王海霞

隨著非房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)項目投資的比重逐漸增長，如何強化非房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)項目管理，規(guī)范在建工程財務(wù)核算，全面真實反映建設(shè)項目的會計信息，有效節(jié)約建設(shè)資金、控制建設(shè)成本、提高投資效益，顯得尤為重要。應(yīng)通過企業(yè)以下管理措施落實建設(shè)項目管理，強化建設(shè)項目在建工程管理。

一、在建工程建設(shè)項目財務(wù)管理機構(gòu)

在建工程建設(shè)項目財務(wù)管理應(yīng)實行統(tǒng)一設(shè)計，集中管理，分級控制的原則，財務(wù)管理機構(gòu)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、各職能科室、基層車間及相應(yīng)項目管理組織構(gòu)成。在建工程建設(shè)項目由專業(yè)化職能科室負責牽頭組織，財務(wù)部門負責具體財務(wù)工作實施，其它科室和基層車間按照各自職能分工履行管理職責。

專業(yè)化技術(shù)職能科室主要負責在建工程建設(shè)項目立項、備案、核銷過程中各項財務(wù)結(jié)算手續(xù)的辦理；定期申報建設(shè)項目進度款、待攤費用資金計劃。

財務(wù)部門主要負責在建工程建設(shè)項目的資金籌措、資金調(diào)度和平衡；參與建設(shè)項目立項階段論證和設(shè)計階段的方案審定工作，參與建設(shè)項目經(jīng)濟效益評價參與建設(shè)項目的招投標工作和從立項到竣工驗收過程的合同審查工作；審核建設(shè)項目的開工報告；參與建設(shè)項目后評價，負責后評價階段經(jīng)濟效益的確認。

二、在建工程建設(shè)項目財務(wù)核算管理

（一）在建工程建設(shè)項目建安投資管理

乙方單位根據(jù)施工合同約定的工程進度款結(jié)算方式，按期上報進度款結(jié)算表及工程進度報表；專業(yè)化技術(shù)職能科室負責監(jiān)督乙方單位按照合同規(guī)定的結(jié)算方式和工程進度定期辦理工程價款結(jié)算；財務(wù)部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票、建設(shè)項目進度款結(jié)算表、工程合同或協(xié)議、進度施工報表、乙方單位賬戶變更信息委托書等結(jié)算單據(jù)，按照合同約定扣留質(zhì)保金后支付進度款，杜絕超合同金額支付進度款。財務(wù)部門將結(jié)算的工程價款按項目編碼、供應(yīng)商名稱分別計入“在建工程-建筑工程支出、安裝工程支出”科目核算。

（二）在建工程建設(shè)項目設(shè)備投資管理

建設(shè)項目采購工程設(shè)備，工程設(shè)備入庫以驗收入庫單為準，工程設(shè)備出庫以設(shè)備支出單為準。財務(wù)部門根據(jù)設(shè)備支出單、增值稅專用發(fā)票，與專業(yè)化設(shè)備職能科室核對設(shè)備清單，根據(jù)設(shè)備出庫單按項目編碼、供應(yīng)商名稱分別計入“在建工程-設(shè)備投資”科目，并支付設(shè)備投資款。

（三）在建工程建設(shè)項目待攤投資管理

項目前期費用主要指可研、初設(shè)、勘察、設(shè)計、環(huán)評、能評、消評、職評、安評等費用；待攤投資主要指項目評審費、預(yù)算審核費、可研費、設(shè)計費、資質(zhì)勘察費、咨詢費、環(huán)評費、監(jiān)理費、及資本化的利息費用等費用。乙方單位根據(jù)合同約定的工程進度款結(jié)算方式，按期上報進度款結(jié)算表，財務(wù)部門將結(jié)算的待攤投資按項目編碼、供應(yīng)商名稱分別計入“在建工程-待攤投資-可研費等”科目核算。

三、在建工程建設(shè)項目核銷管理

（一）在建工程建設(shè)項目正常核銷財務(wù)管理

已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)且已辦理竣工結(jié)算的建設(shè)項目，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，并于次月開始計提固定資產(chǎn)折舊。

建設(shè)項目核銷轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)資料清單：項目核銷表、合同或協(xié)議（中標通知書）、開工報告、進度款支付表、驗收證書、驗收質(zhì)量評定表、預(yù)算審批值（總包合同不需）、工期結(jié)算表、工期滯后項目的工期順延報告、固定資產(chǎn)劃分明細等資料。

建設(shè)項目辦理竣工驗收后，專業(yè)化職能科室匯總建設(shè)項目實際發(fā)生的工程費用（包括建筑安裝工程費、設(shè)備費、監(jiān)理費、工程造價咨詢費等），整理項目費用條目，確定建設(shè)項目投資金額，出具項目核銷表；財務(wù)部門根據(jù)核銷清單、工程設(shè)備清單，將建設(shè)項目核銷轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

（二）在建工程建設(shè)項目暫估核銷財務(wù)管理

已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的建設(shè)項目，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按照暫估價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，并于次月開始計提固定資產(chǎn)折舊。

待辦理工程竣工決算手續(xù)后，再按照實際結(jié)算成本調(diào)整原來的暫估價值，對打包資產(chǎn)進行拆分，并從當月起按新價值計提折舊，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

（三）在建工程建設(shè)項目子項核銷財務(wù)管理

建設(shè)項目個別子項已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，需交付使用時，不考慮按照施工圖要求還沒有完成的其余子項，而對個別子項單位工程可先行驗收核銷。根據(jù)該子項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，并于次月開始計提固定資產(chǎn)折舊。

（四）在建工程建設(shè)項目減值測試

企業(yè)應(yīng)嚴格按照《企業(yè)會計準則第8號-資產(chǎn)減值》相關(guān)要求，在資產(chǎn)負債表日按照建設(shè)項目實際狀態(tài)進行減值測試?？赡馨l(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于帳面價值的，企業(yè)應(yīng)當將該項在建工程的帳面價值減記至可收回的金額，減記的金額確認為損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。

建設(shè)項目減值測試應(yīng)由專業(yè)化職能科室牽頭組織，財務(wù)部門全力配合，定期梳理存在減值跡象的建設(shè)項目，包括長期停建并且預(yù)計在未來3年內(nèi)不會重新開工的；建設(shè)項目無論在性能上，還是在技術(shù)中已經(jīng)落后，且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性；其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

近年來我國企業(yè)超常規(guī)、跨越式發(fā)展，不斷新增大量技改投資項目，各類技改項目規(guī)模較大，建設(shè)項目的管理逐漸多樣化、復(fù)雜化，牽涉到各個部門，相應(yīng)管理難度更是有所提升，因此企業(yè)需要在日常工作中通過以上管理措施加強在建工程管理，以利于提高企業(yè)整體財務(wù)管理水平。