摘 ?要：工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)是有效提高風(fēng)電工程建設(shè)質(zhì)量，客觀評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目投資效益的重要途徑。本文通過(guò)對(duì)風(fēng)電工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題的闡述，進(jìn)一步分析竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)控重要一環(huán)所發(fā)揮的作用，并對(duì)提高風(fēng)電工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)效率進(jìn)行了一定的探討。

關(guān)鍵詞：風(fēng)電工程;竣工財(cái)務(wù)決算;審計(jì)

一、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的必要性

竣工財(cái)務(wù)決算是以貨幣為計(jì)量單位，以日常核算資料為主要依據(jù)，通過(guò)編制報(bào)表和文字說(shuō)明書(shū)的方式，綜合反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果的總結(jié)性報(bào)告文件，是綜合反映工程項(xiàng)目從籌建到竣工全過(guò)程的財(cái)務(wù)狀況和建設(shè)成果。而竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)則是對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性、合法性和效益型進(jìn)行的審計(jì)。

風(fēng)電工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)對(duì)于竣工決算真實(shí)性的審核體現(xiàn)在：以項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、竣工決算說(shuō)明書(shū)、交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等為依據(jù)，對(duì)工程建設(shè)財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)，以審核各項(xiàng)數(shù)據(jù)及說(shuō)明是否真實(shí)反映工程建設(shè)全過(guò)程實(shí)際投資情況，有無(wú)虛假列報(bào)。審核方面包括資金來(lái)源及使用情況、往來(lái)款掛賬情況、工程總投資實(shí)際金額、移交資產(chǎn)是否全面真實(shí)等。

竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)需對(duì)項(xiàng)目合規(guī)性進(jìn)行如下相關(guān)審核：作為風(fēng)電項(xiàng)目投資建設(shè)主體，需要首先取得國(guó)家發(fā)改委對(duì)風(fēng)電工程的指標(biāo)批復(fù)，再經(jīng)各政府部門環(huán)評(píng)、土地、水保等批復(fù)及可研最終核準(zhǔn)批復(fù)，以及開(kāi)工相關(guān)許可后才具備投資建設(shè)資格。同時(shí)，還應(yīng)審核投資主體對(duì)項(xiàng)目的內(nèi)部審批流程是否完整，工程資金審批制度是否健全完善。因此，竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程合規(guī)性的審計(jì)。

二、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)需重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

首先，竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)電工程資金管控的有效性作為主線，對(duì)資金來(lái)源的合規(guī)性以及資金使用情況進(jìn)行重點(diǎn)審核。風(fēng)電項(xiàng)目總投資主要由投資主體的自有資金出資及項(xiàng)目貸款構(gòu)成，因此，竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)需審核股東出資比例是否合規(guī)，貸款資金是否及時(shí)足額到賬;審核資金支付是否?？顚Ｓ?，付款進(jìn)度是否嚴(yán)格按照合同進(jìn)度執(zhí)行，付款審批制度是否完善并完成審批后付款;工程竣工財(cái)務(wù)結(jié)算是否真實(shí)，必要時(shí)需現(xiàn)場(chǎng)核查完工情況;是否存在《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》當(dāng)中涉及的不得列入項(xiàng)目建設(shè)成本的資金支付;工程結(jié)余資金如何處理，是否對(duì)暫時(shí)閑置資金進(jìn)行有效管理和合理調(diào)配，并在合規(guī)的范圍內(nèi)充分利用資金，控制資金成本。

其次，審核風(fēng)電工程各項(xiàng)投入的概算執(zhí)行情況。對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行情況，不應(yīng)只關(guān)注預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際發(fā)生情況的比較，還應(yīng)當(dāng)從審核投資主體所提供的竣工財(cái)務(wù)決算資料當(dāng)中進(jìn)一步評(píng)價(jià)投資主體對(duì)工程全過(guò)程管理是否到位。如果投資主體能按投資分項(xiàng)概算控制分項(xiàng)招投標(biāo)限價(jià)，進(jìn)而控制分項(xiàng)合同價(jià)格，并嚴(yán)格按照合同付款，將較好地將實(shí)際總投資控制在概算范圍內(nèi)。而這一全過(guò)程的有效管理有賴于工程內(nèi)控制度的完善，包括招投標(biāo)管理制度、工程項(xiàng)目管理制度、授權(quán)審批制度等。另外，還應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審計(jì)設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證事項(xiàng)，對(duì)變更追加預(yù)算的原因、必要性以及審批程序進(jìn)行審核，重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)設(shè)計(jì)院的設(shè)計(jì)變更確認(rèn)和工程監(jiān)理公司的確認(rèn)簽字。通過(guò)對(duì)概算執(zhí)行情況的審計(jì)，從而對(duì)工程整體概算控制水平提供合理化建議，及時(shí)總結(jié)工程概算控制經(jīng)驗(yàn)。

再次，風(fēng)電工程全部完工投產(chǎn)發(fā)電，應(yīng)及時(shí)對(duì)在建工程項(xiàng)下的各項(xiàng)明細(xì)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，這也是項(xiàng)目投資完成的最終體現(xiàn)?？⒐へ?cái)務(wù)決算審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)以竣工財(cái)務(wù)決算環(huán)節(jié)填報(bào)的“移交資產(chǎn)總表”等為審核依據(jù)，結(jié)合必要的實(shí)地資產(chǎn)盤點(diǎn)考察，追蹤審核各單項(xiàng)工程投入賬務(wù)核算的真實(shí)性和完整性，以審核風(fēng)電整體資產(chǎn)價(jià)值的合理性和完整性。需特別關(guān)注的是例如風(fēng)電前期開(kāi)發(fā)費(fèi)、建設(shè)管理費(fèi)、征地款、工程保險(xiǎn)、建設(shè)期利息等待攤支出是否按照合理的分?jǐn)傇瓌t分?jǐn)傆?jì)入相應(yīng)固定資產(chǎn)，是否存在少列或者多列資產(chǎn)的情況。

三、如何提高竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)效率

竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)作為風(fēng)電項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的關(guān)鍵一環(huán)，對(duì)工程質(zhì)量、投資效益的評(píng)估以及風(fēng)電投資建設(shè)主體工程管理水平的總結(jié)發(fā)揮著不容忽視的作用。但在實(shí)際工作當(dāng)中，存在著對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)認(rèn)識(shí)程度不高，重建設(shè)輕決算，致使審計(jì)工作拖延滯后、審計(jì)效率低下的問(wèn)題。因此，為提高審計(jì)質(zhì)量，可以從以下兩方面予以完善。

（1）規(guī)范竣工財(cái)務(wù)決算及審計(jì)相關(guān)制度

風(fēng)電工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作涉及工程建設(shè)的全面審核，由財(cái)務(wù)部牽頭，但離不開(kāi)各相關(guān)部門之間有效溝通與配合。這就需要投資建設(shè)主體相關(guān)負(fù)責(zé)人提高對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的重視度，結(jié)合《內(nèi)部審計(jì)事務(wù)指南第1號(hào)——建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》等相關(guān)法律法規(guī)，建立一套較為完善的企業(yè)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)制度，將各部門的職責(zé)范圍，以及建設(shè)投資主體以外的第三方職責(zé)進(jìn)行梳理和約定，使各相關(guān)方充分認(rèn)識(shí)整個(gè)工程驗(yàn)收、結(jié)算、決算審計(jì)流程以及其在整個(gè)過(guò)程當(dāng)中所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并將各職責(zé)的履行時(shí)效及履行質(zhì)量歸入績(jī)效考核制度當(dāng)中。

（2）提高風(fēng)電項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)水平

風(fēng)電項(xiàng)目建設(shè)周期相對(duì)較短，投資主體一般采取自建或者工程總承包的方式開(kāi)展工程建設(shè)。無(wú)論哪一種建設(shè)方式，審計(jì)人員都應(yīng)具備對(duì)風(fēng)電工程建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的充分認(rèn)識(shí)，清晰了解工程投入的構(gòu)成，對(duì)工程造價(jià)的核實(shí)以及工程資金的合規(guī)有效使用有較為專業(yè)的審查能力。同時(shí)，作為一項(xiàng)審計(jì)工作，無(wú)論是屬于內(nèi)部設(shè)計(jì)還是外部審計(jì)的一部分，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，客觀地評(píng)價(jià)工程竣工財(cái)務(wù)決算的質(zhì)量，并提出專業(yè)的完善和整改意見(jiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]莫?dú)J.分析電力工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)[J].低碳經(jīng)濟(jì)，2018（4）：319-320

作者簡(jiǎn)介：劉思汝，女，1983年，漢族，湖南湘潭，碩士研究生，中級(jí)會(huì)計(jì)師，審計(jì)研究。