李明

摘要：民營企業(yè)是我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型過程中產(chǎn)生的一個名詞，其包含行業(yè)眾多、涉及范圍較廣，使民營企業(yè)在我國國民經(jīng)濟的發(fā)展中占據(jù)重要的地位。而在目前我國經(jīng)濟深化改革的背景下，民營企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境越發(fā)復雜，風險發(fā)生的概率不斷上漲。另外，民營企業(yè)也在開展現(xiàn)代化企業(yè)財務管理轉(zhuǎn)型，新舊制度的更替必然進一步增加風險發(fā)生的概率，影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。所以，民營企業(yè)開展內(nèi)部控制保障其經(jīng)營的穩(wěn)健性不單是企業(yè)本身長遠發(fā)展的內(nèi)部需求，也是國家發(fā)展的外部要求。本文主要從民營企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題出發(fā)，研究民營企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制的策略。

關鍵詞：民營企業(yè);內(nèi)部控制;問題;對策

一、影響我國民營企業(yè)內(nèi)部控制有效性的主要因素

民營企業(yè)經(jīng)營中面臨的環(huán)境可以分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，外部環(huán)境一般主要指政策變化和市場變動，不可抗因素較多，企業(yè)單獨難以扭轉(zhuǎn)變化。而內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)內(nèi)部管理，可操作性強。所以，本文主要從企業(yè)面臨的內(nèi)部環(huán)境分析影響民營企業(yè)內(nèi)部控制的主要因素，總結(jié)為以下幾點：

（一）企業(yè)組織架構的劃分

民營企業(yè)的組織架構一般分為治理架構和內(nèi)部機構設置，治理架構可以理解為企業(yè)主要權利分配架構，包括企業(yè)的高層管理者、經(jīng)理層等，統(tǒng)籌掌握企業(yè)的運營。在企業(yè)開展內(nèi)部控制時，治理機構負責內(nèi)部控制的統(tǒng)籌調(diào)動工作，比如董事會負責戰(zhàn)略內(nèi)部控制的管理決策工作、管理層負責組織領導內(nèi)部控制的日常運行。所以，企業(yè)的組織架構一定程度上決定了企業(yè)管理層級劃分，為企業(yè)提供從內(nèi)部控制制定到內(nèi)部控制落實的整體流程架構，進而影響企業(yè)內(nèi)部控制的運行以及權責分配[1]。

（二）內(nèi)控思想

民營企業(yè)對內(nèi)部控制的認識程度直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的建設程度。當企業(yè)對內(nèi)部控制不足或者理解出現(xiàn)誤差時，企業(yè)內(nèi)部建立的各項內(nèi)部控制制度、各崗位層級、權責劃分等都將出現(xiàn)不同程度的偏差，難以做到全面覆蓋企業(yè)經(jīng)營全過程，企業(yè)經(jīng)營中存在“失控”地帶。而企業(yè)預算制度、風控、成本管控等依賴于內(nèi)部控制環(huán)境，而這些在“失控”地帶難以得到保障，將導致企業(yè)經(jīng)營面臨的風險劇增，經(jīng)營損失概率上升。

（三）審計工作效率

受國家政策影響，我國企業(yè)一般設立內(nèi)審部門負責監(jiān)管工作，保障企業(yè)各項經(jīng)營活動的開展符合相關規(guī)章制度的規(guī)定，幫助落實各項決策計劃，同時將企業(yè)經(jīng)營的真實情況反饋給管理層，所以審計工作開展的效率將直接影響企業(yè)掌握各項決策計劃落實情況以及其中存在的問題。當審計工作效果發(fā)揮受到抑制時，企業(yè)內(nèi)部控制的運行得不到有效的評價和監(jiān)管，內(nèi)部控制的有效性以及效果發(fā)揮都將難以得到保證。

（四）人員素質(zhì)

人員素質(zhì)主要指管理人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德兩方面，專業(yè)能力決定了人員能否理解并正確履行各項職責以及實際工作的完成度;而職業(yè)道德則決定了員工工作中的責任感。人員素質(zhì)對企業(yè)內(nèi)部控制建設的影響主要表現(xiàn)為管理層的能力以及對內(nèi)控建設的態(tài)度，直接影響企業(yè)在制定內(nèi)部控制戰(zhàn)略計劃和具體構建方法上的有效性;而普通員工的能力直接影響內(nèi)部控制的落實，影響內(nèi)控效果的發(fā)揮。所以，企業(yè)人員素質(zhì)的高低將直接影響企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境[2]。

二、案例概述

（一）A電信企業(yè)經(jīng)營情況

A企業(yè)主要從事互聯(lián)網(wǎng)接入服務、數(shù)據(jù)中心業(yè)務及相關的互聯(lián)網(wǎng)增值服務業(yè)務。公司在高端商業(yè)客戶專線接入領域占有較高的市場份額。公司擁有全國范圍布局的較大規(guī)模分布式中立數(shù)據(jù)中心集群，分布在北京、上海、廣州、深圳、武漢、成都等全國 32 個城市，主營業(yè)務為互聯(lián)網(wǎng)接入及其相關增值服務業(yè)務。

隨著4G網(wǎng)絡的成熟運營以及5G時代的到來，目前我國電信企業(yè)發(fā)展較為快速，逐漸演變?yōu)槎嗑W(wǎng)融合集成通訊方式，發(fā)展前景較為廣闊，A企業(yè)也不斷擴大自身規(guī)模。而電信行業(yè)擁有的無形服務和資金密集特點使A企業(yè)必須擁有一個高度統(tǒng)一的內(nèi)控機制，保障總部和各分支機構之間的權責清晰、流程暢通、信息流暢。同時，電信行業(yè)項目建設周期較長也對管理層和員工的素質(zhì)提出了更高的要求，尤其是管理層需要更加敏銳的市場判斷力和管理能力。同其他行業(yè)相比，作為電信行業(yè)的A企業(yè)在信息化建設方面較為出色，內(nèi)控信息化管理系統(tǒng)設計水平較高。

（二）現(xiàn)階段A企業(yè)完善內(nèi)控機制的重要性

首先，電信行業(yè)的發(fā)展一開始受到國家政策管控，競爭對手有限，企業(yè)主要的重心集中在業(yè)務規(guī)模發(fā)展方向上，內(nèi)控意識較為薄弱。在我國經(jīng)濟不斷深化改革的過程中，國家提出“寬帶中國”戰(zhàn)略，鼓勵各類企業(yè)參與電信行業(yè)發(fā)展，促使市場自我調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。在這樣的背景下，電信企業(yè)面臨的市場風險將不再受到政策的抵擋而直接作用到企業(yè)經(jīng)營活動中，完善內(nèi)部控制是企業(yè)掌控實際經(jīng)營情況的必然需求。其次，作為通訊公司，A企業(yè)面向的市場包括國內(nèi)、國外，業(yè)務范圍較為廣泛，各分支機構分布面廣闊，為企業(yè)集中管理帶來難度。而內(nèi)部控制的完善可以為企業(yè)經(jīng)營帶來以下優(yōu)勢[3]：

第一，提高企業(yè)數(shù)據(jù)信息資料的有效性。內(nèi)部控制通過制度規(guī)范員工行為等保障企業(yè)數(shù)據(jù)信息傳遞的及時性和準確性，而管理層獲知企業(yè)經(jīng)營情況主要的依據(jù)是各項財務信息資料，所以獲取資料的及時性和準確性將直接影響管理層制定的決策計劃是否符合企業(yè)經(jīng)營的實際需求。同時，會計資料的有效性也為企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展提供良好的基礎，便于審計部門及時監(jiān)管企業(yè)運營中存在的問題。

第二，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制以企業(yè)制定的各項規(guī)章、計劃等為依據(jù)，控制企業(yè)各部門活動依照預期計劃進行，從而推動企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

第三，保障企業(yè)財產(chǎn)的安全。企業(yè)運營以及員工行為等的規(guī)范化規(guī)避了企業(yè)貨幣資金收支、結(jié)余以及采購、保管等環(huán)節(jié)中的“跑冒滴漏”等不當行為，確保企業(yè)資金的安全完整。

所以，為了適應更新周期越來越短的電信技術和服務以及范圍越來越廣闊的業(yè)務規(guī)模，制定統(tǒng)一、高效的內(nèi)部控制是A企業(yè)維持穩(wěn)健發(fā)展、提高企業(yè)管理效率的重要舉措。

（三）A企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題分析

1.組織架構不健全，權責劃分存在混亂

A企業(yè)業(yè)務范圍的廣闊以及各部門職責的差異使A企業(yè)難以完全實現(xiàn)集中管理，同時業(yè)務范圍的擴張也使A企業(yè)管理層級不斷增加，企業(yè)管理難度進一步加大。而且各分支機構各自建立了部分具體內(nèi)部控制制度，但由于地域、規(guī)模等不同，各分支機構間的內(nèi)控制度并不完全相同，A企業(yè)總部難以制定統(tǒng)一的崗位權責利劃分標準，導致企業(yè)崗位權責的劃分并不明確。再加上受以往經(jīng)營思想的影響，當企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)問題時，各部門互相推脫責任，問題難以得到及時解決，給企業(yè)經(jīng)營帶來損失的可能性。

2.內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)控方案落實不到位

通過研究分析A企業(yè)發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)所建設的內(nèi)部控制制度并不完善，其建設的內(nèi)部控制制度過于剛性，而且并未覆蓋企業(yè)所有經(jīng)營活動，同時也缺乏相應的內(nèi)控評價制度和監(jiān)管制度，使管理層并未真正掌握所建設內(nèi)部控制的有效性以及各項制度的落實情況。雖然我國在內(nèi)部控制方面的研究并未達到西方國家的水準，但對我國企業(yè)的發(fā)展依舊起到較大的指導作用，在我國相關政策以及企業(yè)自我尋求發(fā)展的要求下，絕大部分企業(yè)都開始建設內(nèi)部控制，但很多企業(yè)都擁有和A電信企業(yè)相同的問題：重建設而輕應用。

3.人員平均專業(yè)水平較低

在目前的經(jīng)濟形勢下，A企業(yè)內(nèi)部也在開展變革工作，實施現(xiàn)代化企業(yè)管理是民營企業(yè)提高經(jīng)營壽命的重要手段。在現(xiàn)代化企業(yè)管理下，企業(yè)內(nèi)部控制的重要性越發(fā)凸顯，同以往相比，其控制范圍、控制內(nèi)容等都更加全面，對人員能力的要求也隨之上升。但A企業(yè)并未在人力資源上投入足夠資源，企業(yè)高精人才稀少。同A企業(yè)類似，在進入到微利時代后，由于激烈的市場競爭，眾多民營企業(yè)將降低人力成本作為提高盈利空間的首選目標，但由于措施的不得當，使員工工作動力不足，高精人才成本過高等問題導致民營企業(yè)員工平均專業(yè)水平達不到企業(yè)實際所需的標準[4]。

三、民營企業(yè)完善內(nèi)部控制的策略

從影響民營企業(yè)內(nèi)部控制效果發(fā)揮的因素以及A企業(yè)內(nèi)控中存在的問題出發(fā)，提出以下幾點優(yōu)化民營企業(yè)內(nèi)部控制的建議：

（一）加強企業(yè)內(nèi)控意識

思想建設是影響企業(yè)具體行動的首要影響因素，認知上存在偏差，其行為也必然偏離預期。所以，民營企業(yè)在完善內(nèi)部控制的建設時，首先要從加強企業(yè)內(nèi)控思想建設入手。其中，由于企業(yè)治理架構中的各職級負責各制度的統(tǒng)籌管理工作，故而第一步要從加強領導者、董事會等高級管理人員的思想建設入手，借助專業(yè)講座等方式使其明確認識到內(nèi)控控制帶來的優(yōu)勢以及目前企業(yè)內(nèi)控建設現(xiàn)狀，從而促使其將內(nèi)部控制建設提升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略層面上，從而提高內(nèi)部控制建設的重要性。同時，高級管理層的行為直接影響下屬行為，在管理層內(nèi)控思想到位后，管理者將制定相應的措施推動企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的構建。

（二）多角度完善內(nèi)部控制體系

民營企業(yè)開展內(nèi)部控制實施規(guī)范作用的目的在于保障經(jīng)營的穩(wěn)健，即規(guī)避各類風險，所以從一定程度上來說，內(nèi)部控制是企業(yè)用來控制風險的手段之一。在企業(yè)完善內(nèi)部控制的過程中，管理人員需要掌握現(xiàn)有內(nèi)控機制的不足。而從風險的角度出發(fā)，借助風險管控完善內(nèi)部控制可以快速實現(xiàn)這一目標，所以民營企業(yè)可以以風險管控為導向完善內(nèi)部控制體系，具體參照以下幾點：

1.完善企業(yè)內(nèi)控組織架構

完善的內(nèi)控組織架構為企業(yè)建設內(nèi)部控制提供框架，企業(yè)可以借助這個架構豐富內(nèi)部控制，同時也可以進一步明確各人員權責，將責任落實到具體。一般內(nèi)控管理組織架構要具有以下幾個主體：第一，需要構建內(nèi)控統(tǒng)籌管理小組，一般由董事會、領導者組成，主要負責企業(yè)戰(zhàn)略層面的內(nèi)部控制管理;第二，設置內(nèi)控審批小組，一般由管理層、統(tǒng)籌管理小組以及內(nèi)控管理小組人員組成，主要負責審查企業(yè)建設內(nèi)控方案、計劃的有效性，以及批準合理的決策計劃;第三，設置內(nèi)控管理小組，主要負責企業(yè)內(nèi)控方案的落實和日常管理。這三個主體便可以組成企業(yè)內(nèi)部控制運行的大體框架，幫助企業(yè)樹立內(nèi)控建設的要點[5]。

2.健全風險管理機制

從風險管控的角度建設內(nèi)部控制則企業(yè)需要首先完善風險管理機制，一般包括風險預警、風險管理組織架構以及風險處理措施等，故而第一步需要健全風險管理組織架構，明確風險管理流程和崗位權責劃分標準。由董事會部分董事組成風險管理總小組，主要擔負戰(zhàn)略風險控制的職責;設置風險管理審批小組，由管理層、風控小組人員組成，主要負責對企業(yè)現(xiàn)有風險控制措施、計劃進行審查、審批的工作;設立獨立的風控小組，主要負責風控方案、計劃的落實以及日常風險管理事宜。第二步，完善風險預警機制。一般由風險識別、評估以及預警三部分組成。借助風險識別對民營企業(yè)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)進行監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)其中存在的以及潛在的風險;再由風險評估對發(fā)現(xiàn)的風險進行威脅性評估，衡量風險帶來的損失;最后以企業(yè)制定的預警信號為依據(jù)，將接近后超過預警線的風險情況反饋給管理人員。第三步，不斷健全企業(yè)風險解決措施信息庫。由風險預警機制發(fā)現(xiàn)的非系統(tǒng)風險必然可以借助一系列的措施控制，而這些風險也暴露出了企業(yè)內(nèi)部控制的弱點，企業(yè)可以借助風險解決措施信息庫為內(nèi)控制度的完善提供線索，同時也有利于風險快速解決。

3.加強內(nèi)部審計機制建設，完善內(nèi)控監(jiān)管評價機制

在市場全球化的趨勢下，企業(yè)面臨的市場環(huán)境將越發(fā)復雜，尤其對民營企業(yè)來說，經(jīng)營面臨的挑戰(zhàn)更加嚴峻。以A電信企業(yè)為例，受科技和經(jīng)濟進步的影響，相關服務更新?lián)Q代周期不斷縮短，企業(yè)的內(nèi)控控制實施隨市場變動而進行調(diào)整。所以，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性還需要相應的監(jiān)管評價機制協(xié)助，實現(xiàn)監(jiān)管內(nèi)控運行以及評價企業(yè)內(nèi)控有效性的目標。一般民營企業(yè)的內(nèi)部審計主要負責監(jiān)督、評價工作，所以企業(yè)在制定內(nèi)控監(jiān)管評價機制時可以參照內(nèi)部審計的運行模式。其中為了保障監(jiān)管評價機制的實用性，企業(yè)要加強內(nèi)部審計機制的建設，尤其是杜絕出現(xiàn)部分領導權力高于審計的問題，提高內(nèi)部審計的權威性。

（三）科學編制預算指標

內(nèi)部控制的作用發(fā)揮還受到規(guī)章制度制定依據(jù)的影響，內(nèi)部控制的作用之一是幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，而預算指標由企業(yè)戰(zhàn)略目標具體并細化得來，企業(yè)可以以預算指標為依據(jù)判斷經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)是否偏離預期，并作為規(guī)范員工行為的指標，所以，科學編制預算指標可以幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制。在預算指標的制定中以財務指標和非財務指標結(jié)合、定量指標和定性指標結(jié)合以及相關性等原則作為制定標準。同時，為了保障指標的合理性，企業(yè)在具體的指標評定過程中可以參照“三位一體”的模式，即企業(yè)的預算指標要和戰(zhàn)略目標、KPI（關鍵績效指標）相互協(xié)調(diào)[6]。

（四）加強人員素質(zhì)提升

人員素質(zhì)的建設是影響民營企業(yè)內(nèi)控建設的重要影響因素，尤其是民營企業(yè)存在的“家族式”經(jīng)營模式更容易帶來風險。首先，關于人員的職業(yè)道德，企業(yè)可以借助思想意識、落實權責等手段進行強化，將活動各環(huán)節(jié)的職責落實到個人，出現(xiàn)問題直接對焦到具體，從而實現(xiàn)提高職業(yè)道德的目的。其次，針對人員的專業(yè)水平，企業(yè)可以結(jié)合自學和集體培訓，借助績效考核制度和合理的獎懲機制提高員工學習的主動性和積極性。其中，企業(yè)要格外重視財務人員的轉(zhuǎn)型，促使財務人員從原本的核算型財務過渡到業(yè)務型財務、管理型財務以及戰(zhàn)略型財務，使其在做好會計核算的同時逐步深入到企業(yè)的業(yè)務活動中，將財務工作的重點向全面預算管理、資金控制、資產(chǎn)管理、績效評價、成本管控、收益分析等方面轉(zhuǎn)變，并向資本運作、企業(yè)合并、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃等財務更高層次發(fā)展。

（五）加強信息化建設

從企業(yè)的組織架構及其權責分配上可以看出，管理層在內(nèi)部控制建設中處于首要、關鍵的位置，擔負著統(tǒng)籌管理內(nèi)控的職責。而管理層在制定內(nèi)控建設措施時需要以財務數(shù)據(jù)以及其他信息為依據(jù)掌握企業(yè)經(jīng)營信息，在當下大數(shù)據(jù)以及云計算的時代，民營企業(yè)還需要加強包括財務共享中心在內(nèi)的ERP系統(tǒng)建設，從而提高信息處理速度和數(shù)據(jù)的準確性。民營企業(yè)需要不斷完善ERP系統(tǒng)的建設，制定合理的系統(tǒng)模塊，規(guī)范業(yè)務流程，從而滿足企業(yè)發(fā)展的需求。

四、結(jié)束語

大部分民營企業(yè)的經(jīng)營壽命較為短暫，企業(yè)經(jīng)營中面臨的市場形勢較為嚴峻，加強內(nèi)部控制的完善是民營企業(yè)應對目前我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型以及市場全球化的重要舉措。本文借助A企業(yè)引出目前民營企業(yè)內(nèi)控建設中存在的問題，并提出相應的解決措施。除了通過加強企業(yè)內(nèi)控意識、建立以風險管控為導向的內(nèi)部控制體系等方法之外，企業(yè)還要從自身實際出發(fā)，切實有效地運行內(nèi)部控制。

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