文/高利君，山西潞安礦業(yè)（集團）有限責(zé)任公司

1 遞延所得稅的內(nèi)涵

1.1 遞延所得稅的概念

遞延所得稅，是指由于時間性差異的原因?qū)⑵髽I(yè)所得稅遞延到以后期間的一種處理，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債構(gòu)成了遞延所得稅的兩大部分。2006年，我國新修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布，明確規(guī)定，在上市公司的日常會計處理中，應(yīng)當(dāng)使用資產(chǎn)負債表法對企業(yè)的所得稅進行處理核算。

準(zhǔn)則規(guī)定，使用資產(chǎn)負債表法對企業(yè)所得稅進行處理時，應(yīng)當(dāng)分別以企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法為基礎(chǔ)，對同一會計事項的賬面價值與計稅基礎(chǔ)進行確認比較，如若賬面價值與計稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差異，并且這種差異由于時間性的原因可以在以后的會計期間進行逐漸消除，則將這種差異稱之為暫時性差異，并由此產(chǎn)生遞延所得稅。由于會計賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的差異會有性質(zhì)上的不同，準(zhǔn)則又將差異分為可抵扣暫時性差異與應(yīng)納稅暫時性差異，根據(jù)這兩種差異將遞延所得稅分為遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債，同時在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中要確認并列明遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債。

1.2 遞延所得稅資產(chǎn)的定義及分類

會計準(zhǔn)則與稅法的不同計量基礎(chǔ)，導(dǎo)致了同一會計對象的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，而遞延所得稅資產(chǎn)就是可抵扣暫時性差異出現(xiàn)所產(chǎn)生的。由于這一差異在以后的會計期間內(nèi)可以對企業(yè)所申報的所得稅進行抵扣，所以在列報時，將其作為資產(chǎn)負債表內(nèi)的資產(chǎn)項目。

可抵扣暫時性差異的產(chǎn)生主要有兩種：第一種情況是企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值低于其計稅基礎(chǔ)，在這種情況下，對同一資產(chǎn)而言，由于稅法上的計稅基礎(chǔ)高于其會計上的賬面價值，這就導(dǎo)致了在當(dāng)期企業(yè)需要納稅調(diào)增，但這一部分調(diào)增額在以后的會計期間可以分期抵扣企業(yè)的所得稅，進行納稅調(diào)減，因此產(chǎn)生了遞延所得稅資產(chǎn)；而第二種情況則是企業(yè)負債的賬面價值高于其計稅基礎(chǔ)，在這種情況下，由于稅法上的計稅基礎(chǔ)低于其會計上的賬面價值，這就導(dǎo)致了在當(dāng)期企業(yè)需要納稅調(diào)減，但這一部分調(diào)減金額在以后的會計期間需要分期納稅，進行納稅調(diào)增，因此產(chǎn)生了遞延所得稅負債。除此之外，以公允價值計量的金融資產(chǎn)或者金融負債，當(dāng)公允價值出現(xiàn)變動時也會導(dǎo)致資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)與賬面價值出現(xiàn)暫時性差異，從而產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

2 遞延所得稅資產(chǎn)確認的合理性分析

2.1 遞延所得稅資產(chǎn)對上市公司財務(wù)狀況的影響

2.1.1 遞延所得稅對上市公司凈利潤的影響

作為資產(chǎn)類科目，遞延所得稅資產(chǎn)可以通過對所得稅費用的影響，從而對上市公司的凈利潤產(chǎn)生重要影響，這也是遞延所得稅資產(chǎn)影響上市公司財務(wù)狀況的主要體現(xiàn)。企業(yè)的所得稅費用由當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用共同構(gòu)成，而遞延所得稅費用則主要是受遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的共同影響。因此，增加遞延所得稅資產(chǎn)是減少所得稅費用、增加公司凈利潤的重要方式之一。

2.1.2 遞延所得稅對上市公司盈利能力的影響

資產(chǎn)凈利率與每股凈資產(chǎn)是衡量上市公司盈利能力的重要標(biāo)準(zhǔn)，上市公司披露的資產(chǎn)凈利率與每股凈資產(chǎn)越高，企業(yè)的盈利能力就越強。由于遞延所得稅資產(chǎn)會對資產(chǎn)總額以及凈利潤均造成重要影響，因此如果上市公司在對遞延所得稅資產(chǎn)進行確認計量時進行虛增，則會提高公司自身的資產(chǎn)凈利率與每股凈資產(chǎn)，反應(yīng)公司更強的盈利能力，然而這種更強的盈利能力是由于虛增遞延所得稅資產(chǎn)所帶來的，這就為潛在的觀望者帶來風(fēng)險。

2.2 遞延所得稅與盈余管理的關(guān)系

盈余管理是指公司在不違反會計準(zhǔn)則的前提下，利用會計政策或者會計處理方法，對公司對外披露的財務(wù)狀況或者經(jīng)營成果進行粉飾，從而增加公司利益的行為。而遞延所得稅資產(chǎn)能夠?qū)ζ髽I(yè)的凈利潤、盈利能力以及償債能力等一系列財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生重要影響，遞延所得稅資產(chǎn)也能夠在以后會計期間逐漸消失。這樣一來，利用遞延所得稅資產(chǎn)進行盈余管理就顯得十分隱蔽，遞延所得稅資產(chǎn)的確認與處理極易成為公司進行盈余管理的重要手段之一。

2.3 遞延所得稅資產(chǎn)的確認要求

準(zhǔn)則對于遞延所得稅資產(chǎn)的確認有兩個基本原則，一是可抵扣暫時性差異可以在未來可預(yù)見的時間內(nèi)轉(zhuǎn)回；二是在未來一段時間內(nèi)獲得足夠的用以抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額的可能性充足，除此之外，準(zhǔn)則并未對未來可能影響應(yīng)納稅所得額充分性的或有事項提供嚴(yán)格的判斷依據(jù)，因此遞延所得稅資產(chǎn)確認的合理與否就只能緊扣這兩個原則。

總而言之，作為一種資產(chǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)要想合理的確認，決不能以提高企業(yè)財務(wù)狀況或經(jīng)營成果為目的，而是要確保在未來期間企業(yè)將產(chǎn)生經(jīng)濟利益的流入，同時遞延所得稅資產(chǎn)的確認需要以應(yīng)納稅所得額在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間的預(yù)測值為限度。

3 結(jié)論

3.1 遞延所得稅的確認要遵循謹慎性原則

會計處理的謹慎性原則要求公司在對會計信息進行處理時，不得高估資產(chǎn)也不能低估負債。遞延所得稅資產(chǎn)作為資產(chǎn)類科目，一旦公司在確認的過程中，過于樂觀，那么難免會造成遞延所得稅資產(chǎn)的高估，從而造成企業(yè)總資產(chǎn)的虛增，因此在確認遞延所得稅資產(chǎn)時務(wù)必要遵循謹慎性的原則。

3.2 不合理的遞延所得稅資產(chǎn)的確認易導(dǎo)致盈余管理

會計信息披露質(zhì)量的一個重要方面就是會計盈余信息，會計盈余信息一旦經(jīng)過盈余管理處理，不管企業(yè)出于什么樣的原因，都會對財務(wù)報表數(shù)據(jù)和資源配置帶來不可忽視的影響。而遞延所得稅資產(chǎn)在確認的過程中又有一定的不確定性，稍有不盛，便會成為公司盈余管理的手段。