李榕

（中交一公局集團(tuán)有限公司，北京 100024）

近年來，施工項(xiàng)目逐漸呈現(xiàn)出拓展化、網(wǎng)絡(luò)化與質(zhì)量化特征，其中拓展化特征是國家致力于將施工項(xiàng)目拓展至國外；而網(wǎng)絡(luò)化特征是施工企業(yè)借助信息化手段實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目監(jiān)管，這也是拓展化的手段；質(zhì)量化是響應(yīng)國家高質(zhì)量發(fā)展理念，對施工手段、施工項(xiàng)目進(jìn)行效率提升，這也是網(wǎng)絡(luò)化特征的外顯。當(dāng)前施工項(xiàng)目發(fā)展既有機(jī)遇，也有挑戰(zhàn)，其中有經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的雙重考驗(yàn)，也有產(chǎn)業(yè)政策推動的雙重壓力。而如何更好地利用機(jī)遇、應(yīng)對挑戰(zhàn)成為施工項(xiàng)目發(fā)展的關(guān)鍵。但在此過程中，風(fēng)險(xiǎn)識別與防范成為利用機(jī)遇與應(yīng)對挑戰(zhàn)的重要環(huán)節(jié)。

一、背景分析及行業(yè)現(xiàn)狀

施工企業(yè)也稱為建筑安裝企業(yè)，主要從事于各類建筑活動，如機(jī)械施工、建筑裝飾、設(shè)備安裝等等。當(dāng)前施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)管理面臨著三大背景：一是國家持續(xù)推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，職能優(yōu)化成為企業(yè)取得外部競爭優(yōu)勢的重要內(nèi)部力量；二是信息化管理已經(jīng)成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識別的關(guān)鍵手段，尤其針對傳統(tǒng)企業(yè)，通過信息化進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別與防范更加突顯精確、快捷；三是十九大提出的發(fā)展轉(zhuǎn)型需要借助于施工企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，而施工企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級需要降低風(fēng)險(xiǎn)，建立工業(yè)化思維。

施工項(xiàng)目是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，在過去10年來，施工行業(yè)的發(fā)展仍然保持著快速增長趨勢。據(jù)統(tǒng)計(jì)，施工行業(yè)總產(chǎn)值占固定資產(chǎn)投資總額的比重由2007年的42.6%下降至2017年的33.87%，這在一定程度上說明施工行業(yè)的市場規(guī)模在不斷縮小。截至2017年，我國共有施工企業(yè)14667家，而國有企業(yè)占比36.46%。因此，雖然國家不斷強(qiáng)調(diào)施工項(xiàng)目質(zhì)量要由民營企業(yè)推動和主導(dǎo)發(fā)展，但仍任重道遠(yuǎn)。《2018年工程建設(shè)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析》中將城鎮(zhèn)化發(fā)展作為施工企業(yè)發(fā)展重要動力，2010年我國的城鎮(zhèn)化率為49.95%，而2017年我國的城鎮(zhèn)化率為58.52%。這間接表明施工項(xiàng)目發(fā)展的城鎮(zhèn)化動力逐漸減弱。

二、施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)于財(cái)務(wù)活動，如經(jīng)驗(yàn)活動、投資活動、籌資活動等。首先，投資風(fēng)險(xiǎn)，一方面施工項(xiàng)目具有投資周期長的特征，而市場上多采用施工企業(yè)墊付資金的形式，這一形式直接導(dǎo)致施工企業(yè)資金占用嚴(yán)重，存在較大的資金鏈條斷裂、其他項(xiàng)目難以投入等財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)資金能否收回一定程度上依賴于合作方的信譽(yù)及財(cái)務(wù)狀況，若合作方存在財(cái)務(wù)狀況不良或者拖欠墊付資金等，均會為企業(yè)帶來嚴(yán)重的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。其次，經(jīng)營流程風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)于市場波動，當(dāng)前國內(nèi)施工項(xiàng)目市場競爭異常激烈，眾多企業(yè)通過壓低市場價(jià)格等不正當(dāng)競爭手段獲得項(xiàng)目，這迫使很多正當(dāng)?shù)氖┕て髽I(yè)降低成本，縮短施工進(jìn)度，而這會直接導(dǎo)致企業(yè)的設(shè)計(jì)、安裝、設(shè)備采購等計(jì)劃變動，最終造成整個(gè)企業(yè)項(xiàng)目的資金占用與無效流動，進(jìn)而形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)是由當(dāng)前信息化環(huán)境帶來的。信息化改變了施工項(xiàng)目的運(yùn)營方式，同時(shí)也改變了財(cái)務(wù)管理方式。首先，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心是許多施工建筑集團(tuán)建構(gòu)的財(cái)務(wù)管理方式，但該方式需要企業(yè)集團(tuán)總部通過信息化手段對子單位進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管，一旦子單位間出現(xiàn)財(cái)務(wù)聯(lián)合或者其他財(cái)務(wù)不良行為，服務(wù)中心難以第一時(shí)間掌握其財(cái)務(wù)資料，這會造成極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相分離，施工項(xiàng)目的項(xiàng)目實(shí)施人員與財(cái)務(wù)管理人員相分離，項(xiàng)目實(shí)施人員不能有效判斷如何通過稅收等手段降低資金成本，而財(cái)務(wù)人員不能從項(xiàng)目本身角度識別財(cái)務(wù)管理方式。這也造成了業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)“兩張皮”現(xiàn)象。最后，人員監(jiān)管方面，在項(xiàng)目管理實(shí)踐中，時(shí)常會出現(xiàn)項(xiàng)目人員暗箱操作，如虛報(bào)票據(jù)，而財(cái)務(wù)人員也會時(shí)常出現(xiàn)與業(yè)務(wù)人員間的“尋租”行為，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)增加。

三、風(fēng)險(xiǎn)防范及控制措施

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制

首先，當(dāng)前信息化環(huán)境下，財(cái)務(wù)控制的重要途徑就是金融供應(yīng)鏈構(gòu)建。施工企業(yè)可以與上游供貨商與下游合作商、銀行形成金融供應(yīng)鏈，通過非資金形式實(shí)現(xiàn)全鏈條運(yùn)作。一方面這避免了合作商由于信譽(yù)等問題形成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面這降低了施工企業(yè)的資金占用，增加了非流動資產(chǎn)、流動資金的利用率。其次，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理，由傳統(tǒng)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化管理轉(zhuǎn)變?yōu)槿婊?、全員化、全程化財(cái)務(wù)控制，將財(cái)務(wù)管理融入到每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施環(huán)節(jié)中，形成類似于阿米巴模式的財(cái)務(wù)管理體制，針對每個(gè)項(xiàng)目中的業(yè)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)培訓(xùn)，鼓勵業(yè)務(wù)人員利用自身時(shí)間開展財(cái)務(wù)專業(yè)知識、業(yè)務(wù)操作學(xué)習(xí)，定期邀請外部人員對項(xiàng)目進(jìn)行定制化培訓(xùn)，降低業(yè)務(wù)本身帶來的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。最后，借鑒海底撈等上市企業(yè)，采用項(xiàng)目負(fù)責(zé)人帶“徒弟”的方式實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目拓展，項(xiàng)目實(shí)施人員的財(cái)務(wù)績效分配由負(fù)責(zé)人與其自身共同分配，同時(shí)實(shí)施人員的財(cái)務(wù)懲罰也由負(fù)責(zé)人與其共同承擔(dān)。這樣可以促進(jìn)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人協(xié)助實(shí)施人員規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（二）構(gòu)建新型風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制

將信息化嵌入到風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管過程中，是解決監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。首先，一方面拓展計(jì)算機(jī)在施工項(xiàng)目中的應(yīng)用層次，搭建業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)平臺，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)傳輸與對接，促進(jìn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)透明，形成業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化。另一方面加快風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管系統(tǒng)建設(shè)，完善業(yè)務(wù)分類監(jiān)管模型，通過數(shù)據(jù)+模型分析的數(shù)據(jù)化模式實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)匹配與監(jiān)管。其次，針對重大項(xiàng)目實(shí)施聯(lián)動監(jiān)管，在內(nèi)外部、上下級間實(shí)現(xiàn)橫向與縱向的協(xié)調(diào)配合，建立風(fēng)險(xiǎn)管理部門與業(yè)務(wù)部門間的檢查成果相互反饋機(jī)制，并將風(fēng)險(xiǎn)識別與防范指導(dǎo)落實(shí)到業(yè)務(wù)實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)，切實(shí)提升風(fēng)險(xiǎn)防范效能。最后，落實(shí)人員責(zé)任追究，按照誰檢查誰落實(shí)的原則，抓好違規(guī)行為的處理處罰，對業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)操作過程中的一般性差錯落實(shí)限期整改，對金額較大的財(cái)務(wù)差錯，要進(jìn)行紀(jì)律處分與經(jīng)濟(jì)處罰，并問責(zé)相關(guān)具有審批權(quán)限的管理人員。

四、施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)體系的建立及優(yōu)化

（一）構(gòu)建財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

施工企業(yè)避免風(fēng)險(xiǎn)需要構(gòu)建預(yù)警體系。一是利用信息系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，指導(dǎo)財(cái)務(wù)部門及業(yè)務(wù)部門及時(shí)處置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，形成隔日或即時(shí)的監(jiān)測-預(yù)警-篩查-反饋的新型監(jiān)管機(jī)制。二是構(gòu)建具體的指標(biāo)體系，具體分為項(xiàng)目部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)體系與法人單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)體系。前者強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目的盈利與資金能力，如成本是否超過預(yù)算指標(biāo)、經(jīng)營活動的資金流量凈額是否大于0等；后者關(guān)注現(xiàn)金流動比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，如壞賬次數(shù)、壞賬概率等等。三是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的標(biāo)準(zhǔn)選擇要以近三年的平均值作為指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值，根據(jù)市場變化及企業(yè)環(huán)境定期對不同項(xiàng)目制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警區(qū)間。四是價(jià)格財(cái)務(wù)指標(biāo)區(qū)域分為安全區(qū)、預(yù)警區(qū)和危機(jī)區(qū)，并對不同財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重分配，如資產(chǎn)負(fù)債率為8，速動比率為8等，而安全區(qū)的區(qū)間為0-40，預(yù)警區(qū)為40-70，危機(jī)區(qū)為70-100。施工項(xiàng)目根據(jù)其不同的財(cái)務(wù)指標(biāo)定期反映其滿足的指標(biāo)權(quán)重，并根據(jù)不同區(qū)域區(qū)間進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)判斷。

（二）打造價(jià)值創(chuàng)造性財(cái)務(wù)管理體系

價(jià)值創(chuàng)造是財(cái)務(wù)管理由財(cái)務(wù)會計(jì)型管理向管理會計(jì)型管理轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志，也是降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。首先，施工項(xiàng)目要注重資產(chǎn)價(jià)值、資金價(jià)值及資本價(jià)值管理，將資產(chǎn)作為項(xiàng)目資本獲得增值的重要手段，讓財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)在項(xiàng)目實(shí)施過程中的全參與。一是在時(shí)間層面考慮資金長效流入，在空間層面考慮資本成本，在社會層面考慮員工、項(xiàng)目、團(tuán)隊(duì)的全面資金需求；二是財(cái)務(wù)角色實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化，由原來以成本為中心的財(cái)務(wù)角色轉(zhuǎn)化為以精細(xì)化預(yù)算管理為中心的財(cái)務(wù)角色。其次，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的價(jià)值創(chuàng)造就要實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理精細(xì)化、全面化，以及基于價(jià)值的績效考評與獎懲體系，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化及財(cái)會分離，將財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)核算進(jìn)行分離，將財(cái)務(wù)管理融入到業(yè)務(wù)體系中。最后，通過實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的價(jià)值創(chuàng)造，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略在項(xiàng)目實(shí)施過程中的導(dǎo)向作用，一方面將財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中降解，另一方面將財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)分散至業(yè)務(wù)項(xiàng)目，進(jìn)而降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

信息化環(huán)境與國家政策為施工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)識別與防范提供了基礎(chǔ)條件。但目前施工項(xiàng)目仍然存在內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)兩種風(fēng)險(xiǎn)類型，而施工項(xiàng)目只有結(jié)合信息化構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范體系，并基于財(cái)務(wù)指標(biāo)、人員監(jiān)管等實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，才能降低財(cái)務(wù)與監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。為此，筆者將這種體系構(gòu)建歸結(jié)為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系與價(jià)值創(chuàng)造體系兩方面，將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管歸結(jié)為財(cái)務(wù)控制與信息化監(jiān)管兩方面。但本文并未結(jié)合具體案例開展深入的風(fēng)險(xiǎn)歸因分析，建議后續(xù)研究可以針對施工項(xiàng)目進(jìn)行多案例探討，以更全面揭示財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的形成因素。