二）加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

控制環(huán)境提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和框架。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)涉及面較廣，主要包括企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險管理理念等，共同構(gòu)成內(nèi)部控制環(huán)境。為強化內(nèi)部控制建設(shè)，企業(yè)就應(yīng)完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，積極建設(shè)董事會制度，賦予董事會一定的話語權(quán)，預(yù)防決策過度集中導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)決策失誤風(fēng)險[3]。具備條件的企業(yè)，可在董事會下設(shè)風(fēng)險管理機構(gòu)，研究、評估企業(yè)風(fēng)險，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度、指導(dǎo)并監(jiān)督企業(yè)開展全面風(fēng)險管理工作。

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)的發(fā)展方向，是戰(zhàn)略期內(nèi)的總?cè)蝿?wù)。戰(zhàn)略目標(biāo)決定了企業(yè)的風(fēng)險管理基礎(chǔ)。企業(yè)風(fēng)險則是影響戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的各種因素。因此應(yīng)制定合理的戰(zhàn)略目標(biāo)與內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)對外部及內(nèi)部環(huán)境加以分析，根據(jù)企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢，結(jié)合宏觀、產(chǎn)業(yè)、競爭等各種因素合理制定戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可借助大數(shù)據(jù)的信息收集優(yōu)勢，高效分析數(shù)據(jù)和信息，監(jiān)測企業(yè)環(huán)境，深入分析、綜合考量，在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下建立內(nèi)控機制，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，確保公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

如果說制度是企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，那么道德就是其有效補充，是潛在的約束力，可以引導(dǎo)員工從被動遵守制度向自覺行動轉(zhuǎn)變。公司應(yīng)制定內(nèi)部員工管理手冊，落實崗位職責(zé)，明確分配職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。企業(yè)員工擁有良好道德標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)操守，這是他們做好日常工作、維護企業(yè)秩序的關(guān)鍵所在。一旦員工道德崩潰，企業(yè)道德將蕩然無存，財務(wù)風(fēng)險甚至是災(zāi)難自然會接踵而至。企業(yè)應(yīng)按照高管人員、中層管理人員、普通員工的職責(zé)與權(quán)限，結(jié)合層級不同的人對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的不同影響、要求，分別制定各層級職業(yè)操守準(zhǔn)則、行為守則，明確監(jiān)督、獎懲機制，形成全體人員都充分了解并嚴格履行職責(zé)的內(nèi)部控制局面。并加強企業(yè)文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，強化風(fēng)險意識。

（三）加強內(nèi)部信息溝通建設(shè)

良好的信息溝通體系是企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)的保證，企業(yè)應(yīng)想辦法增進與員工的交流，確保相關(guān)人員明確自己在內(nèi)部控制建設(shè)中的權(quán)利、責(zé)任。企業(yè)還要擴大與外部的溝通，更高效地與客戶交流，樹立優(yōu)良的外部形象，同時提升信息化建設(shè)水平，促使員工提高信息化建設(shè)工作的效益[4]。企業(yè)應(yīng)建立信息收集、處理和傳遞程序，確保信息傳遞的及時性和有用性。及時處理企業(yè)的舉報與投訴，重點規(guī)范反舞弊的舉報調(diào)查程序，防范企業(yè)的資產(chǎn)被挪用、侵占，相關(guān)人員串通舞弊及高管濫用職權(quán)的風(fēng)險。

（四）加強內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督

健全和完善的監(jiān)督檢查機制，約束、規(guī)范并落實了企業(yè)的各項內(nèi)控制度。企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部控制進行常規(guī)、持續(xù)的檢查，并形成長效監(jiān)督機制。內(nèi)部控制審計是監(jiān)督檢查的重要手段。在現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部控制的審計得以落實，但外部審計機構(gòu)局限于完成任務(wù)，各部門也只是為應(yīng)付審計而準(zhǔn)備控制證據(jù)，有時候會臨時增補一些控制證據(jù)，不能體現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)的合理性，通常使得審計工作流于形式。為此，企業(yè)應(yīng)進行自我監(jiān)控，在日常監(jiān)督過程中，通過查閱、詢問、檢查、觀察、穿行測試等方法檢查內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行的有效性，并對內(nèi)部控制的有效性進行評估，定期出具內(nèi)部控制自我評價報告。確保內(nèi)控和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。

三、結(jié)束語

總而言之，風(fēng)險在企業(yè)的運營與發(fā)展中是客觀存在的、難以避免的，企業(yè)必須提高對內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度，從控制活動、環(huán)境、信息溝通和監(jiān)控等方面加強建設(shè)，致力于提升內(nèi)部控制水平，降低風(fēng)險，最大限度發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，提升企業(yè)的競爭力，走上可持續(xù)發(fā)展道路。

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