文/李曌赟

近幾年來(lái)，我國(guó)頒布了一系列與環(huán)境相關(guān)的政策，如“節(jié)約資源”基本國(guó)策、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、“五位一體”中強(qiáng)調(diào)的生態(tài)文明建設(shè)。當(dāng)然，這也充分表現(xiàn)了在會(huì)計(jì)研究中充分認(rèn)識(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性。另外，我國(guó)社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)狀表明對(duì)于環(huán)境保護(hù)資源的浪費(fèi)問(wèn)題、環(huán)境污染問(wèn)題比比皆是，這就表明了將環(huán)境會(huì)計(jì)提上日程的緊迫性。本文分析了環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程和其現(xiàn)狀，深入闡述了實(shí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題，并從國(guó)家、社會(huì)、和企業(yè)三個(gè)方面入手分別指明了具體的解決方案。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的含義與本質(zhì)

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的含義

宏觀的環(huán)境會(huì)計(jì)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中與生態(tài)環(huán)境相關(guān)的內(nèi)容，而微觀環(huán)境會(huì)計(jì)主要傾向于以企業(yè)主體為研究對(duì)象，重點(diǎn)關(guān)注環(huán)境治理費(fèi)用與企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)之間的關(guān)系。我國(guó)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)給出的定義從微觀環(huán)境會(huì)計(jì)方面入手，其定義為：環(huán)境會(huì)計(jì)又稱綠色會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)的本質(zhì)

（1）環(huán)境會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)容的拓展。

環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的創(chuàng)新部分，成為學(xué)術(shù)界重點(diǎn)關(guān)注和研究的對(duì)象，隨著國(guó)家以及社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境的保護(hù)意識(shí)的加強(qiáng)，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究重要性日益突顯。另外，環(huán)境會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興學(xué)科，具有許多創(chuàng)新之處，是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的延伸與發(fā)展。需要指出的是我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究仍然是以企業(yè)為研究主體。

（2）環(huán)境會(huì)計(jì)是多學(xué)科相結(jié)合的產(chǎn)物，如環(huán)境學(xué)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)等。

環(huán)境會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興的交叉學(xué)科，不僅需要繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的精髓，如會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、和會(huì)計(jì)方法，還要充分結(jié)合環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)下設(shè)的各個(gè)分支學(xué)科的特點(diǎn)做到創(chuàng)新發(fā)展。這也是環(huán)境會(huì)計(jì)興起的宗旨。

（3）環(huán)境會(huì)計(jì)的基本職能是反映和控制。

環(huán)境會(huì)計(jì)仍保留傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本職能，即反映與監(jiān)督。環(huán)境會(huì)計(jì)核算要求會(huì)計(jì)從業(yè)者必須做到對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映，另外，一定要在國(guó)家法律法規(guī)規(guī)范和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求下，監(jiān)督從嚴(yán)，充分發(fā)揮環(huán)境會(huì)計(jì)的控制職能。

二、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程及現(xiàn)狀

（一）我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制與環(huán)境制度協(xié)調(diào)發(fā)展

2001年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，環(huán)境會(huì)計(jì)委員會(huì)正式成立。同時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)作為一門新興的學(xué)科受到學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。2006 年2月15日，國(guó)家財(cái)政部頒布新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并要求于2007 年1 月1 日全面實(shí)施，此次改革標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)制度趨同，在我國(guó)會(huì)計(jì)研究中具有重大意義。其中要求將環(huán)境會(huì)計(jì)信息等或有事項(xiàng)納入財(cái)務(wù)報(bào)告要求披露的事項(xiàng)當(dāng)中。2007年，頒布了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范重污染行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司申請(qǐng)上市或再融資環(huán)境保護(hù)核查工作的通知》，重點(diǎn)要求各企業(yè)主體將環(huán)境保護(hù)工作提上日程，也是我國(guó)科學(xué)發(fā)展中的可持續(xù)發(fā)展理論的重要實(shí)踐。2008 年，隨著《環(huán)境信息公開辦法(試行)》的提出，可見國(guó)家以及社會(huì)對(duì)于環(huán)境保護(hù)的呼聲高漲，明確了企業(yè)對(duì)于環(huán)境信息披露的重要意義。2010年，國(guó)家財(cái)政部發(fā)布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》，其中更加具體的指出了環(huán)境信息應(yīng)披露的內(nèi)容，并且更加強(qiáng)調(diào)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性。

從以上經(jīng)濟(jì)改革和環(huán)境保護(hù)制度發(fā)展進(jìn)程可以看出，我國(guó)政府頒布的與環(huán)境信息公開相關(guān)的部門規(guī)章呈現(xiàn)出以下發(fā)展特點(diǎn)：（1）明確更加細(xì)致的環(huán)境信息公開的內(nèi)容；（2）擴(kuò)大的信息公開范圍和更廣泛的信息公開對(duì)象；（3）執(zhí)法力度和罰款額度增大化。雖然近幾年我國(guó)在環(huán)境保護(hù)方面取得了可喜的成就，但環(huán)境會(huì)計(jì)理論方面的研究仍有待加強(qiáng)。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

1992 年廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系領(lǐng)軍人物葛家澍和李若山發(fā)表了《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》，標(biāo)志著我國(guó)正式引入環(huán)境會(huì)計(jì)理論。1999 年中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)系徐泓、包小剛、劉銘發(fā)表了《環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的基本理論與方法》運(yùn)用充分可靠的分析方法探討了環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，并指明了成本與效益之間的數(shù)量關(guān)系，為廣大企業(yè)主體提供了理論借鑒。當(dāng)今社會(huì)，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究仍是熱點(diǎn)。

通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)的研究和探索，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)大陸相對(duì)于香港地區(qū)較為落后，還未建立完善的法律制度體系，僅在會(huì)計(jì)科目“管理費(fèi)用”下設(shè)立“排污費(fèi)”和“綠化費(fèi)”項(xiàng)目，顯然在企業(yè)如何承擔(dān)社會(huì)義務(wù)方面的規(guī)定仍有較大的完善空間。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)用中存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)，并且指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)具體工作實(shí)施的理論基礎(chǔ)不完善

在我國(guó)，有一大部分企業(yè)主體更注重經(jīng)濟(jì)效益，而輕視環(huán)境保護(hù)，忽略企業(yè)本身應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。另外，我國(guó)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究仍停留在起步階段，所以指導(dǎo)工作實(shí)踐的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還未穩(wěn)固形成，致使我國(guó)的企業(yè)主體不能得到有效的監(jiān)督和指導(dǎo)，阻礙生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和人們幸福感的提升。

（二）較少企業(yè)主體參與環(huán)境會(huì)計(jì)核算且披露內(nèi)容有限，使得不能全面推動(dòng)我國(guó)的企業(yè)綠色生產(chǎn)

當(dāng)前，我國(guó)法律層面也明確指出由企業(yè)主體決定是否進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，這就造成了很大程度的隨意性。顯然，對(duì)于與環(huán)境保護(hù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露，往往要投入額外的人力物力，容易出現(xiàn)本就符合環(huán)保要求的大型集團(tuán)受到更加嚴(yán)格的管理，反而管理不嚴(yán)且監(jiān)管不善的廣大中小型企業(yè)主體成為環(huán)境污染的罪魁禍?zhǔn)住?/p>

（三）相關(guān)法律規(guī)范體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善，不能從高層面對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定

目前，在許多國(guó)家都尚未建立完善的法律法規(guī)，使得各個(gè)企業(yè)主體披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息不具有可比性。一方面在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，無(wú)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量及會(huì)計(jì)要素的規(guī)定不明確，另外也對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的開展造成了一定的難度，使得審計(jì)人員無(wú)法進(jìn)行職業(yè)判斷。

四、解決對(duì)策

針對(duì)以上提出的三點(diǎn)問(wèn)題，可見我國(guó)在生態(tài)文明建設(shè)方面取得成效的前提是國(guó)家和企業(yè)的共同努力。本文給出以下合理的解決對(duì)策和有效建議：

（一）提高企業(yè)的環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約意識(shí)，明確會(huì)計(jì)核算組織的責(zé)任

企業(yè)應(yīng)該充分的認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境資源效益使協(xié)調(diào)一致的，而非矛盾的。當(dāng)企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的過(guò)程中，必須給予環(huán)境資源以充分的重視，不能走先污染后治理的老路。我們需要嚴(yán)格重視如何更好的明確企業(yè)主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。首先，環(huán)境會(huì)計(jì)的核算往往附屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，無(wú)需設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)部門。另外，需要注意的是環(huán)境會(huì)計(jì)的管理工作呈現(xiàn)出季節(jié)性或者周期性，可實(shí)行輪崗制，有專人負(fù)責(zé)即可。這樣才能更好的真正達(dá)到環(huán)境會(huì)計(jì)研究的目的，達(dá)到其內(nèi)在的要求。

（二）完善相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格規(guī)范法律法規(guī)，并加強(qiáng)宣傳力度，使之深入人心

針對(duì)第2、3問(wèn)題，指出了完善法律法規(guī)的必要性。對(duì)于一個(gè)國(guó)家而言，法律法規(guī)就是約束人們行為的法寶。只有在準(zhǔn)則的統(tǒng)一下，法律法規(guī)的條文對(duì)披露事項(xiàng)的內(nèi)容做出細(xì)致的規(guī)定，才能保證環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施環(huán)節(jié)順利開展并有效完成。另外，政府部門應(yīng)加大對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳力度，使社會(huì)廣大企業(yè)主體、會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠做到深入學(xué)習(xí)，以此提升全社會(huì)的環(huán)境會(huì)計(jì)意識(shí)。

五、總結(jié)

本文的結(jié)構(gòu)為：第一章闡述了環(huán)境會(huì)計(jì)的含義和本質(zhì)，第二章介紹了環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程并簡(jiǎn)單概括了其現(xiàn)狀，第三章指出了我國(guó)在實(shí)用上存在的三點(diǎn)問(wèn)題，第四章針對(duì)突出問(wèn)題給出了兩點(diǎn)合理化的建議。環(huán)境會(huì)計(jì)作為新興的創(chuàng)新學(xué)科，研究空間還很大，在學(xué)術(shù)界具有可觀的價(jià)值。

尤其是在我國(guó)，隨著新的國(guó)家政策“美麗中國(guó)” 的提出，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究意義就顯得更為重要。另外，我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步較晚，同國(guó)際水平仍有較大的差距，且我國(guó)中小型企業(yè)數(shù)量龐大，監(jiān)管力度不嚴(yán)，所以出臺(tái)有關(guān)法律法規(guī)具有時(shí)間迫切性。還需要明確指出的是：實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，必然會(huì)增加傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的工作難度，這要求會(huì)計(jì)從業(yè)者提升自身的綜合素質(zhì)，更好的完成工作。