文/張瑜珊，上海大學(xué)

1 緒論

近年來，我國電子商務(wù)高速發(fā)展，已經(jīng)覆蓋了人們衣食住行等多各領(lǐng)域。而且我國電子商務(wù)發(fā)展前景可觀，呈不斷壯大的態(tài)勢。這雖然會給我國經(jīng)濟增長增加很多動力，但同時也會給我國的稅收征管帶來了新的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的稅收征管方式已經(jīng)不能適應(yīng)電子商務(wù)的高速發(fā)展。

在B2C、B2B模式下，企業(yè)依法辦理稅收登記并依法繳稅，但是C2C模式下，個體線上銷售者主體不明，尚未對其進行征稅。從稅法的角度來說，C2C的經(jīng)營者與B2B、B2C的經(jīng)營者一樣，都享有納稅義務(wù)，目前只對其中一部分經(jīng)營者進行征稅，被征稅的經(jīng)營者為了轉(zhuǎn)嫁稅收負擔，必然會提高商品的價格，這就造成了市場上的不公平的競爭。C2C模式下的經(jīng)營者不僅沒有履行納稅義務(wù)，更以較低的價格獲得了更多的市場利益。因此，規(guī)范C2C模式下的稅收征管能夠促進公平，更好地維護市場秩序。

2 文獻綜述

梁俊嬌（2013）通過分析了當前電子商務(wù)存在的很多問題，提出當前電子征管難度大，稅收數(shù)據(jù)的真實性不夠，稅收稽查的具體部門難以確定。對于這種情況，提出要建立稅警合作制度，并且要加強與第三方支付平臺的合作。

楊雪麗（2016）立足于信息不對稱的微觀視角，分析了C2C模式下電子商務(wù)目前的發(fā)展狀況以及發(fā)展趨勢。通過構(gòu)建信息不對稱對電子商務(wù)稅收征管的影響模型，以淘寶網(wǎng)為案例分析了信息不對稱在電子商務(wù)中的具體表現(xiàn)，提出從制度、管理、技術(shù)三個方面著手來減少電子商務(wù)中的信息不對稱的問題。

張烜嫚（2015）指出C2C電子商務(wù)存在著適用稅種不明確、交易過程無紙化、交易主體不易監(jiān)管、稅收管轄權(quán)沖突等問題。在可稅性的問題上，指出C2C模式下的電子商務(wù)的稅收征管具備經(jīng)濟和法律上的可稅性，根據(jù)目前經(jīng)濟發(fā)展情況和市場秩序狀態(tài)來說也有課稅的必要。從稅收C2C模式下電子商務(wù)的具體概念、稅收的存在性問題以及可稅性問題、稅收征管的問題和措施等多個方面對C2C模式下的電子商務(wù)進行了詳細分析。

李芳（2013）認為有關(guān)跨境C2C的國際稅收也已被各國與地區(qū)視為不得小覷的稅收潛力來源。中國必須從當下網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的全方位推行開始,堅持稅收中性原則,采用個人所得稅的征管方式,對跨境C 2C的收入實行超額累進稅率的形式,并結(jié)合網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化、高效化的特色,探索出針對跨境C2C業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)稅收征管體系。

本文將在總結(jié)前者的基礎(chǔ)上，提出自己的看法。

3 C2C模式的概念與發(fā)展狀況

電子商務(wù)就是以互聯(lián)網(wǎng)為媒介，跨越時間、地點限制進行交易的商業(yè)模式。交易的雙方可以是企業(yè)與企業(yè)，也就是B2B模式；也可以是企業(yè)與消費者，也就是B2C模式；還可以是個人與消費者，也就是本文所要探討的C2C模式。C2C實際上是電子商務(wù)的一種消費者對消費者的一種經(jīng)營模式，在C2C模式下，個人作為商品的銷售方，以互聯(lián)網(wǎng)為媒介向消費者售賣商品或者服務(wù)。

我國目前C2C的個體銷售方主要存在于淘寶網(wǎng)和微信當中。在淘寶的交易過程當中，買家在淘寶網(wǎng)上直接下單付款，貨款暫由第三方支付平臺保留，個體商家看到購買信息后聯(lián)系快遞公司進行發(fā)貨，買家確認收貨后由第三方支付平臺將貨款打到商家的賬戶上。在整個交易過程中未形成任何書面憑證，交易過程中形成的電子數(shù)據(jù)可以被很容易的修改或者刪除，并且不會留下任何痕跡和線索。這就為憑借稅收登記為主要憑據(jù)的傳統(tǒng)稅收征管帶來了很大的挑戰(zhàn)。

微信中存在的C2C個體商戶主要是微商、代購。這種形式的銷售模式主要存在于小范圍群體中。個體商戶在朋友圈中發(fā)布商品信息，“好友”看到商品信息后若想購買則直接通過微信紅包或者微信轉(zhuǎn)賬的形式付款，銷售方通過快遞的形式將貨品寄給購買者。這種情況的銷售很難在稅收征管的過程證找到征稅憑據(jù)。特別是海外代購的存在，通過“人肉代購”的方式，代購的商品未繳納消費稅、增值稅和關(guān)稅，價格低于其他正常進口的商品，造成B2C的銷售量下降、利潤降低。比如海外代購就對淘寶中以B2C形式存在的“全球購”造成了沖擊，減少了其流量。

C2C中稅收征管缺漏的現(xiàn)象是普遍存在的，但是由于C2C的規(guī)模較大、發(fā)展勢頭迅猛，其對我國的經(jīng)濟秩序、稅收繳納有著較大的影響。市場中越來越多的人選擇用C2C這種電子商務(wù)模式進行交易。但是由于C2C模式下稅收征管漏洞的存在、某些C2C銷售方不正當銷售行為，市場交易中B2C的銷售企業(yè)的利益也收到了威脅。

4 C2C模式下存在的稅收征管問題

4.1 法律體系不完善

隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，我國關(guān)于電子商務(wù)的法律體系也是不斷完善。但對C2C模式電子商務(wù)的法律還是存在缺漏的，特別是稅收征管這方面?！毒W(wǎng)絡(luò)交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》雖然對納稅主體進行了規(guī)定，在網(wǎng)絡(luò)進行經(jīng)營的個人需要提交真實信息或者應(yīng)當辦理稅收登記，但是有我國C2C模式下的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營個人數(shù)量太多，稅收征管可以說是無從下手，大部分的C2C模式下從事經(jīng)營的個人并沒有履行其納稅義務(wù)，稅收征管屬于“真空”狀態(tài)。

4.2 納稅主體、計稅依據(jù)難以確定

在C2C模式中，個人無需營業(yè)執(zhí)照即可進行營業(yè)，交易雙方只是在網(wǎng)絡(luò)上進行交易，并不在現(xiàn)實中進行交往，交易的主體難以準確界定，這就在環(huán)節(jié)存在很大的漏洞，使得網(wǎng)絡(luò)交易具有很大的不真實性。

在對C2C模式進行征稅時，征稅機關(guān)往往只看到了這種模式與傳統(tǒng)銷售模式的不同之處，導(dǎo)致在稅收法律條款的適用上存在著不確定的地方。但是,C2C模式只是以電子商務(wù)的形式進行銷售，本質(zhì)上還是與傳統(tǒng)的銷售模式是一樣的。因此，征稅是計稅依據(jù)難以確定的問題實際上就是一個對增值稅、個人所得稅等相關(guān)稅種的界定問題。

4.3 稅收管轄權(quán)限不明

目前，我國跨境電商發(fā)展很快，但是在C2C跨國電商的模式下，網(wǎng)絡(luò)銷售模式的虛擬性模糊了國家、地方以地理界線為準的稅收管轄權(quán)原則，按現(xiàn)有國際稅收利益的分配實施導(dǎo)致了生產(chǎn)國的傾斜，消費國或者來源國稅收流失的狀況。就國內(nèi)稅收征管而言，C2C電子商務(wù)交易中的納稅人、交易地點、交易金額和交易對象難以界定，這就給稅務(wù)機關(guān)征稅造成了很大的困難。

5 解決目前問題的可行性建議

國際上關(guān)于C2C模式下電子商務(wù)征稅問題的觀點主要有三個：一個是主張開征新稅，比如“比特稅”；二是主張免稅；三是完善稅制，按照傳統(tǒng)銷售模式進行征稅。但是開征新稅的可操作性性差，會造成稅收成本的增加，而主張免稅是對傳統(tǒng)銷售模式的不公平，會使得市場資源向電子商務(wù)傾斜，不利于實體經(jīng)濟的發(fā)展。

5.1 完善C2C模式下稅收征管立法

在制定實體法的過程中，應(yīng)該根據(jù)我國目前在C2C模式下稅收征管存在的具體問題來針對性的制定相關(guān)措施、完善相應(yīng)的實體法律。讓稅務(wù)機關(guān)在征稅時做到有法可依，減少許多應(yīng)為法律適用條款不明晰而造成的稅收征管問題。

在稅收征管在的過程中，實際情況在不斷地變化，因此也應(yīng)當不斷修正稅收的程序法。在B2C方面，我國電子票據(jù)的進展在順利地推行當中，稅收征管程序正當，使得B2C的市場交易趨于正規(guī)。因此，對于C2C模式可以借鑒B2C成功的經(jīng)驗，推動電子發(fā)票在C2 C電子商務(wù)模式當中的使用，保證電子發(fā)票工作的穩(wěn)步推進，減少“稅收漏洞”。

5.2 創(chuàng)新稅收征管技術(shù)手段

針對納稅金額難以確定的問題，征稅機關(guān)可以加強與C2C電子商務(wù)平臺和第三方支付平臺的合作，實現(xiàn)三者之間信息系統(tǒng)的對接。確立第三方平臺的代扣代繳制度，控制征管成本。

我國稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該學(xué)習(xí)其他國家C2C模式下稅收征管的先進技術(shù)，積極參與國際間電子商務(wù)稅收征管規(guī)則的制定。在學(xué)習(xí)和引進其他國家優(yōu)秀的技術(shù)和經(jīng)驗時，我國稅務(wù)機關(guān)更要根據(jù)我國實際情況來制定稅收征管措施，針對出現(xiàn)的具體問題制定出相應(yīng)的解決辦法。

同時為了保證C2C納稅人的納稅遵從度，C2C的納稅人申報納稅的程序和方式應(yīng)該簡單明晰，這也是亞當·斯密稅收四原則當中的便利原則的要求?？梢岳弥悄芑k稅服務(wù)平臺辦理稅務(wù)登記。C2C模式下的納稅主體可以就在C2C電子商務(wù)辦稅服務(wù)平臺上線上辦理稅收登記，提高效率。

5.3 明確稅收管轄權(quán)

首先要明確國際間的稅收管轄權(quán)，加強國際合作。解決國際間的稅收管轄權(quán)的問題，就要加強國際間雙邊或者多邊的交流與合作，為涉及不同國家之間的權(quán)限問題制定出通行的規(guī)則。其次，要加緊國內(nèi)各省市稅務(wù)機關(guān)的合作。做到權(quán)責明晰，從而提高稅收征管的效率，推動C2C模式下電子商務(wù)稅收征管工作的進行。