(內(nèi)蒙古赤峰市寧城縣審計(jì)局 內(nèi)蒙古 赤峰 024000)

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容變化的闡述

首先，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整了公允價(jià)值的會(huì)計(jì)核算方式，與過去公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算方式不同的是，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角下公允價(jià)值計(jì)量框架得到了進(jìn)一步的完善，當(dāng)期損益以及資本公積則作為公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算科目之一。其次，針對企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇方面，企業(yè)能夠根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營情況自由地選擇相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)政策，大幅度地提升了企業(yè)的市場適應(yīng)能力，還能夠?qū)崿F(xiàn)與國際企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效接軌。最后，從資產(chǎn)減值的角度來看，針對單項(xiàng)資產(chǎn)可回收金額則允許其納入資產(chǎn)組進(jìn)行估算，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的應(yīng)用范圍。無論是從公允價(jià)值的會(huì)計(jì)核算方式，還是從企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，甚至是單項(xiàng)資產(chǎn)可回收金額的估算來看，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用使企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的流程以及思路均發(fā)生了翻天覆地的變化。傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作主要以財(cái)務(wù)相關(guān)的函證、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄以及財(cái)務(wù)報(bào)表比對為主，雖然通過比對的方式能夠迅速地找到企業(yè)財(cái)務(wù)工作存在的漏洞，但是容易滋生財(cái)務(wù)人員與企業(yè)串通出現(xiàn)造假舞弊現(xiàn)象，使企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的目的受到嚴(yán)重的扭曲，對企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的優(yōu)化產(chǎn)生負(fù)面影響。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用使企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重點(diǎn)由過去重視形式向重視實(shí)際的方向轉(zhuǎn)變，提升了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)有效性、合法性以及合規(guī)性，大幅度地提升了企業(yè)市場競爭軟實(shí)力。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)優(yōu)化的應(yīng)用價(jià)值

(一)有利于提升企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的真實(shí)性以及收入確認(rèn)合理性

與舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，無論是在會(huì)計(jì)核算方面，還是會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用方面均更加具有科學(xué)性以及合理性，滿足了大數(shù)據(jù)時(shí)代下企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的基本需求的同時(shí)，也提升了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的難度。由于舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入確定的具體條件方面存在不清晰的現(xiàn)象，使企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員在開展企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作時(shí)會(huì)受到個(gè)人思維方式以及會(huì)計(jì)知識結(jié)構(gòu)的影響，因此在確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)以及條件時(shí)會(huì)因?yàn)檎J(rèn)知差異的存在出現(xiàn)或大或小的偏差，收入認(rèn)知偏差的存在不僅影響了收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)核算難度，還加劇了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員的工作量。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新的業(yè)態(tài)階段，企業(yè)業(yè)務(wù)種類以及數(shù)量也在隨之不斷地增加，收入確定條件也隨之變得更加復(fù)雜，如何準(zhǔn)確地審核企業(yè)收入的真實(shí)性、合法性以及有效性是當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員需要關(guān)注的收入審計(jì)重點(diǎn)問題。信息技術(shù)應(yīng)用水平的不斷發(fā)展，云閃付、支付寶以及微信支付等支付手段不斷趨于多樣化，這就使收入舞弊現(xiàn)象的發(fā)生更加頻繁以及棘手，給企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作帶來了極大的挑戰(zhàn)。

(二)有利于提升企業(yè)財(cái)務(wù)貨幣資金應(yīng)用的合理性以及真實(shí)性

雖然新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施的過程中并未明確地規(guī)范企業(yè)貨幣資金的應(yīng)用形式，但這一空白無疑給正處于新經(jīng)濟(jì)體制迅速發(fā)展變革中的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作帶來了新的挑戰(zhàn)。除了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外，其他相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及文件均為企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員在開展貨幣資金的應(yīng)用審計(jì)工作中提供了一定的參考依據(jù)。企業(yè)的發(fā)展、運(yùn)營以及生存與企業(yè)自身的貨幣資金的應(yīng)用有著極為密切的聯(lián)系，還直接影響到企業(yè)各方面人員的實(shí)際利益。大量的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作經(jīng)營表明，企業(yè)貨幣資金的應(yīng)用長期以來是企業(yè)單位舞弊以及貪腐行為的高發(fā)區(qū)域，貨幣資金造成了企業(yè)單位舞弊以及貪腐行為的發(fā)生，同時(shí)當(dāng)企業(yè)發(fā)展以及運(yùn)營出現(xiàn)極大損害之后又以貨幣資金來作為企業(yè)單位舞弊以及貪腐行為的終結(jié)。雖然在日常的會(huì)計(jì)核算過程中貨幣資金的會(huì)計(jì)核算具有簡單明了的特點(diǎn)，但是實(shí)際的貨幣資金財(cái)務(wù)審計(jì)工作中貨幣資金的應(yīng)用是企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作難啃的硬骨頭。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用能夠切實(shí)有效地規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)貨幣資金應(yīng)用的合理性以及真實(shí)性，降低貨幣資金財(cái)務(wù)審計(jì)工作過程中的復(fù)雜性，進(jìn)一步地改善貨幣資金應(yīng)用方面的舞弊以及貪腐行為，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員的工作行為的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的有效優(yōu)化。

三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)流程

(一)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)事前審計(jì)調(diào)查工作

為了能夠提升企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的合理性以及真實(shí)性，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)事前審計(jì)調(diào)查工作。首先，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)仔細(xì)審查企業(yè)所提供的相關(guān)的賬套數(shù)據(jù)、涉稅申報(bào)數(shù)據(jù)以及會(huì)計(jì)記賬憑證等多項(xiàng)資料，通過比對賬套數(shù)據(jù)、涉稅申報(bào)數(shù)據(jù)以及會(huì)計(jì)記賬憑證等多項(xiàng)資料從而找出可能存在的異常情況。與此同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員需要對存疑部分以Excel表格的形式記錄下來并找到相關(guān)工作人員進(jìn)行詳情了解，結(jié)合所記錄的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及了解的情況初步開展企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估，從微觀的角度來了解公司內(nèi)部控制狀況以及企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作開展的情況。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員還應(yīng)當(dāng)掌握企業(yè)的管理規(guī)章，特別收集財(cái)務(wù)管理方面的規(guī)章制度，并通過親身體驗(yàn)的形式來調(diào)查該公司的內(nèi)部運(yùn)維組織狀況，從宏觀的角度了解企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行狀況，為接下來企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。最后，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員還應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)核實(shí)企業(yè)所提供的資料的準(zhǔn)確性。如果目標(biāo)企業(yè)所上交的財(cái)務(wù)資料混亂無章，不僅會(huì)對企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)審查程序造成影響，還會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展的合理性。與此同時(shí)，如果企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員在開展企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的過程中發(fā)現(xiàn)后續(xù)審計(jì)狀況與之前財(cái)務(wù)資料不一致，那么應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注目標(biāo)企業(yè)的資金循環(huán)狀況，加大企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作力度，直至最終了解全面情況。

(二)積極開展企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)走訪調(diào)查工作

一方面，作為了解目標(biāo)企業(yè)真實(shí)經(jīng)營情況的最好途徑之一，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)積極開展企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)走訪調(diào)查工作，重點(diǎn)關(guān)注目標(biāo)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的真實(shí)性以及合法性。傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作普遍面臨著企業(yè)會(huì)計(jì)核算難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在偽造以及舞弊的負(fù)面現(xiàn)象，為了能夠切實(shí)有效地提升企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，應(yīng)當(dāng)通過走訪調(diào)查的方式及時(shí)地核實(shí)佐證資料的真實(shí)性。另一方面，如果參與目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員業(yè)務(wù)不熟練，對于所有審計(jì)程序存在模糊不清的現(xiàn)象，那么將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員受到企業(yè)干擾，從而影響審計(jì)結(jié)果。與此同時(shí)，還有的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員在利益驅(qū)使下，沒有經(jīng)過實(shí)地的核實(shí)就直接對企業(yè)審計(jì)結(jié)果直接給予通過，導(dǎo)致審查結(jié)果失真。為此，為了切實(shí)有效地提升企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，應(yīng)當(dāng)及時(shí)開展企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)走訪調(diào)查工作。以相關(guān)規(guī)定為指導(dǎo)，對實(shí)際涉及內(nèi)容的準(zhǔn)確性進(jìn)行審查核實(shí)。

(三)重點(diǎn)關(guān)注目標(biāo)企業(yè)的資金流水

一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員在開展目標(biāo)企業(yè)的現(xiàn)金流水以及銀行存款流水等相關(guān)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)用新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原理。傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作主要以現(xiàn)金以及銀行存款的期末余額作為工作的重點(diǎn)。然而，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)調(diào)整現(xiàn)金流水以及銀行存款流水的審查重點(diǎn)，不僅需要關(guān)注現(xiàn)金以及銀行存款的期末余額，還需要關(guān)注現(xiàn)金流水以及銀行存款流水。如果發(fā)現(xiàn)目標(biāo)企業(yè)存在大額資金流動(dòng)或者是異常的資金流動(dòng)現(xiàn)象，那么意味著該企業(yè)可能存在資金挪用風(fēng)險(xiǎn)。通過重點(diǎn)關(guān)注目標(biāo)企業(yè)資金流水的方式來避免資金挪用等負(fù)面因素的影響。另一方面，通過開展資金流水審查能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)目標(biāo)企業(yè)是否存在“體外循環(huán)”的現(xiàn)象，還能夠找到企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的渠道，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)方法

(一)將目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)公正性的原則貫徹到底

首先，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)意識到在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)會(huì)計(jì)選擇程度及信息處理過程中自主選擇程度更高，無形中對企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)能力提出了較高的要求。其次，為了能夠形成對審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)的良好控制，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員需要對審計(jì)工作過程中的公正性進(jìn)行嚴(yán)格控制監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。最后，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員在開展工作的過程中應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)審委員會(huì)，所建立的內(nèi)審委員會(huì)應(yīng)當(dāng)貫徹新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求履行義務(wù)，防范企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員弄虛作假行為的發(fā)生。

(二)目標(biāo)企業(yè)資金流水審計(jì)方法

首先，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員在開展目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的現(xiàn)金流水規(guī)模進(jìn)行分類，將其分為大、中、小三個(gè)等級，分別針對不同規(guī)模的現(xiàn)金流水進(jìn)行分析。與此同時(shí)，為了能夠準(zhǔn)確地判斷目標(biāo)企業(yè)交易的真實(shí)性，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員需要全面地分析新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以此為基礎(chǔ)來判斷目標(biāo)企業(yè)的現(xiàn)金收支情況與其自身所制定的約束機(jī)制是否保持合理的區(qū)間。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員在開展目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查企業(yè)的銀行流水，在檢查目標(biāo)企業(yè)的當(dāng)期全部銀行對賬單時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)合行業(yè)的判斷來確定該企業(yè)的銀行流水水平。為了能夠切實(shí)有效地提高目標(biāo)企業(yè)的審計(jì)效率，應(yīng)當(dāng)選取一個(gè)合理的金額作為限額核對樣本指標(biāo)。與此同時(shí)，如果企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員開展限額以上的資金流水和銀行存款日記賬核對時(shí)，如果出現(xiàn)目標(biāo)企業(yè)存在沒有入賬的資金收付現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)當(dāng)對未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)表中記錄的內(nèi)容進(jìn)行合理的判斷，切實(shí)保證其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。最后，如果企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員發(fā)現(xiàn)沒有入賬的資金收付問題時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注是否存在出借銀行賬戶或是收入不入賬的現(xiàn)象。

五、結(jié)束語

綜上所述，一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)將目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)公正性的原則貫徹到底；另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)工作人員需要重點(diǎn)關(guān)注目標(biāo)企業(yè)資金流水，規(guī)范目標(biāo)企業(yè)資金流水審計(jì)方法。