馬希玲

【摘 要】2012年，十八屆四中全會提出全面推進依法治國的總目標和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）的施行，使行政事業(yè)單位的腐敗現(xiàn)象及內(nèi)部體系問題逐步顯現(xiàn)，充分說明行政事業(yè)單位的內(nèi)控機制存在缺陷。2015年，《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》（財會〔2015〕24號）的提出，對我國行政事業(yè)的內(nèi)控評價體系提出了明確的指導意見。因此，論文對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制展開論述。

【Abstract】 In 2012， the 4th Plenary Session of the 18th Central Committee of CPC puts forward the general target of fully advancing the law-based governance of the country and the implementation of the "The Internal Control Standards in Administrative and Public institutions（Trial）" （Caikuai [2012] No.21）， which gradually revealed the corruption and internal system problems of administrative institutions and fully explained the defects of internal control mechanism of administrative institutions. In 2015， "Guiding Opinions of Comprehensively Promoting the Construction of Internal Control in Administrative Institutions" （Caikuai [2015] No.24） puts forward clear guiding opinions on the internal control evaluation system of administrative institutions in China. Therefore， the paper discusses the internal control of administrative institutions.

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;評價;研究現(xiàn)狀;實施方案

【Keywords】administrative institutions; internal control; evaluation; research status; implementation plan

【中圖分類號】F810.6? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2019）10-0050-02

1 引言

黨的十八大、十九大以來，我國逐漸加大了對行政體制的改革力度，對行政事業(yè)單位體系進行了徹底整頓，并針對行政事業(yè)單位的職能特點及內(nèi)部管理現(xiàn)狀，考慮其對公共服質(zhì)量、效率及人民群眾合法利益的直接影響，2012年我國出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求各單位根據(jù)自身的職能建立內(nèi)部控制評價體系，并予以有效執(zhí)行。這是我國根據(jù)行政事業(yè)單位的職能現(xiàn)狀，對其所作出的強制性規(guī)定。通過該項規(guī)范的執(zhí)行，促使行政事業(yè)單位進行了有效地內(nèi)部管控與調(diào)整，這在一定程度上規(guī)范了各行政事業(yè)單位的職能行為。但由于政事業(yè)單位依然受到傳統(tǒng)體制的影響，在制定及執(zhí)行內(nèi)部評價制度時存在一定的問題，因此，依然需要進一步調(diào)整[1]。

2 我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價的研究現(xiàn)狀

2.1 內(nèi)部控制評價體系不全面

內(nèi)部控制評價體系主要包括以下幾點：評價主體、客體、方法、信息及原則，但由于我國行政事業(yè)單位屬于國家非營利機構(gòu)，因此，對組織內(nèi)部的管控意識較弱。事實上，目前很多行政事業(yè)單位都是以執(zhí)行上級任務(wù)作為主要工作內(nèi)容，因此，忽略了內(nèi)控機制的重要性，并將所有的內(nèi)控責任點落到了財務(wù)預算中，認為節(jié)約預算即完成了內(nèi)部控制，因此，更加無法明確內(nèi)控評價標準及各個要素。另外，由于行政事業(yè)單位缺乏專業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)管理體系，因此，對內(nèi)控評價方法的提出造成了阻礙。在這種情況下，當行政事業(yè)單位缺乏全面的內(nèi)控評價體系時，其內(nèi)控機制也無從抓起[2]。

2.2 財務(wù)預算控制機制較弱

對于行政事業(yè)單位的發(fā)展來說，財務(wù)預算是實現(xiàn)內(nèi)控制度的核心。但由于事業(yè)單位體制的特殊性，對財務(wù)預算提出了很大的難題。行政事業(yè)單位的財務(wù)預算主要包括差額預算、全額預算及自收自支。財務(wù)部門在編制預算時，由于對預算知識的欠缺或缺乏工作責任感，使財政預算內(nèi)容不具體、不全面、不到位。整個預算過程沒有從單位的具體情況出發(fā)，也沒有按照編制的預算體制執(zhí)行，依然采用傳統(tǒng)的基數(shù)加因素調(diào)整法進行計算，造成了預算誤差。另外，由于部分單位在進行預算編制時，缺乏充足的準備，在龐大的工作量面前，財務(wù)人員的預算時間緊缺、資料準備不齊全，無法為預算編制提供有效的參考。

出現(xiàn)上述問題的主要原因是由于行政事業(yè)單位的內(nèi)控評價意識薄弱，而內(nèi)控評價意識薄弱又對內(nèi)控機制的形成產(chǎn)生了直接影響，因此，導致預算編制制度不完善，使財務(wù)部門在執(zhí)行預算時沒有嚴格的限定標準。另外，當財務(wù)人員在編制預算及獲取預算資料時，對預算資金的使用監(jiān)管力度欠缺，不但會造成資金的不必要浪費，而且也會影響后期的預算工作。

3 加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價的策略

3.1 完善內(nèi)控評價機制

首先，要提高行政事業(yè)單位的內(nèi)控評價意識，意識的強化可以為行政事業(yè)單位的管理制度完善提供保證。目前，隨著我國新時代制度改革的推進，對行政事業(yè)單位的各項管理工作也提出了更高要求。因此，強化內(nèi)控評價意識迫在眉睫，要在行政事業(yè)單位的領(lǐng)導層全面形成內(nèi)控評價意識，從而使其加強對財務(wù)管理部門的管理監(jiān)督，全面梳理單位的整體工作流程，同時，結(jié)合現(xiàn)階段單位的工作性質(zhì)把控資金的進出，有效完善單位的預算機制[3]。其次，要建立健全內(nèi)控評價制度，在全面按照《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》執(zhí)行的同時，單位負責人要帶頭學習相關(guān)財務(wù)知識，夯實內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)，從而建立有效的內(nèi)控評價體系，促使財務(wù)管理部門提高工作質(zhì)量，如實反映行政事業(yè)單位內(nèi)控的真實情況。另外，在單位內(nèi)部實施控制報告注冊會計師的經(jīng)濟制度管理，可以使內(nèi)控評價做到有責可究、有據(jù)可依、有理可循，使涉及內(nèi)控的所有部門及垂直下屬單位能夠明確自身的工作職責，同時，將工作職責落到實處，提升財務(wù)管理工作的效率，不斷提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。再次，有效推進財政預算制度，對涉及預算的各個環(huán)節(jié)進行全面梳理，從而對單位每年發(fā)生的固定預算及靈活預算做到心中有數(shù)，將有關(guān)財務(wù)管理制度的收、支各項費用以及債權(quán)、債務(wù)進行全面地統(tǒng)計，為預算提供更加準確的參考依據(jù)。另外，在控制預算的同時，積極與其他部門及下屬單位溝通協(xié)調(diào)，不僅要保證預算得到合理控制，也要保證各項工作的順利開展。最后，細化內(nèi)控評價的具體結(jié)構(gòu)，明確評價目的，并有針對性地進行資料收集，將影響行政事業(yè)單位財政的各個因素分層、分結(jié)構(gòu)地列入評價結(jié)構(gòu)體系中。同時，加強對電子信息技術(shù)的管理，通過應(yīng)用專業(yè)的統(tǒng)計軟件，對各影響因素進行計算、分析、比較，以突出重點[4]。

3.2 明確內(nèi)控評價原則

首先，為了制定全面的內(nèi)控評價體系，要明確評價原則。把控好影響評價指標的各個要素，明白所有要素之間的關(guān)系及相互作用，并將其作為評價原則，不斷加強風險調(diào)控力度，對涉及單位資金的重點方向給予全面跟蹤及把控。同時，在收集內(nèi)控評價機制資料時，要切合實際，對于資金發(fā)生頻率較高的領(lǐng)域進行全面、有效地掌握，不斷提高內(nèi)控評價制度的實用性及有效性。其次，要堅持適應(yīng)性發(fā)展原則。行政事業(yè)單位要從整體行政框架出發(fā)，結(jié)合單位的性質(zhì)、工作范圍及管理特點與客觀理性的原則，逐步健全單位的內(nèi)控評價機制。

3.3 加強內(nèi)控自我評價與監(jiān)督

首先，內(nèi)部控制評價與監(jiān)督體系是由行政事業(yè)單位建立的，通過結(jié)合單位自身體制特點與發(fā)展目標，總結(jié)評價內(nèi)容，建立評價體系。當自身評價目標確立后，相應(yīng)的主體及客體會凸顯出來。同時，根據(jù)評價原則有效收集評價信息，策劃內(nèi)部控制評價方法，將內(nèi)部控制評價的所有要素有效地協(xié)調(diào)連接起來，從而不斷完善內(nèi)部評價體系[5]。其次，要建立內(nèi)部監(jiān)管制度，評價的目的是為了使單位的內(nèi)部控制更加有效，因此，加強內(nèi)控管理監(jiān)督，可以有效提高內(nèi)部控制的力度，從而減少了因單位內(nèi)部內(nèi)控機制不嚴而引發(fā)的經(jīng)濟風險，并將各種不良因素消除在萌芽狀態(tài)。以相應(yīng)的法律法規(guī)為執(zhí)行標準，可以不斷完善內(nèi)部監(jiān)督機制，嚴格限定并且區(qū)分單位的內(nèi)控職責范圍，使內(nèi)部監(jiān)管制度更加有預見性、標準性、規(guī)范性及強制性，從而充分發(fā)揮其工作效能。最后，建立全新的內(nèi)部審計標準，在參考傳統(tǒng)審計準則的基礎(chǔ)上，完善審計工作內(nèi)容，同時，定期對財務(wù)部門進行審核與評價，針對財務(wù)的工作職責、工作內(nèi)容、票據(jù)管理、賬務(wù)管理及工作流程進行規(guī)范化檢查，全面發(fā)揮內(nèi)部審計工作的效能。在監(jiān)督過程中，及時分析和發(fā)現(xiàn)問題，從而提出有效的意見與建議，不僅完善了單位的內(nèi)控制度，也使行政事業(yè)單位的工作能夠穩(wěn)定、高效地進行。

4 結(jié)語

行政事業(yè)單位的內(nèi)控評價結(jié)果會在一定程度上反映單位內(nèi)控制度的具體狀態(tài)，從而可以對目前行政事業(yè)單位的評價目標、評價體系、評價標準、評價范圍的有效性做出合理驗證。行政事業(yè)單位要想完善內(nèi)控評價機制，就要從思想認識、評價制度及財政預算控制出發(fā)，突出內(nèi)控評價的主體與客體，加強內(nèi)控評價機制的監(jiān)督與管理，力求從客觀的角度構(gòu)建內(nèi)控評價體系。

【參考文獻】

【1】崔怡娟.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價研究[J].財會學習，2017（7）：252.

【2】尹華.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價研究[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2018，481（12）：18-19.

【3】宮哿，陳德海，包仁杰.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價研究[J].中國市場，2019，998（07）：96+102.

【4】薛秀芳.對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價工作影響因素與實踐探討[J].財會學習，2018（6）：191-192.

【5】丁妥，張艷輝，姚增輝.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價指標體系構(gòu)建研究——以×大學為例[J].會計之友，2018（4）：102-106.