曾翠蘭

[摘 要]為便于我國事業(yè)單位開展財務(wù)管理工作，促進事業(yè)單位財務(wù)管理工作發(fā)展，我國出臺了新事業(yè)單位會計制度，該制度對進一步規(guī)范和完善我國事業(yè)單位財務(wù)管理工作意義重大。但在實際執(zhí)行中，我國許多事業(yè)單位仍無法將財務(wù)管理工作與新會計制度真正融合，舊會計制度的許多不足之處使我國事業(yè)單位內(nèi)控仍然存在諸多問題?；诖耍疚闹饕槍εf會計制度下事業(yè)單位內(nèi)控存在的主要問題，提出新會計制度下解決事業(yè)單位內(nèi)控問題的對策，旨在為相關(guān)研究提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]新會計制度;事業(yè)單位;內(nèi)控

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.20.001

[中圖分類號]F810.6[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2019）20-000-02

1 ? ? 舊會計制度下事業(yè)單位內(nèi)控存在的主要問題

1.1 ? 缺乏定期監(jiān)督檢查機制

在舊會計制度影響下，事業(yè)單位實際會計監(jiān)督工作常常受到“重會計核算、輕會計監(jiān)督”舊傳統(tǒng)理念影響，導(dǎo)致會計監(jiān)督在事業(yè)單位中難以像會計核算一樣發(fā)揮重要職能作用，無法實行定期核查制度。以學(xué)校為例，具體表現(xiàn)在會計監(jiān)督制度上，學(xué)校缺乏明確強制性期限與范圍規(guī)定，校務(wù)領(lǐng)導(dǎo)未能意識到會計監(jiān)督對開展審計工作和加強內(nèi)部控制工作的重要性;在學(xué)校日常工作中，常常忽略會計監(jiān)督，只有在特定時期，如領(lǐng)導(dǎo)離任審計或來自上級部門、司法監(jiān)督部門的抽查中，會計監(jiān)督才得以重視。顯然，學(xué)校財務(wù)管理工作在缺乏定期監(jiān)督檢查機制下，很難對財政支出的合規(guī)性、合理性進行重要監(jiān)督，最終導(dǎo)致一些學(xué)校的財政支出出現(xiàn)不合規(guī)現(xiàn)象。

1.2 ? 內(nèi)控工作人員素質(zhì)較低

1.2.1 ? 內(nèi)控工作人員專業(yè)水平較低

內(nèi)部控制在財務(wù)管理工作中發(fā)揮著越來越重要的作用，因此，我國許多事業(yè)單位的財務(wù)部門中設(shè)有專門的內(nèi)控一職。但是，內(nèi)控工作人員的職位在學(xué)校中等同虛設(shè)，在財務(wù)管理工作中主要承擔(dān)和其他財會工作人員一樣的職責(zé)，如報表編制、收支核算等，而對其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的內(nèi)部控制工作職責(zé)卻很少涉及。同時，多數(shù)學(xué)校也沒有針對這些內(nèi)控工作人員進行專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，導(dǎo)致內(nèi)控工作人員專業(yè)水平低下。內(nèi)控工作人員專業(yè)水平不高，直接導(dǎo)致會計原始憑證審核不到位、財政資金使用效率低下、內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行力度、內(nèi)部審計不到位、風(fēng)險管理不當(dāng)?shù)葐栴}，與事業(yè)單位設(shè)置專門的內(nèi)控一職本意相違背，不利于單位開展內(nèi)部控制工作和加強財務(wù)管理工作。

1.2.2 ? 內(nèi)控工作人員道德素質(zhì)存在失衡現(xiàn)象

學(xué)校內(nèi)控工作人員道德素質(zhì)失衡主要表現(xiàn)為法律意識不強、職業(yè)判斷能力較弱、會計監(jiān)督定位不準(zhǔn)確、缺乏風(fēng)險管理意識、審計意識不強等。在“權(quán)大于法”的錯誤思想支配下，一些內(nèi)控人員會因個人利益配合校領(lǐng)導(dǎo)故意造假或?qū)πｎI(lǐng)導(dǎo)提取資金用途漠不關(guān)心，無法發(fā)揮內(nèi)控作用。

1.3 ? 內(nèi)部控制信息披露不充分

我國事業(yè)單位普遍存在內(nèi)部控制信息披露不充分的問題，導(dǎo)致該問題發(fā)生的主要原因是事業(yè)單位對內(nèi)控信息披露的不重視和可以自由選擇信息披露內(nèi)容。仍以學(xué)校為例，一般而言，學(xué)校內(nèi)控信息披露見于校務(wù)領(lǐng)導(dǎo)在學(xué)校年度報告中的陳述、學(xué)校發(fā)布單獨內(nèi)控自我評估報告等文件中。國家組織的年度審計中，沒有強制性要求事業(yè)單位提供年度內(nèi)控信息披露報告與說明，如此將導(dǎo)致兩種結(jié)果：一是事業(yè)單位管理者或財務(wù)負責(zé)人將選擇對單位或部門及自身有利的信息進行披露，對不利的內(nèi)控信息不進行披露;二是因事業(yè)單位對內(nèi)控信息披露形式的選擇具有多樣性，將增加信息使用者獲取信息的成本。

2 ? ? 解決新會計制度下事業(yè)單位內(nèi)控存在問題的對策

2.1 ? 完善事業(yè)單位監(jiān)督機制

2.1.1 ? 內(nèi)部創(chuàng)建完善的封閉式監(jiān)督機制

封閉原理指任何一個系統(tǒng)中的領(lǐng)導(dǎo)手段必須構(gòu)成一個連續(xù)封閉回路。在該回路中，執(zhí)行機構(gòu)需要準(zhǔn)確執(zhí)行決策中發(fā)出的各項指令，并將指令輸出給接受單位，為保障指令在執(zhí)行中不發(fā)生變樣，就需要由監(jiān)督機構(gòu)專門對其執(zhí)行情況進行監(jiān)督，具體如圖1所示。

建立事業(yè)單位內(nèi)部封閉式監(jiān)督機制過程的原理在于：首先，以事業(yè)單位負責(zé)人為決策中心，學(xué)校的負責(zé)人是校長和書記，用于對會計執(zhí)行機構(gòu)及監(jiān)督機構(gòu)發(fā)出指令，由反饋機構(gòu)接收，處理信息后向其反饋，以對指令做出調(diào)整和改善;其次，以單位財會部門中與決策預(yù)算編制與資金支出崗位為執(zhí)行機構(gòu)，具體負責(zé)單位財政收支等工作，接受領(lǐng)導(dǎo)指令;最后，接收單位再將原始信息輸給反饋機構(gòu)，反饋機構(gòu)將處理后的信息，即反饋信息輸給決策中心，循環(huán)往復(fù)。在建立這個內(nèi)部封閉式監(jiān)督機制的過程中，最難的是監(jiān)督機構(gòu)與反饋機構(gòu)的設(shè)立問題，監(jiān)督機構(gòu)可設(shè)在財務(wù)部門會計崗位，接收領(lǐng)導(dǎo)指示以對機構(gòu)進行會計監(jiān)督。以學(xué)校為例，所接收的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)是一個小組，一個由校長、書記為組長帶領(lǐng)其他校領(lǐng)導(dǎo)組成的校務(wù)公開領(lǐng)導(dǎo)小組，以此形成的監(jiān)督機制就處在封閉式的環(huán)環(huán)相扣下，更好地發(fā)揮會計監(jiān)督職能作用。

2.1.2 ? 外部全面開放接受監(jiān)督

外部全面開發(fā)接受監(jiān)督，是事業(yè)單位會計監(jiān)督的另一個重要步驟，這是監(jiān)督事業(yè)單位財政用途的有效方法。以學(xué)校為例，學(xué)校應(yīng)該全面接受外部監(jiān)督，以完善自身監(jiān)督機制。首先，接受上級單位監(jiān)督。對學(xué)校而言，學(xué)校要積極配合來自上級部門的定期和不定期抽查。其次，接受司法監(jiān)督。司法監(jiān)督主要指人民法院及檢察院的監(jiān)督，這部分主要是在學(xué)校披露財務(wù)出現(xiàn)問題或者被舉報學(xué)校財務(wù)有問題時才出現(xiàn)的監(jiān)督方式，此時，學(xué)校要做好年度財務(wù)報告、內(nèi)控自我評估報告等財務(wù)披露工作，積極配合司法檢查和監(jiān)督。最后，接受社會公民監(jiān)督。社會公民監(jiān)督包括媒體監(jiān)督、群眾監(jiān)督，群眾監(jiān)督包括家長和社會人士兩部分。具體的，學(xué)校應(yīng)在校內(nèi)醒目位置設(shè)立規(guī)范的校務(wù)公開陣地，如校務(wù)公開欄、意見箱、監(jiān)督電話、學(xué)校網(wǎng)站網(wǎng)址、學(xué)校微信公眾號和學(xué)校官方微博等，全面拓寬外部監(jiān)督渠道。