文/李揚(yáng)，寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

1 邏輯起點(diǎn)的概念、特征與作用

邏輯起點(diǎn)是指對研究對象的本質(zhì)性規(guī)定，是構(gòu)成研究對象最直接、最基礎(chǔ)的單位。所謂研究對象，可以是任何一種思想、理論、學(xué)說或者流派。邏輯起點(diǎn)直接影響到對基本問題的回答，進(jìn)而影響著整個(gè)理論體系的設(shè)計(jì)與方向。

作為邏輯起點(diǎn)必須具備以下特征：首先，它應(yīng)具有一個(gè)基礎(chǔ)且本質(zhì)的規(guī)定；其次，此邏輯起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)可以承擔(dān)構(gòu)成該理論的研究對象基本單位的角色；另外，該邏輯起點(diǎn)的內(nèi)涵應(yīng)作為核心要素，貫穿滲透于理論發(fā)展的全過程；最后，這一范疇有助于形成完整的科學(xué)理論體系，并對理論體系的構(gòu)建發(fā)揮深刻的指導(dǎo)作用。

邏輯起點(diǎn)對理論體系的構(gòu)建發(fā)揮著不容小覷的作用。理論體系是由概念、命題等多要素構(gòu)建而來的知識(shí)性結(jié)構(gòu)，邏輯起點(diǎn)則是對最本質(zhì)、最一般問題的回答，是整個(gè)理論體系命題開展的源頭，是進(jìn)行理論推斷的前提。邏輯起點(diǎn)的選擇與確定直接影響到整個(gè)理論體系的構(gòu)建與發(fā)展，其作用可以說是根本性的。

2 關(guān)于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)研究的幾種觀點(diǎn)

第一種觀點(diǎn)，以“審計(jì)假設(shè)”為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，該理論結(jié)構(gòu)被稱為"假設(shè)導(dǎo)向型審計(jì)理論結(jié)構(gòu)"。審計(jì)假設(shè)是指審計(jì)人員對尚未確切認(rèn)知的現(xiàn)象，根據(jù)當(dāng)前的一般情形或大致發(fā)展態(tài)勢做出的較為合理的假設(shè)。此觀點(diǎn)認(rèn)為：假設(shè)是演繹的先決條件，那么審計(jì)假設(shè)也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的角色。

即使假設(shè)是演繹的開端，但以審計(jì)假設(shè)作為邏輯起點(diǎn)仍有很大局限性。審計(jì)假設(shè)是由探究者主觀構(gòu)成的，若作為邏輯起點(diǎn)，則易出現(xiàn)偏差，影響之后的理論結(jié)構(gòu)構(gòu)造。另外，外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，若是根據(jù)當(dāng)前環(huán)境設(shè)立某審計(jì)假設(shè)作為邏輯起點(diǎn)，當(dāng)審計(jì)環(huán)境發(fā)生改變，審計(jì)假設(shè)則不能有效反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境對審計(jì)理論造成的影響。若是重新調(diào)整假設(shè)起點(diǎn)，那么整個(gè)結(jié)構(gòu)體系都需要做出修正。

第二種觀點(diǎn)，是以“審計(jì)本質(zhì)”為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，該理論結(jié)構(gòu)被稱為“本質(zhì)導(dǎo)向型審計(jì)理論結(jié)構(gòu)”。此觀點(diǎn)認(rèn)為：只要正確認(rèn)識(shí)審計(jì)的本質(zhì)，就可以科學(xué)確立審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。雖說審計(jì)本質(zhì)揭示了客觀審計(jì)現(xiàn)象中基本的內(nèi)在聯(lián)系與矛盾，但將其作為邏輯起點(diǎn)仍有很大局限。

審計(jì)本質(zhì)揭示的是審計(jì)中最深層的、最本質(zhì)的規(guī)律性，而規(guī)律性是人根據(jù)客觀現(xiàn)象探究總結(jié)而來的，以此作為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)會(huì)具備較大主觀性，使研究理論脫離實(shí)踐應(yīng)用，若此時(shí)環(huán)境變化，則易使理論產(chǎn)生滯后性。此外，審計(jì)本質(zhì)作為規(guī)律性概念，其內(nèi)涵難以貫通于理論覆蓋的全過程，不能對之后的實(shí)踐進(jìn)行有效指導(dǎo)。

第三種觀點(diǎn)，是以“審計(jì)目標(biāo)”為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，該理論結(jié)構(gòu)被稱為“目標(biāo)導(dǎo)向型審計(jì)理論結(jié)構(gòu)”。此觀點(diǎn)認(rèn)為：目標(biāo)是開展一切工作的前提，審計(jì)目標(biāo)也應(yīng)是審計(jì)結(jié)構(gòu)演繹的邏輯起點(diǎn)。

實(shí)則將審計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)并不恰當(dāng)，目標(biāo)并不能成為構(gòu)成理論研究對象的基本因素，也不能體現(xiàn)審計(jì)過程中各要素間的相互作用與聯(lián)系。再者說，審計(jì)目標(biāo)是研究人員根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的當(dāng)前狀況并對經(jīng)濟(jì)走勢加以預(yù)測設(shè)立的，具有一定主觀性，有目標(biāo)之后再?zèng)Q定實(shí)踐如何開展，但審計(jì)實(shí)踐也是受外界環(huán)境的影響甚至是由環(huán)境決定產(chǎn)生的。因此，以主觀設(shè)定的目標(biāo)作為起點(diǎn)決定審計(jì)實(shí)踐易導(dǎo)致決策失誤，與預(yù)期產(chǎn)生偏差。即使理論結(jié)構(gòu)適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)背景，但當(dāng)外界環(huán)境變化促使產(chǎn)生適應(yīng)性新目標(biāo)時(shí)，以過去目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)建立的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)就未必能夠繼續(xù)滿足使用者的需求了。

第四種觀點(diǎn)，是以“審計(jì)環(huán)境”作為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，該理論結(jié)構(gòu)被稱為“環(huán)境導(dǎo)向型審計(jì)理論結(jié)構(gòu)”。該觀點(diǎn)認(rèn)為經(jīng)濟(jì)環(huán)境始終作用于審計(jì)理論的發(fā)展，審計(jì)理論體系隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的變化而不斷完善。筆者認(rèn)為該觀點(diǎn)具有一定合理性。

首先，邏輯起點(diǎn)應(yīng)是審計(jì)體系中客觀存在的要素，這樣才能構(gòu)成理論研究對象的基本單位。審計(jì)環(huán)境是審計(jì)系統(tǒng)中最一般、最本質(zhì)的現(xiàn)象，是客觀存在的，這符合了作為邏輯起點(diǎn)的基本要求。其次，邏輯起點(diǎn)應(yīng)是審計(jì)結(jié)構(gòu)系統(tǒng)中一切矛盾的開端，本身作為審計(jì)系統(tǒng)中的一個(gè)基本要素，貫穿于理論發(fā)展全過程，并與體系中的諸要素發(fā)生著不可割舍的聯(lián)系。這種聯(lián)系以審計(jì)環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)，為適應(yīng)環(huán)境而萌發(fā)目標(biāo)，繼而產(chǎn)生實(shí)踐。而實(shí)踐的產(chǎn)生是為了適應(yīng)與改善審計(jì)環(huán)境，環(huán)境的變化再次影響目標(biāo)與實(shí)踐。因而，將審計(jì)環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)，是符合作為起點(diǎn)的這一要求特征的。另外，審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論體系圍繞發(fā)展的核心因素，是引申出其他抽象審計(jì)概念、理論與構(gòu)建審計(jì)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，這有助于形成更為科學(xué)、完整、符合時(shí)代發(fā)展要求的科學(xué)理論體系，也使得審計(jì)理論建立在了更為寬泛而準(zhǔn)確真實(shí)的根基之上。

3 結(jié)語

以審計(jì)環(huán)境作為審計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架，有助于使其內(nèi)部各要素間的聯(lián)系更為緊密，使理論體系更為科學(xué)完整。當(dāng)前時(shí)代下，經(jīng)濟(jì)全球化不斷推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，審計(jì)理論、審計(jì)結(jié)構(gòu)等方方面面的研究也應(yīng)緊隨時(shí)代進(jìn)步的潮流，不斷地修正完善，以便更好地應(yīng)用于審計(jì)實(shí)務(wù)之中，滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

[1]劉明輝[J].遼寧大連:審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.

[2]淺析審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)[J].北京:昭烏達(dá)蒙族師專學(xué)報(bào)（漢文哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）.

[3]張旋，池憲平.審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)研究綜述與展望[J].中國管理信息化.