梁國燕 李艷青

摘要：2018年，我國對研發(fā)費用加計扣除政策進行了新的修訂，稅收范圍、稅率和稅收優(yōu)惠期間得到了升級，但是研發(fā)費用稅收新政能否真正的惠及企業(yè)還依賴與企業(yè)自身的財務(wù)核算和管理水平。本文針對新技術(shù)研發(fā)費用的核算與管理中存在的問題進行剖析，并就提高研發(fā)效益，降低企業(yè)稅賦水平提出了對策，確保高新技術(shù)企業(yè)更好的享受稅收優(yōu)惠新政，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，促進高新企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費用;研發(fā)支出;會計核算

為了推動我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，把我國建設(shè)成為創(chuàng)新型國家，國家財政部、國家稅務(wù)總局以及科技部出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策來促進我國高新技術(shù)企業(yè)進行科技創(chuàng)新，增加研發(fā)投入。2018 年《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99 號），規(guī)定，將研發(fā)費用按實際發(fā)生額的50%提高到75%在稅前加計扣除范圍，由科技型中小企業(yè)擴大到所有企業(yè)。享受稅收優(yōu)惠的期間調(diào)整為2018年1月1日至2020年12月31日。企業(yè)所得稅稅率由原來的25%降低為15%。稅收優(yōu)惠政策力度進一步加大，但是在實際操作過程中企業(yè)要想真正享受國家的稅收優(yōu)惠政策，減少稅費支出，改善現(xiàn)金流，提升企業(yè)利潤水平，必須對研發(fā)費用稅前加計扣除政策的落地實施、做好會計核算管理和審核程序。

一、高新技術(shù)企業(yè)定義

根據(jù)國家科技局科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的通知（國科發(fā)火[2016]32號）對于國家高新技術(shù)企業(yè)認定的八條：企業(yè)必須注冊成立一年以上，擁有一定的專利或軟件著作權(quán)，企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域目錄2016》規(guī)定的范圍;研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占比不低于10%;企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例必須符合一定條件且近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%;企業(yè)創(chuàng)新能力評價應(yīng)達到相應(yīng)要求;企業(yè)申請高新認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。

二、高新企業(yè)研發(fā)費用在我國企業(yè)財務(wù)中面臨的問題

（一）忽視后續(xù)對高新技術(shù)企業(yè)的資格的認定

高新技術(shù)企業(yè)資格的認定是企業(yè)享受國家稅收優(yōu)惠政策的前提和基礎(chǔ)。在高新技術(shù)企業(yè)資格初始取得上企業(yè)一般都會努力去爭取;但是很多企業(yè)往往以為取得高新技術(shù)企業(yè)資格后就可以一勞永逸，忽視后續(xù)的管理。按照我國現(xiàn)行規(guī)定，取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)為了保證其能夠繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策，必須每3年接受一次資格認定復(fù)審。而很多企業(yè)在后續(xù)經(jīng)營管理中則常常忽視了企業(yè)產(chǎn)品是否屬于高新領(lǐng)域、累計年度研發(fā)費用收入占比是否符合要求、研發(fā)費歸集是否準、高新產(chǎn)品收入占比是否達標、科研人員是否符合規(guī)定等這些稅務(wù)機關(guān)比較關(guān)注的問題。而這不僅會讓企業(yè)喪失高新技術(shù)企業(yè)資格，還面臨著被要追繳以前年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的風(fēng)險。

（二）財務(wù)人員參與研發(fā)不足，業(yè)務(wù)和財務(wù)預(yù)算不能有效融合

高新技術(shù)企業(yè)普遍存在的現(xiàn)狀是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)比較注重研發(fā)而輕視財務(wù)。在立項初期，往往研發(fā)部門單獨敲定業(yè)務(wù)預(yù)算項目就開始上馬，而財務(wù)部門的參與只凸顯在研發(fā)活動的事后報銷上。這樣就可能業(yè)務(wù)預(yù)算編制比較隨意，期間劃分不明，不同研發(fā)項目之間預(yù)算明細項目沒有可比性，業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算不能進行有效、充分的融合。財務(wù)部門不能在事前進行預(yù)判，事中進行控制，而只能在事后被動接受報銷。這樣往往造成業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算相沖突，導(dǎo)致預(yù)算項目的超標或者不足，進而造成資源的浪費。此外，由于財務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)陳舊，缺乏大局觀，往往不能合理的運用稅收優(yōu)惠政策來為企業(yè)減稅創(chuàng)收。

（三）研發(fā)費用會計科目設(shè)置不規(guī)范，會計核算不準確

我國會計準則規(guī)定企業(yè)必須設(shè)置“研發(fā)支出”對實際發(fā)生的科研費用進行歸集。并下設(shè)“費用化支出”和“資本化支出”兩個二級科目對研究階段和開發(fā)階段的研發(fā)費用進行區(qū)別管理。而在實際操作中，企業(yè)財務(wù)人員沒能引起足夠的重視，出現(xiàn)了一下問題：1.如有些企業(yè)未設(shè)置“研發(fā)支出”科目，而將研發(fā)費用放在“管理費用”和“營業(yè)費用”中去歸集，2.雖設(shè)置了“研發(fā)支出”科目，也下設(shè)“費用化支出”和“資本化支出”兩個二級科目，但是實際操作中由于研究階段和開發(fā)階段的界定很難有明確的標準進行劃分，同時由于財務(wù)人員對研發(fā)項目的實質(zhì)了解有限，往往造成對研發(fā)費用隨意歸集，導(dǎo)致“費用化支出”和“資本化支出”二級科目形同虛設(shè)，進而影響本年利潤和資產(chǎn)負債表的真實性。3.還有些企業(yè)居心叵測，就算能夠明確區(qū)分是費用化還是資本化，單位為了享受更高的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)在研發(fā)對研發(fā)費用的一次性加計扣除，往往選擇性的把所有的研發(fā)費用計入“費用化支出”，大大降低了會計數(shù)據(jù)的真實性和相關(guān)性，造成會計信息失真，無法為決策者提供準確的信息。4.有些企業(yè)未按財稅[2015]119 號對研發(fā)項目分別設(shè)置輔助賬，導(dǎo)致企業(yè)雖然進行了項目研發(fā)投入，卻進行企業(yè)所得稅匯算清繳時無法通過稅務(wù)機關(guān)的認定，造成企業(yè)資源的浪費。

（四）利用稅收漏洞，偷稅漏稅

有些企業(yè)利用制度的漏洞，以高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)之名行偷稅漏稅之實。因為目前高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用可以加計扣除的金額是以稅務(wù)機關(guān)的認定為標準的，而有些企業(yè)根本沒有研發(fā)的實質(zhì)投入，為了享受政策紅利，在缺乏研發(fā)的軟硬件設(shè)施，產(chǎn)品，工藝和技術(shù)也都沒有創(chuàng)新的情況下，將研發(fā)人員的工資、五險一金以及固定資產(chǎn)的折舊都計入“研發(fā)支出”項目，并編制在形式上符合國家政策的研發(fā)報告騙取國家稅款，而實質(zhì)上企業(yè)并無創(chuàng)新的研發(fā)活動。同時還有一些高新技術(shù)企事業(yè)單位利用不征稅收入進行項目研發(fā)，并加計扣除相關(guān)費用。不征稅收入已經(jīng)享受了稅收優(yōu)惠政策，然而又利用這部分收益進行項目研發(fā)，導(dǎo)致該部分研發(fā)費用加計扣除時，會重復(fù)享受稅收優(yōu)惠。

三、提高高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的建議和措施

（一）強化后續(xù)資格認定管理

高新技術(shù)企業(yè)在獲得資格認證后，不能只注重研發(fā)活動的實質(zhì)投入，也應(yīng)該做好后續(xù)資格認定管理工作。在日常工作中企業(yè)要注重滿足研發(fā)項目、科技成果轉(zhuǎn)化數(shù)量要求;同時財務(wù)人員要及時反饋研發(fā)部門高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總營業(yè)收入比，研發(fā)收入等數(shù)據(jù)，指定財務(wù)專員對接項目，做好研發(fā)人員工資、社保以及科技人員標識等稅務(wù)機關(guān)在資格認定中比較關(guān)注的數(shù)據(jù)，做到統(tǒng)籌規(guī)劃，合理安排費用，確保通過高新技術(shù)產(chǎn)品資格后續(xù)認定。

（二）提高預(yù)算編制水平，加強財務(wù)人員項目參與程度

研發(fā)費用項目預(yù)算的編制要全面化，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當統(tǒng)籌安排，建立完善的預(yù)算編制制度，

設(shè)置統(tǒng)一規(guī)范的預(yù)算明細項目，并進行預(yù)算項目和預(yù)算費用在業(yè)務(wù)部門的宣傳培訓(xùn)講座，確保業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算有效融合。從項目立項之時，財務(wù)部門與研發(fā)部門就應(yīng)進行充分的溝通交流，財務(wù)部應(yīng)指定部門專職人員對接研發(fā)項目，全程參與到項目的立項中去，真正做到事前預(yù)判、事中控制和事后監(jiān)督。

（三）設(shè)置研發(fā)費用專項科目，規(guī)范財務(wù)核算

準確核算和歸集研發(fā)費用，是企業(yè)享受加計扣除政策的前提條件。企業(yè)應(yīng)根據(jù)項目的具體情況，企業(yè)應(yīng)嚴格按照會計準則的規(guī)定設(shè)置研發(fā)支出總賬和二級科目，并且在企業(yè)內(nèi)部由專家對研究階段和開發(fā)階段進行比較明確的界定，財務(wù)人員在進行報銷單據(jù)審核時，對發(fā)生的研發(fā)費用進行資本化和費用化歸集，確保核算項目的科學(xué)性、合理性。設(shè)置研發(fā)費用輔助賬，由財務(wù)專人對各個研發(fā)項目進行臺賬登記，確保研發(fā)費用支出明細的完整、準確，也只有這樣才能保證企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

（四）加強培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平

由于我國的會計準則和稅收規(guī)定在不斷的修訂中，而有些財務(wù)人員不能及時更新自己的知識，沒法很好的解讀研發(fā)費用相關(guān)政策，因而在日常的會計核算中無法發(fā)揮自己的專業(yè)優(yōu)勢，幫助企業(yè)進行稅收籌劃。針對這種情況，企業(yè)應(yīng)該定期組織財務(wù)人員開展專題培訓(xùn)，學(xué)習(xí)各種財稅政策，并在業(yè)務(wù)部門中進行宣貫。同時，還要增強財務(wù)人員的法律意識，對實務(wù)操作中有疑問的事項積極與稅務(wù)機關(guān)進行溝通，確保發(fā)生的研發(fā)費用都能通過稅務(wù)機關(guān)的認定，從而減少稅費支出，改善現(xiàn)金流，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

參考文獻：

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[4]http：//www.innocom.gov.cn/gxjsqyrdw/ztwj/201602/