文/丁潔玉 毛臘梅，銅陵學(xué)院

人工智能是用來鉆研、延長(zhǎng)和擴(kuò)充人的智能的理論、措施及運(yùn)用系統(tǒng)的一門新的技術(shù)科學(xué)。而審計(jì)是對(duì)審計(jì)實(shí)踐的不斷抽象和概括，反映的是審計(jì)的本質(zhì)屬性。隨著審計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展，其定義也在不停的完善，內(nèi)容也更加豐富、科學(xué)。這兩個(gè)看似毫不相關(guān)的定義在16年的3月有了第一次碰撞，次年4月“德勤財(cái)務(wù)機(jī)器人”的出現(xiàn)后，讓財(cái)務(wù)人員都紛紛措手不及。人工智能以及各種學(xué)習(xí)的模式，為審計(jì)工作人員提供了很多令人難以想象的可能性。并行處置、獲取大量數(shù)據(jù)以及算法的優(yōu)化等技術(shù)看似離我們很遠(yuǎn)，其實(shí)已經(jīng)慢慢逐漸走入我們的審計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中。

人工智能的展開速度實(shí)在讓人震驚不已，人工智能不再是一個(gè)虛幻的詞匯，它出現(xiàn)在人們?nèi)粘Ｉ畹母鱾€(gè)方面。每當(dāng)科技進(jìn)行變革，我們?cè)谙硎芸萍紟淼某晒耐瑫r(shí)，也會(huì)擔(dān)心多余的人力該何去何從，那么當(dāng)現(xiàn)在審計(jì)代替?zhèn)鹘y(tǒng)審計(jì)，軟件代替手工記賬后，傳統(tǒng)的審計(jì)人員要何去何從。我將從一名會(huì)計(jì)人的角度研究人工智能時(shí)代的到來對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響，以及傳統(tǒng)的審計(jì)人員應(yīng)該如何適應(yīng)這一時(shí)代。

1 人工智能給審計(jì)帶來的挑戰(zhàn)

1.1 難以實(shí)現(xiàn)有效的審計(jì)溝通

無論是在計(jì)劃審計(jì)階段，具體實(shí)施階段，又或是審計(jì)工作的完成階段，被審計(jì)單位與審計(jì)人員之間的溝通都是及其重要的，這種溝通始終貫穿于審計(jì)的方方面面，雙方溝通的結(jié)果直接影響合作關(guān)系是否可以繼續(xù)。通過有效的溝通會(huì)給審計(jì)人員帶來充分的審計(jì)信息，并確保審計(jì)工作能夠有效順利的開展進(jìn)行下去。由此可見，審計(jì)工作離不開人與人的密切交往與溝通。在審計(jì)工作開展前，審計(jì)人員有必要與之前的審計(jì)人員進(jìn)行交涉，在確保該企業(yè)不存在由于虛假或重大錯(cuò)誤的情況下接手這份工作。還應(yīng)與被審計(jì)單位進(jìn)行360度無死角的全面溝通，明確被審計(jì)單位的需求，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況盡可能的滿足管理者的需要，積累豐富的信息，以便為制定出可行的審計(jì)計(jì)劃做好充足的準(zhǔn)備。在進(jìn)行審計(jì)的過程中，如若存在疑問，甚至是爭(zhēng)議的審計(jì)事項(xiàng)，更要及時(shí)也審計(jì)人員溝通，做到全面深入的調(diào)查。審計(jì)人員在為被審計(jì)單位出具審計(jì)意見時(shí)，要切實(shí)考慮到被審計(jì)單位的需要，認(rèn)真聽取被審計(jì)單位的意見和倡議，并且要及時(shí)補(bǔ)充相對(duì)應(yīng)審計(jì)證據(jù)。人工智能不是萬能的，尤其在進(jìn)行溝通方面，人工智能很難替代審計(jì)人員。

1.2 缺乏職業(yè)判斷能力

眾所周知，審計(jì)工作涉及多個(gè)范疇和多個(gè)目標(biāo)，這就需要審計(jì)人員具有較佳的審計(jì)職業(yè)判斷能力。而職業(yè)判斷是審計(jì)人員在一次次實(shí)踐工作中積累的工作經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)和職業(yè)能力對(duì)審計(jì)行為和審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分析、判斷和評(píng)價(jià)。在進(jìn)行審計(jì)的一系列的工作中，會(huì)出現(xiàn)不同的狀況，在具體的操作上要具備隨機(jī)應(yīng)變的能力，這時(shí)審計(jì)人員應(yīng)該依據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷進(jìn)行分析。而人工智能模擬出的僅是部分情況，按照編碼給出相應(yīng)的判斷結(jié)果，在瞬息萬變的審計(jì)工作中這是是不適用的。在進(jìn)行資產(chǎn)科目存在認(rèn)定時(shí)，審計(jì)人員需要去到對(duì)應(yīng)倉(cāng)庫(kù)核對(duì)點(diǎn)清資產(chǎn)數(shù)目，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、存貨等等都需要實(shí)地觀察。僅從賬目的數(shù)字中，是無法進(jìn)行存在認(rèn)定的。雖然人工智能可以替代人們進(jìn)行審計(jì)工作中最為基礎(chǔ)和批量性的任務(wù)，但始終無法替代人們進(jìn)行思考判斷。不論是在期間的各類交易事項(xiàng)的認(rèn)定，會(huì)計(jì)期末賬戶余額的認(rèn)定或是財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)與披露都是對(duì)管理層認(rèn)定的一種再認(rèn)定。管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各項(xiàng)信息都已作出了認(rèn)定，而審計(jì)工作就是要確定這些認(rèn)定是否恰當(dāng)。其中管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有的則是隱含表達(dá)的。審計(jì)人員主要是通過會(huì)計(jì)憑證，總賬和會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)內(nèi)容，根據(jù)自己的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷進(jìn)行排查，審核。對(duì)于不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)有著不同的側(cè)重點(diǎn)，采取順查，逆查等不同方式。審計(jì)人員只能在了解企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)情況的基礎(chǔ)上，逐步進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試，完善實(shí)質(zhì)性程序。審計(jì)意見無疑是審計(jì)工作的最后一步，也是管理者和會(huì)計(jì)信息使用者最為關(guān)心的一步。審計(jì)意見雖然簡(jiǎn)短，但每一個(gè)字都負(fù)有法律責(zé)任，需要真實(shí)準(zhǔn)確的反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。

審計(jì)人員要保持自己應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)的職業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。充分性是就審計(jì)證據(jù)的數(shù)量而言的，而適當(dāng)性則是對(duì)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量而言的。要根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低決定抽樣數(shù)量的多少，確定的重要性水平越低，所需的審計(jì)證據(jù)越多。只有既相關(guān)又可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，那么需要的數(shù)量則越少，適當(dāng)性會(huì)影響充分性。而人工智能無法對(duì)這一“質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行判別。

審計(jì)人員針對(duì)被審計(jì)單位賬簿上的應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo):所記錄的應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在，所有的應(yīng)收賬款是否均已記錄完整，是否被該企業(yè)控制或擁有等進(jìn)行對(duì)賬和函證。對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行說明，同時(shí)，審計(jì)人員要考慮任何事項(xiàng)的可能性，小的項(xiàng)目加起來可能會(huì)造成大的風(fēng)險(xiǎn)。而人工智能對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以下的金額不會(huì)再加以判斷，對(duì)其他類型的風(fēng)險(xiǎn)大小也是無法衡量的。人工智能雖然可以對(duì)人類思維進(jìn)程實(shí)現(xiàn)模擬，但并不是真正具備人的意志和思想。審計(jì)人員會(huì)從以往的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和自己感性認(rèn)知的層面上對(duì)事情有著明確的判斷和評(píng)價(jià)，這是人工智能所做不到的。就目前來看，人類的智慧結(jié)晶不可能完完全全被人工智能所替代，人工智能只能模擬人的顯性智慧，并不能對(duì)人的隱形智慧進(jìn)行模擬，所以人工智能沒有辦法代替人工進(jìn)行職業(yè)判斷和分析。

1.3 人工智能的成本提高

人工智能的出現(xiàn)，必然需要配備一個(gè)完整的研發(fā)團(tuán)隊(duì)，需要完成從規(guī)劃、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等一系列程序。而實(shí)現(xiàn)這些程序的成本都較高，不僅要加強(qiáng)監(jiān)管，還要避免人為風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程的獨(dú)立性。由于現(xiàn)代人工智能技術(shù)并不成熟，在研發(fā)時(shí)可能投入更多的資金。研發(fā)結(jié)束后，要組織審計(jì)人員統(tǒng)一培訓(xùn)，培訓(xùn)過程中也可能會(huì)占用大量的時(shí)間成本。雖然人工智能在審計(jì)過程中可以極大降低用人成本，但不可否認(rèn)的是人工智能的研發(fā)成本也是我們必須顧慮的成本要素之一。

2 人工智能給審計(jì)帶來的機(jī)遇

2.1 提高的審計(jì)人員的工作效率

審計(jì)工作在開展的過程中，要注意對(duì)審計(jì)證據(jù)的分析和收集。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表所含有的信息和其他信息。在傳統(tǒng)審計(jì)中往往因?yàn)閷徲?jì)證據(jù)不全面，獲得數(shù)據(jù)的方式較為單一而制約審計(jì)工作的順利進(jìn)行。在大數(shù)據(jù)發(fā)展的今天，審計(jì)工作中所需的資料更是豐富多樣，不僅包括被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和相應(yīng)的數(shù)據(jù)資料，還包括各類文件，視頻，想要憑借人工的力量真的太困難了，而人工智能可以迅速提取所需要的各類數(shù)據(jù)信息，完成大樣本審計(jì)證據(jù)的全面審計(jì)工作，讓審計(jì)人員從繁瑣的工作中解放雙手，與手工審計(jì)相比結(jié)果也更為準(zhǔn)確。人工智能儲(chǔ)備的信息保存的時(shí)間更久，在需要的時(shí)候提取的更為方便，波及的方面也更為廣泛，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作的實(shí)時(shí)性和高效性。

充分利用當(dāng)代的人工智能技術(shù)，不僅能夠有效改善我們?nèi)粘徲?jì)工作的靈活性，而且有助于在提高效率的同時(shí)降低出錯(cuò)率。人工智能使分析結(jié)果的準(zhǔn)確性得到明顯提高，不僅避免了人為判斷帶來的主觀影響，還會(huì)改善決策制定的相關(guān)流程。為審計(jì)師面對(duì)龐大交易進(jìn)行迅速準(zhǔn)確分析且為發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)提供相應(yīng)的技術(shù)和理論支持，該技術(shù)可以進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控交易活動(dòng)并及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為。

隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告、與審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)法規(guī)日漸增加并趨于復(fù)雜化，推陳出新的速度也日趨加快。企業(yè)的數(shù)量不斷以高速增長(zhǎng)，商業(yè)模式化的競(jìng)爭(zhēng)模式也越來越激烈，這要求我們學(xué)會(huì)居安思危，我們必須在更短的時(shí)間內(nèi)完成更多的工作。人工智能和數(shù)字創(chuàng)新會(huì)讓我們的工作更有價(jià)值，它將大大減少我們收集數(shù)據(jù)的時(shí)間，減少簡(jiǎn)單重復(fù)的勞動(dòng)。在人工智能的環(huán)境下工作，審計(jì)人員只要輕點(diǎn)鼠標(biāo)就能將繁重的業(yè)務(wù)輕松完成。有效壓縮了時(shí)間成本和人力資源成本，讓審計(jì)人員留有更多的精力用來分析和解決復(fù)雜的問題，不斷提高審計(jì)的質(zhì)量。

2.2 減少了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)方法的逐步改變是人工智能發(fā)展的必然產(chǎn)物，傳統(tǒng)的審計(jì)方式絕大多數(shù)都是采用抽樣審計(jì)方法，但在人工智能時(shí)代下的選擇必然是全面審計(jì)，逐一進(jìn)行審計(jì)。在以往，由于人力資源，時(shí)間，科技技術(shù)跟不上等限制，只能選擇抽樣審計(jì)，但是抽樣審計(jì)不能保證準(zhǔn)確性，風(fēng)險(xiǎn)還是相對(duì)較大。為了降低這一風(fēng)險(xiǎn)，只能不斷增加樣本數(shù)量，但同時(shí)審計(jì)的成本也在隨之增加而增加，由此可見傳統(tǒng)審計(jì)明顯具有較大的局部性和固著性。一直以來，在工作中即便計(jì)劃了審計(jì)工作中的審計(jì)對(duì)象，也只能抽查被審計(jì)單位的部分重要項(xiàng)目，審計(jì)監(jiān)督依舊存在盲區(qū)。傳統(tǒng)的審計(jì)已經(jīng)不適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，人工智能可以實(shí)現(xiàn)在盡可能短的時(shí)間內(nèi)，對(duì)全部數(shù)據(jù)的采集，極大程度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)監(jiān)督的盲區(qū)也將不復(fù)存在。

重新計(jì)算和重新執(zhí)行是審計(jì)工作中至關(guān)重要的階段，隨著計(jì)算能力的完善和成本的減少，審計(jì)人員可以更好的進(jìn)行重新計(jì)算環(huán)節(jié)，減少被審計(jì)單位由于數(shù)據(jù)匯總環(huán)節(jié)造成失誤的可能性，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。人工智能時(shí)代，為審計(jì)工作提供了新的審計(jì)環(huán)境，我們不再局限于以往高成本的審計(jì)，審計(jì)人員也不再受限于獲取到的不充足審計(jì)證據(jù)，改變以往只能在有限，合理的審計(jì)范疇內(nèi)提供相對(duì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)保證的狀況，而要將審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)有效的控制在合適的范圍內(nèi)。被審計(jì)單位采取人工智能記賬替代傳統(tǒng)手工記賬的方法，由電子憑證替代紙質(zhì)憑證，不再會(huì)出現(xiàn)翻閱憑證的現(xiàn)象，很好的實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的高效查詢與分析，出錯(cuò)的概率更小。

在結(jié)合人工智能促進(jìn)審計(jì)工作的過程中，進(jìn)行的每一步程序都可以追蹤和記錄，被審計(jì)單位可以清楚的查看到每個(gè)論點(diǎn)的由來和出處，確保審計(jì)工作的公正獨(dú)立性。在總體樣本的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)，可以很好的消除審計(jì)人員的不確定性，消除因?yàn)槿肆蜁r(shí)間成本而帶來的擔(dān)憂，經(jīng)由對(duì)數(shù)據(jù)全面對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)隱藏的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)的預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，合理的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，自然就會(huì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 改變了審計(jì)工作的方向

在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中更側(cè)重于審查信息的真實(shí)性和可靠性，而在人工智能中，不再只是為了查詢確認(rèn)是否存在舞弊現(xiàn)象而進(jìn)行審計(jì)工作，目標(biāo)更加側(cè)重于高效率和低風(fēng)險(xiǎn)。人工智能利用數(shù)據(jù)庫(kù)的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行全面分析和應(yīng)用，從更加綜合廣泛的視角出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見，從而更加客觀和具有代表性。在人工智能環(huán)境下，審計(jì)工作作用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，實(shí)現(xiàn)不同階層管理者的不同審計(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的不斷提升。

2.4 提升了審計(jì)人員的自身修養(yǎng)

隨著人工智能時(shí)代的到來，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與審計(jì)工作的不斷結(jié)合，審計(jì)不僅僅需要有經(jīng)驗(yàn)的工作人員，還要熟悉各項(xiàng)計(jì)算機(jī)操作并加以應(yīng)用。審計(jì)工作不斷被關(guān)注和認(rèn)可，需要我們招納更多的高學(xué)歷人才的加入，組建一支綜合的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。傳統(tǒng)的審計(jì)人員要逐步適應(yīng)新興現(xiàn)代審計(jì)的工作方式，在不斷豐富自己的專業(yè)素養(yǎng)的同時(shí)，提高計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的能力，跳出圈子看世界。審計(jì)人員要適應(yīng)并利用人工智能所創(chuàng)造的環(huán)境，從大數(shù)據(jù)中尋找重點(diǎn)，并要作出準(zhǔn)確的判斷，這就需要審計(jì)人員積累相當(dāng)?shù)闹R(shí)經(jīng)驗(yàn)并對(duì)審計(jì)人員提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)。只有通過不斷地探索和積累，不斷的學(xué)習(xí)提高自身修養(yǎng)，將新科技與工作結(jié)合在一起。在人工智能替代簡(jiǎn)單審計(jì)程序的環(huán)境下，審計(jì)人員應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)。優(yōu)化對(duì)資源的分配利用，完善戰(zhàn)略性思維，適應(yīng)環(huán)境的需要，實(shí)現(xiàn)最終的審計(jì)目標(biāo)，是每個(gè)審計(jì)人員都需要努力的方向和動(dòng)力。

3 正確看待審計(jì)中的人工智能

人工智能并不是人的智能，但可以像人一樣進(jìn)行思考，在將來也有可能超過人的智能。我們應(yīng)當(dāng)辯證的認(rèn)識(shí)審計(jì)中的人工智能，予以客觀的評(píng)價(jià)。審計(jì)工作從計(jì)劃、實(shí)施到完成的過程中都少不了人工智能的參與，審計(jì)人員與人工智能相輔相成，我們不能說誰將會(huì)取代誰，因?yàn)閮烧叨际潜夭豢缮俚拇嬖?。在人工智能的幫助下，審?jì)人員不但能夠高效迅速的完成審計(jì)任務(wù)，降低相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)當(dāng)完善人工智能在審計(jì)工作中的應(yīng)用，揚(yáng)長(zhǎng)避短，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的可持續(xù)性發(fā)展。

審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該意識(shí)到，審計(jì)工作的科技水平越來越高是必然的。審計(jì)行業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力并沒有因?yàn)槿斯ぶ悄艿膮⑴c而不復(fù)存在，審計(jì)的工作方式會(huì)更加靈便，新生代及擁有新技能的人才也更有興趣投入其中，從而更好的進(jìn)行創(chuàng)新。在審計(jì)過程中通過減少對(duì)審計(jì)證據(jù)閱讀時(shí)間，便于使審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)更有價(jià)值的工作。人工智能技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域非常令人期待。毫無疑問人工智能發(fā)展取決于相關(guān)技術(shù)的進(jìn)步的速度。在不久的將來，隨著科技的飛速進(jìn)步和創(chuàng)新成本不斷降低，人工智能技術(shù)一定會(huì)完美的運(yùn)用到審計(jì)工作中，審計(jì)領(lǐng)域?qū)?huì)發(fā)生翻天覆地的變化。

時(shí)代在發(fā)展的同時(shí)，科技也在不斷進(jìn)步，人工智能全面應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域也必將是大勢(shì)所趨。作為一名審計(jì)人員，要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，僅憑借專業(yè)的技術(shù)素養(yǎng)已經(jīng)滿足不了社會(huì)發(fā)展的需要了，需要不斷的增強(qiáng)自身的綜合素質(zhì)，不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，還需要熟練掌握互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，提高工作質(zhì)量與水平，如果不能滿足行業(yè)發(fā)展的需要就會(huì)被淘汰。尤其是對(duì)于我們大學(xué)生而言，單一的理論知識(shí)已經(jīng)不適合二十一世紀(jì)了，我們應(yīng)當(dāng)變得更優(yōu)秀。對(duì)我而言，審計(jì)不單單是一門科學(xué)，更加是一門藝術(shù)。