(天津科技大學(xué) 天津 300222)

一、引言

對(duì)于成本的管控一直是企業(yè)的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，也是財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)等相關(guān)專業(yè)重點(diǎn)研究對(duì)象之一。傳統(tǒng)的成本管理比較重視企業(yè)內(nèi)部的成本，卻經(jīng)常忽視企業(yè)外部的成本，難以滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。本文借鑒哈佛商學(xué)院Michael Porter(邁克爾·波特)教授的價(jià)值鏈分析理論，結(jié)合甘肅祁連山水泥集團(tuán)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱祁連山水泥)的實(shí)際情況，基于價(jià)值鏈視角分析該集團(tuán)成本控制過程中存在的不足，并對(duì)該集團(tuán)如何控制企業(yè)成本、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提出了相關(guān)對(duì)策和建議。

二、基于價(jià)值鏈視角分析控制成本的優(yōu)勢(shì)

水泥行業(yè)傳統(tǒng)的成本管理方法往往更加關(guān)注企業(yè)內(nèi)部個(gè)體生產(chǎn)活動(dòng)的成本，忽略企業(yè)整體活動(dòng)的成本，更加注重生產(chǎn)成本、人工成本和原材料成本，忽視管理成本和服務(wù)成本等?；趦r(jià)值鏈視角對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行分析和控制，更傾向于一種戰(zhàn)略成本管理，從內(nèi)部到外部、從上游供應(yīng)商到下游客戶對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行全方位的分析。這樣更利于企業(yè)整體活動(dòng)的成本控制，利于企業(yè)消除不增值作業(yè)，利于向同行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)學(xué)習(xí)先進(jìn)優(yōu)秀的成本管理理念。同時(shí)與上游供應(yīng)商、下游客戶建立起互利、互惠、長(zhǎng)期、良好的合作關(guān)系，可以提高運(yùn)行效率，降低企業(yè)成本，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)的抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，從而獲取更多的利潤(rùn)。

三、內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析

根據(jù)波特教授的價(jià)值鏈理論，企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造是通過一系列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)構(gòu)成的，可以把企業(yè)活動(dòng)分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩類，根據(jù)祁連山水泥集團(tuán)的基本情況，該企業(yè)基本活動(dòng)主要包括內(nèi)部后勤、外部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、市場(chǎng)、銷售、服務(wù)等，輔助活動(dòng)主要包括采購(gòu)管理、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等。這些生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)成了創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過程，即價(jià)值鏈。

(一)防止產(chǎn)銷量下滑

在內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈中，生產(chǎn)銷售屬于企業(yè)基本活動(dòng)的一部分。祁連山水泥受區(qū)域需求不足的影響，公司生產(chǎn)銷售水泥和商品混凝土的用量均有所下降，水泥和商品混凝土的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本同比下降，熟料和骨料的營(yíng)業(yè)成本分別比上年增加371.53%和808.62%。產(chǎn)品產(chǎn)銷量的下降影響著企業(yè)的成本和收入，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生重要影響。因此，企業(yè)要重視本企業(yè)產(chǎn)銷量下滑趨勢(shì)，積極關(guān)注國(guó)家相關(guān)政策，關(guān)注市場(chǎng)需求變化，調(diào)整銷售戰(zhàn)略，加大宣傳，增加優(yōu)惠力度。

(二)重視研發(fā)創(chuàng)新能力

研究開發(fā)屬于價(jià)值鏈中的輔助活動(dòng)的一部分。祁連山水泥2018年財(cái)務(wù)報(bào)告中顯示企業(yè)研發(fā)費(fèi)用為0，說明該企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新能力嚴(yán)重不足。研究開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝或許在前期帶來的收益效果不明顯甚至可能為負(fù)，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，通過技術(shù)創(chuàng)新可以開發(fā)出新技術(shù)，提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本，為企業(yè)帶來效益。通過技術(shù)改進(jìn)可以改進(jìn)產(chǎn)品的質(zhì)量，解決水泥產(chǎn)品同質(zhì)化問題，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而給企業(yè)帶來收益。因此該企業(yè)應(yīng)該加大研發(fā)人員的引進(jìn)和培養(yǎng)，堅(jiān)持創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，為公司更好地發(fā)展提供新技術(shù)和新工藝。

(三)消除不增值作業(yè)

采用作業(yè)成本法可以區(qū)分出企業(yè)價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)中的增值作業(yè)和不增值作業(yè)。增值較多的業(yè)務(wù)相對(duì)而言就是企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注這些業(yè)務(wù)，深入發(fā)展，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)水平。而對(duì)于那些不增值業(yè)務(wù)，耗費(fèi)人力物力財(cái)力，卻無法帶來可觀的經(jīng)濟(jì)收入，可以選擇改進(jìn)、優(yōu)化或者放棄戰(zhàn)略。

(四)關(guān)注國(guó)家宏觀政策

近年來，受國(guó)家政府宏觀調(diào)控的影響，房地產(chǎn)行業(yè)增長(zhǎng)勢(shì)頭已經(jīng)減緩甚至有下降趨勢(shì)，對(duì)水泥的需要或?qū)p少。2019年，國(guó)家制定西部開發(fā)開放新的政策，祁連山水泥正處于西北地區(qū)，可以多加關(guān)注國(guó)家政策，抓住機(jī)遇，提高產(chǎn)銷量。此外，近年來國(guó)家一直倡導(dǎo)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，對(duì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)水平提出更高的要求。為此，企業(yè)應(yīng)該繼續(xù)加大環(huán)保技改投入，降低污染物排放，推進(jìn)節(jié)能減排，積極研發(fā)環(huán)保前沿技術(shù)，全方位提升本企業(yè)環(huán)境保護(hù)管理水平。

四、橫向價(jià)值鏈分析

(一)與標(biāo)桿企業(yè)做對(duì)比

安徽海螺水泥股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱海螺水泥)在水泥行業(yè)一直處于領(lǐng)先地位，將祁連山水泥與該企業(yè)對(duì)比分析可發(fā)現(xiàn)，2018年度海螺水泥的收入是祁連山水泥的175.92倍，成本是祁連山水泥的118.55倍，利潤(rùn)是祁連山水泥的1056.35倍，表明祁連山水泥在提高收入、降低成本、提高利潤(rùn)等方面可以向海螺水泥借鑒學(xué)習(xí)。

海螺水泥建立了良好的簽訂目標(biāo)責(zé)任書制度、績(jī)效考核制度和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，并且成立專業(yè)綜合檢查組及業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)組對(duì)企業(yè)高管以及子公司進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。簽訂目標(biāo)責(zé)任書有利于高管層制定產(chǎn)銷量、成本、利潤(rùn)等管理控制目標(biāo)；績(jī)效考核在一定程度上可以給予高管人員施加壓力，提高管理效率；良好的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制有利于提高員工工作積極性，為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益越多，員工自己的報(bào)酬也越豐厚。

海螺水泥還積極推進(jìn)海外項(xiàng)目建設(shè)，完善國(guó)內(nèi)外布局。2018年海螺水泥資本性支出約 56.38 億元，主要用于海外公司水泥熟料生產(chǎn)線項(xiàng)目建設(shè)、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)線節(jié)能環(huán)保技改、骨料項(xiàng)目建設(shè)以及并購(gòu)支出。隨著海外項(xiàng)目的建成投產(chǎn)和銷售市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)的不斷完善，海外項(xiàng)目公司為海螺水泥帶來了可觀的經(jīng)濟(jì)資金流入。祁連山水泥僅僅把業(yè)務(wù)范圍定位到國(guó)內(nèi)，甚至僅僅著重于西北地區(qū)的發(fā)展，相較而言，市場(chǎng)范圍比較小，因此可向海螺水泥學(xué)習(xí)，采取建設(shè)生產(chǎn)線、兼并收購(gòu)等措施，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模及市場(chǎng)范圍。

(二)與行業(yè)平均水平做對(duì)比

據(jù)24家水泥上市公司的統(tǒng)計(jì)，由于水泥價(jià)格上漲，2018年?duì)I業(yè)收入同比增長(zhǎng)53.66%，多數(shù)水泥上市公司的平均售價(jià)較2017年上漲20%～40%，高于同期生產(chǎn)成本的增幅。而祁連山水泥的營(yíng)業(yè)收入?yún)s同比下降 3.25%，營(yíng)業(yè)成本同比下降6.38%，企業(yè)的產(chǎn)量和銷售額都有減少的趨勢(shì)，其水平低于行業(yè)平均水平。

五、縱向價(jià)值鏈分析

(一)上游供應(yīng)商

上游供應(yīng)商主要為公司提供生產(chǎn)所需的原材料以及生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)動(dòng)力等，原材料價(jià)格的高低影響著成本的高低。按產(chǎn)品分析，本期水泥的直接材料占總成本的比例為32.16 %，商品混凝土的直接材料占總成本的比例為87.34 %，可見原材料的價(jià)格對(duì)于成本的高低有著重要影響力。生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)線和生產(chǎn)工藝流程也影響著產(chǎn)品的質(zhì)量和生產(chǎn)效率，與水泥價(jià)格的成本和售價(jià)都息息相關(guān)。祁連山水泥有很多供應(yīng)商企業(yè)可供選擇，與品質(zhì)良好、價(jià)格合適的供應(yīng)商形成長(zhǎng)期戰(zhàn)略合作關(guān)系，有利于減少搜尋成本，保證產(chǎn)品質(zhì)量的穩(wěn)定。祁連山水泥可以將原材料供應(yīng)商進(jìn)行價(jià)格和質(zhì)量比對(duì)，采用競(jìng)標(biāo)的方式選出優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商作為長(zhǎng)期合作伙伴，以此來降低成本，提升企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)力。

(二)下游客戶

祁連山水泥主要銷售的產(chǎn)品包括水泥、熟料、商品混凝土以及骨料等，主要用于房地產(chǎn)建筑、道路建筑以及新農(nóng)村建設(shè)。企業(yè)主要就是靠銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)獲得經(jīng)濟(jì)收入，因此祁連山水泥需要與下游客戶保持長(zhǎng)期、良好、穩(wěn)定的合作關(guān)系，同時(shí)要去積極開發(fā)新客戶以增加經(jīng)濟(jì)流入，擴(kuò)大市場(chǎng)份額。

六、小結(jié)

本文主要從價(jià)值鏈視角分析了祁連山水泥的成本，從內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈來看，首先，企業(yè)應(yīng)該多加關(guān)注產(chǎn)品產(chǎn)銷量下滑問題，關(guān)注對(duì)原材料的成本控制。其次，企業(yè)應(yīng)該加大研發(fā)投入，要注重長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；此外，企業(yè)要關(guān)注不增值業(yè)務(wù)，減少資源浪費(fèi)，減少不必要的成本支出。最后，要關(guān)注國(guó)家相關(guān)政策，注意環(huán)境污染，盡量降低環(huán)境成本。從橫向價(jià)值鏈分析來看，祁連山水泥無論是營(yíng)業(yè)成本還是營(yíng)業(yè)收入都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于標(biāo)桿企業(yè)，其利潤(rùn)也不及海螺水泥的千分之一；祁連山水泥的盈利水平雖高于同區(qū)域的行業(yè)水平，但還是低于全國(guó)同行業(yè)的平均水平，在降低成本、提高利潤(rùn)方面還有待加強(qiáng)。從縱向價(jià)值鏈來看，企業(yè)需要與上游供應(yīng)商和下游客戶建立良好的合作關(guān)系，以此來降低成本、維持客戶、開拓新市場(chǎng)，獲取更多利潤(rùn)。