文/韓宇虹，遼寧優(yōu)迅科技有限公司

目前國(guó)內(nèi)眾多企業(yè)不斷擴(kuò)大自身發(fā)展規(guī)模的同時(shí)面對(duì)著越來越激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)，要想在激烈的市場(chǎng)爭(zhēng)中占據(jù)有利的位置，提高自身的管理水平是關(guān)鍵之一，而企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，不僅控制并且管理著企業(yè)會(huì)計(jì)程度與其他的相關(guān)運(yùn)行流程，而且還能夠有效的降低企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展的目標(biāo)。

1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)現(xiàn)狀

1.1 內(nèi)部相關(guān)制度不夠科學(xué)、完善

多數(shù)企業(yè)未能針對(duì)本企業(yè)在生產(chǎn)工藝流程、內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、營(yíng)銷環(huán)境變化等情況設(shè)計(jì)、建立符合實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度，個(gè)別企業(yè)甚至直接照搬其他企業(yè)內(nèi)部控制制度作為本企業(yè)內(nèi)控制度，由于制度在可操作性方面的瑕疵，直接降低了企業(yè)內(nèi)部控制工作的控制作用。

1.2 未能為內(nèi)部控制建設(shè)配備相關(guān)人才

制定越是嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)控制度，越需要具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)的綜合性財(cái)務(wù)人員予以實(shí)施，方能發(fā)揮有效的監(jiān)管作用。而目前，由于企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)控建設(shè)的漠視，財(cái)務(wù)人才在晉升、待遇等方面未能達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，造成企業(yè)財(cái)務(wù)綜合性人才流失，嚴(yán)重阻礙著企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的步伐。

1.3 未能給予會(huì)計(jì)內(nèi)部控制正確的認(rèn)識(shí)

目前個(gè)別企業(yè)管理層未能真正提高對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)，在人才配備、經(jīng)費(fèi)保障及各部門之間溝通方面未能給予必要的支持，造成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度落實(shí)不徹底；個(gè)別管理層將內(nèi)控制度片面地認(rèn)為是成本的控制或資產(chǎn)的管理工作，對(duì)內(nèi)控制度在查錯(cuò)防弊、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)及提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面的作用理解不夠；還有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，則覺得那一堆堆的手冊(cè)、文件、制度，實(shí)屬繁瑣多余之物。正是因?yàn)槠髽I(yè)管理層對(duì)內(nèi)控制度的漠視，造成企業(yè)生產(chǎn)車間、管理部門及財(cái)務(wù)人員缺少對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行力，在工作中表現(xiàn)出消極怠工的情緒。

1.4 內(nèi)部控制監(jiān)管不力

從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角度分析，個(gè)別企業(yè)出于人員編制、辦公經(jīng)費(fèi)等方面的考慮，未能成立專職的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，或者只是在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部選舉少量工作人員從事內(nèi)審工作。由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)在獨(dú)立性方面的限制，造成企業(yè)內(nèi)審工作存在“走過場(chǎng)”現(xiàn)象，無法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在查錯(cuò)防弊方面的作用。同時(shí)，個(gè)別企業(yè)內(nèi)審人員在專業(yè)知識(shí)方面存在一定的缺陷，無法準(zhǔn)確、及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理漏洞，變相允許了會(huì)計(jì)工作中違法現(xiàn)象的發(fā)生，讓企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督工作形同虛設(shè)；從企業(yè)外部審計(jì)角度分析，各級(jí)財(cái)政部門出于人員數(shù)量、工作職責(zé)等方面的限制，無法對(duì)本轄區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)進(jìn)行有效監(jiān)管，監(jiān)管上的缺失也是造成企業(yè)內(nèi)控制度缺失、失靈的重要因素。

2 強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)的措施

隨著我國(guó)企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立及管理會(huì)計(jì)理論的應(yīng)用，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成內(nèi)容。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的順利實(shí)施可以確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照企業(yè)可以控制的目標(biāo)開展，并可保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與資產(chǎn)安全、完整，大大降低個(gè)別工作人員利用職權(quán)貪污舞弊的可能性，最終提升企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)能力與市場(chǎng)形象。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有效地提升了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平及降低了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的可持續(xù)性，現(xiàn)提出幾點(diǎn)強(qiáng)化措施。

2.1 為內(nèi)部控制運(yùn)行提供良好環(huán)境

首先，企業(yè)管理層對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)工作的態(tài)度、擬承受的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度直接影響著企業(yè)內(nèi)控工作能否順利開展。因此，企業(yè)管理層應(yīng)提高對(duì)內(nèi)控工作的重視程度，加強(qiáng)全體職員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)和認(rèn)識(shí)。企業(yè)內(nèi)部控制并不只與會(huì)計(jì)人員有關(guān)，它貫穿在企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程當(dāng)中，包括材料的采購、財(cái)務(wù)管理、產(chǎn)品營(yíng)銷、產(chǎn)品研發(fā)、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷等各個(gè)方面。企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)軟件開發(fā)公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所中介機(jī)構(gòu)或財(cái)經(jīng)院校就內(nèi)控制度流程、崗位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等內(nèi)容對(duì)企業(yè)全體職工進(jìn)行培養(yǎng)，促使其樹立正確的內(nèi)控觀念。

2.2 提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)范性、科學(xué)性

企業(yè)內(nèi)控制度在設(shè)計(jì)方面是否符合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況及財(cái)務(wù)管理需求，直接關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與資產(chǎn)安全、完整。因此，企業(yè)在設(shè)計(jì)、開發(fā)內(nèi)控制度前，應(yīng)明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)及企業(yè)生產(chǎn)工藝等實(shí)際管理需求，針對(duì)本企業(yè)在管理中存在的不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，設(shè)計(jì)、建立相關(guān)內(nèi)控制度。同時(shí)，內(nèi)控制度應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金、成本和財(cái)務(wù)的控制，切實(shí)實(shí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，充分提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的可靠性、可行性和有效性，從而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到有力的保障。

2.3 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并將其工作關(guān)系直接隸屬于企業(yè)監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)，以提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作的獨(dú)立性。同時(shí)，為企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)配備一定數(shù)量且具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)的審計(jì)人才，確保企業(yè)內(nèi)審工作能夠順利開展。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)在以下方面強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督：一是將明細(xì)賬、總賬金額與報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息之間的勾稽關(guān)系正確；二是對(duì)金額重大的費(fèi)用支出記賬憑證進(jìn)行審核，重點(diǎn)關(guān)注發(fā)票等支出原始憑證在金額、日期、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及審批手續(xù)等內(nèi)容；三是內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)中如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)與財(cái)務(wù)人員取得溝通、反饋，并最終將審計(jì)結(jié)果向監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)匯報(bào)。

2.4 形成完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系

首先，企業(yè)應(yīng)在遵循《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及財(cái)務(wù)管理需要，設(shè)計(jì)、開發(fā)內(nèi)部控制制度，以保證該制度能夠完全適應(yīng)企業(yè)實(shí)際情況，提高內(nèi)控制度的可操作性。其次，為了避免內(nèi)控制度成為一紙空文，企業(yè)管理層應(yīng)帶頭執(zhí)行該制度，并在內(nèi)部各生產(chǎn)車間、管理部門及全體職工之間宣傳內(nèi)控制度作用，形成良好的工作氛圍。再次，內(nèi)控制度必須由具備職業(yè)道德素質(zhì)及相關(guān)專業(yè)知識(shí)的工作人員實(shí)施方可發(fā)揮作用。企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期考核工作人員對(duì)相關(guān)知識(shí)的理解和掌握，以確保制度沒有走彎路和錯(cuò)的道路。嚴(yán)格懲罰會(huì)計(jì)工作中違反規(guī)定的工作人員，無論監(jiān)督人員還是實(shí)施人員，有錯(cuò)必糾，促使企業(yè)各部門及全體職工認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制制度規(guī)定，在確保企業(yè)財(cái)務(wù)核算正確性的基礎(chǔ)上，避免企業(yè)出現(xiàn)貪污舞弊行為。

2.5 明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制分工

內(nèi)控制度中應(yīng)首先明確各部門及職工在具體執(zhí)行內(nèi)控程序的崗位與職責(zé)，通過合理配置人力資源，達(dá)到降低人力資源成本及提高財(cái)務(wù)管理效率的目的。通過不相容崗位分離制度的建立，使各個(gè)崗位之間形成強(qiáng)有力的牽制，大大降低企業(yè)個(gè)別工作人員財(cái)經(jīng)違紀(jì)行為發(fā)生的概率。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對(duì)內(nèi)控制度在設(shè)計(jì)的合理性、實(shí)施的可行性等方面進(jìn)行審計(jì)，以促使企業(yè)內(nèi)控制度被貫徹落實(shí)。對(duì)于一些違反制度的工作人員必須進(jìn)行懲罰，讓制度不是一張白紙。同時(shí)，利用社會(huì)監(jiān)督制度對(duì)企業(yè)自身進(jìn)行監(jiān)督，嚴(yán)格規(guī)范自己，提高企業(yè)會(huì)計(jì)控制的水平。

3 結(jié)束語

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作若想在效率與風(fēng)險(xiǎn)方面取得一定的平衡，必須以內(nèi)部控制制度得以順利實(shí)施作為前提。因此，企業(yè)管理層應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視程度，通過建立、健全制度、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督及合理設(shè)置崗位等手段，確保企業(yè)內(nèi)控制度得以順利開展，最終促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，不斷提升企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)能力。