◎文/劉 群

一、關于促進企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的現(xiàn)行稅收政策

（一）初步形成了鼓勵企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策體系

1.優(yōu)惠政策涉及的5大領域和16個項目

目前，我國鼓勵科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，主要包括 5大領域、16項優(yōu)惠項目：

一是鼓勵創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新平臺發(fā)展方面：包括創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣、對科技企業(yè)孵化器和大學科技園免稅等兩個項目的優(yōu)惠政策。

二是鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入方面：包括研發(fā)費用加計扣除、研發(fā)設備加速折舊等兩個項目的優(yōu)惠政策。

三是鼓勵科研人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)方面：包括科研機構和高等學校股權獎勵延期繳納個人所得稅、企業(yè)股權獎勵和轉增資本分期繳納個人所得稅、非貨幣性資產投資分期繳納個人所得稅、省部級以上科技獎金免征個人所得稅、“千人計劃”引進海外高層次人才稅收優(yōu)惠、回國留學人員和來華專家購買小汽車免征車輛購置稅等六個項目的優(yōu)惠政策。

四是推動高科技產業(yè)發(fā)展方面：包括增強高科技企業(yè)市場競爭力優(yōu)惠、促進上游企業(yè)科技成果向下游轉移、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)優(yōu)惠、高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出增加扣除等四個項目的優(yōu)惠政策。

五是支持技術轉讓科技成果轉化方面：包括技術轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠、科技成果轉化暫不征收個人所得稅等兩個項目的優(yōu)惠政策。

2.優(yōu)惠政策涉及到的稅種

主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、進口關稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅等稅種。優(yōu)惠政策涉及企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動的關鍵環(huán)節(jié)和重點領域，已初步形成鼓勵企業(yè)創(chuàng)新驅動發(fā)展的稅收政策體系。

（二）修訂完善了鼓勵企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收減免管理辦法

創(chuàng)新 “一次性備案減負增效，事中事后監(jiān)管成常態(tài)”的稅收優(yōu)惠政策管理辦法。2015年，國家稅務總局修訂并發(fā)布了 《稅收減免管理辦法》，進一步細化備案管理，簡化辦事程序，備案類減免稅均采取一次性備案，細化了備案管理，規(guī)范了備案類減免稅的具體實施要求，為納稅人辦稅提供了有針對性的指導。納稅人可以在首次享受減免稅的申報階段，在納稅申報表中附列或附送材料進行備案，也可以在申報征期后的其他規(guī)定期限內提交報備資料進行備案。備案類減免稅均采取一次性備案，進一步減輕納稅人辦稅負擔。

二、天津市落實促進企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展稅收政策存在的問題

（一）研發(fā)費用加計扣除政策力度有所欠缺，相關企業(yè)享受政策的成本仍然較高

從負責稅收征管的基層稅務部門提供的天津某大型汽車制造公司享受稅收優(yōu)惠的實際數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，該公司研發(fā)費用加計扣除金額占企業(yè)投入研發(fā)費用總金額在2012年以前約為28%，2013年以后這一比例提升了約3個百分點，其主要原因是新加計扣除政策出臺擴大了加計扣除的實施范圍。但與企業(yè)會計核算口徑相比，其享受加計扣除政策的研發(fā)費用基數(shù)依然偏窄，遠小于企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，政策效果不夠突出。企業(yè)人士反映，為了滿足消費者新需求，對已成功面市產品進行常規(guī)性改進投入的后續(xù)研發(fā)費用、研發(fā)相關的差旅費、專家咨詢及資料會議費、市場調研費等均不能加計扣除，不利于企業(yè)加大研發(fā)投入和創(chuàng)新發(fā)展。同時，研發(fā)加計扣除優(yōu)惠政策未體現(xiàn)科技人才的重要性。企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的核心要素是科技人才，其重要性遠大于設備、材料和技術等的投入，天津市很多創(chuàng)新企業(yè)都是花費巨資引進技術人才和培養(yǎng)研發(fā)團隊，研發(fā)人員人工費用占研發(fā)投入總額的比例，一般都達到20%~25%，高的可達到近30%。而現(xiàn)行政策規(guī)定從事研發(fā)的技術人員工資等費用與其他項目一樣，統(tǒng)一適用50%的加計扣除比例，未能充分體現(xiàn)出科技人才的重要性，從企業(yè)長遠發(fā)展角度看不利于創(chuàng)新研發(fā)活動的開展。另外，在研發(fā)費用加計扣除政策的后續(xù)管理工作中，稅務人員受專業(yè)知識和能力的限制，無法對研發(fā)項目進行正確判定，只能轉送科技行政主管部門，由科技行政主管部門聘請有關專家學者，研究、論證和出具研發(fā)項目鑒定意見書，稅企雙方憑鑒定結果判定企業(yè)能否享受加計扣除政策，這一系列復雜的程序增加了研發(fā)費用加計扣除政策享受的成本。

（二）對于創(chuàng)新、創(chuàng)投平臺的稅收優(yōu)惠政策門檻和標準較高，相關企業(yè)享受優(yōu)惠的政策難度較大

財稅〔2013〕117 號和財稅 〔2013〕118號文件中規(guī)定，享受優(yōu)惠政策的科技企業(yè)孵化器和大學科技園應滿足國家級認定資格、財務單獨核算、符合高新技術孵化企業(yè)數(shù)量和占地面積等多項條件要求。天津相關企業(yè)受自身條件所限和會計人員人手不足等因素影響，面向孵化企業(yè)出租場地、房屋及提供孵化服務的收入難以單獨核算，導致無法享受優(yōu)惠政策。部分企業(yè)除向政策文件所列的小微高新技術企業(yè)提供孵化服務外，還面向其他類型的創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供服務，如符合條件孵化企業(yè)數(shù)量和所占面積不滿足政策要求，則無法享受優(yōu)惠政策?？萍疾棵磕昃鶗壹壙萍计髽I(yè)孵化器及大學科技園進行考核，考核指標包括場地面積、申請專利、孵化企業(yè)數(shù)量等多項指標，如考核不合格將取消其國家級資格。諸多條件限制導致企業(yè)申請享受這一優(yōu)惠政策難度較大。另外，按照有關文件規(guī)定，符合非營利組織條件的孵化器的收入，按照企業(yè)所得稅法及其實施條件和有關稅收政策規(guī)定，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但是滿足條件的非營利組織必須是依法設立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位等，且非營利組織免稅資格均需經過財政、稅務部門的聯(lián)合認定。而天津目前三十余家孵化器中，除3家事業(yè)單位外，其余27家均屬于企業(yè)性質，不符合財稅 〔2014〕13號文件要求，造成優(yōu)惠政策適用條件與現(xiàn)有文件不符。

（三）引進高層次創(chuàng)新人才和緊缺人才的稅收負擔較重，鼓勵人力資本支出的稅收優(yōu)惠政策仍需進一步強化

人力資本投入是促進企業(yè)創(chuàng)新的重要因素之一。從天津現(xiàn)實情況看，很多企業(yè)普遍反映引進高層次創(chuàng)新人才和緊缺人才的稅收負擔較重。主要表現(xiàn)在兩方面：一是在目前工資薪金個人所得稅邊際稅率相對較高的情況下，缺乏相應的地方性財政稅收返還和激勵機制，不利于吸引高端層次人才來津，在與周邊地區(qū)的人才競爭中處于劣勢。二是缺乏能夠促進人力資本形成的稅收激勵政策。未能根據(jù)個人與家庭教育支出的實際狀況，允許其教育支出進行稅前扣除或給予稅收抵免的優(yōu)惠政策。高層次創(chuàng)新人才與緊缺人才在其成長過程中，自身教育支出遠高于社會平均水平，從稅收公平的角度，其獲取高薪的成本也高于常人，理應獲得相應教育支出的稅前扣除。

（四）技術交易環(huán)節(jié)優(yōu)惠受惠面較窄，未達到政策預期

相關資料顯示，2016年度天津只有45家企業(yè)享受了技術轉讓稅收優(yōu)惠政策，而且享受優(yōu)惠金額偏小，遠未達到政策預期目的。調研反饋的信息表明，創(chuàng)新企業(yè)如果擁有核心技術知識產權，并不會熱衷于通過技術交易產生收益，而是更傾向于實施技術，獲得長期和穩(wěn)定的收益。因此，這一政策實際只會對專門從事技術研究并以轉讓技術為目的的機構產生積極作用，而對自行研發(fā)技術并進行成果轉化的企業(yè)不起作用。更為普遍的情況是，在知識產權保護機制尚未真正健全和完善之前，企業(yè)并不情愿將技術秘密申請為專利權等符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的形式，但目前企業(yè)的技術秘密又尚未列入技術轉讓所得減免稅政策范疇，因此導致技術交易環(huán)節(jié)優(yōu)惠面偏窄，未能實現(xiàn)政策的預期。

三、現(xiàn)行稅收政策對促進企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展存在的不足

（一）支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收制度合法性、權威性有待提升

現(xiàn)行鼓勵企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等多個稅種。有些是在稅法中直接規(guī)定的，例如加計扣除和加速折舊政策，屬于稅收制度安排；有些是由財政部、國家稅務總局頒布執(zhí)行的，如軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策、高新技術企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策，屬于規(guī)范性文件的規(guī)定；還有些是以國家稅務總局公告形式公布，如技術轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠、股權獎勵和轉增股本個人所得稅解讀等。所有這些，都涉及《企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》兩部稅法，以稅收規(guī)范性文件或以主管稅務部門的公告形式，來制訂和補充一些促進企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，其合法性、權威性和穩(wěn)定性都略顯不足，亟待從稅收制度建設的層面加以進一步提升和完善。

（二）鼓勵企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠方式不夠完善

促進技術創(chuàng)新的稅收政策中直接優(yōu)惠方式依然較多，而間接優(yōu)惠政策運用力度尚顯不足。例如，稅率優(yōu)惠、直接減免稅等直接優(yōu)惠方式較多，而加速折舊、投資抵免、特定準備金率等間接優(yōu)惠方式較少。這一狀況容易導致扭曲企業(yè)行為，降低間接優(yōu)惠的實施效果。對于技術創(chuàng)新企業(yè)而言，稅率優(yōu)惠、直接減免稅等政策無法降低企業(yè)在技術創(chuàng)新研發(fā)階段的成本，并且這種優(yōu)惠注重的是研發(fā)成果的稅收減免，屬于事后鼓勵，對需要事前鼓勵的技術創(chuàng)新研發(fā)活動的激勵力度較小。隨著經濟發(fā)展，這種稅收優(yōu)惠的負面作用越來越大，會影響企業(yè)間的非市場競爭，干擾其正常的生產經營活動。

（三）稅收優(yōu)惠沒有有效兼顧企業(yè)創(chuàng)新要素的各個環(huán)節(jié)

企業(yè)創(chuàng)新活動是一個費時費資的漫長過程，包括創(chuàng)新設計、研究開發(fā)、創(chuàng)新成果、成果轉讓、成果應用、創(chuàng)新產品試樣、委托生產加工、創(chuàng)新產品產業(yè)化等一系列環(huán)節(jié)，要經歷實驗室研究、中間試驗和產業(yè)化三個階段。前兩個階段風險大、收益小甚至沒有收益，應該作為政策扶持的重點。但現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策主要針對創(chuàng)新結果，而忽略了創(chuàng)新的過程和環(huán)節(jié)。如當前對技術轉移的稅收優(yōu)惠政策，僅針對技術轉移方，缺乏對技術受讓方和專業(yè)的為技術轉移服務機構的稅收優(yōu)惠支持，使得自主創(chuàng)新與產業(yè)化活動的運營成本較高、整體稅負仍然偏重。對于諸如科研院所、高等學校、基礎研究環(huán)節(jié)的設備購置和更新，研發(fā)資金投入及孵化器等技術創(chuàng)新主體的稅收優(yōu)惠政策較少，力度較小。稅收政策激勵環(huán)節(jié)主要集中在產業(yè)化階段，涉及研發(fā)投入和成果轉化階段的較少。這種政策激勵作用的結果，很大程度上引導企業(yè)將創(chuàng)新重點放在引進技術和產品生產方面，對于關鍵的研發(fā)投入不足，容易造成生產線的重復引進和最終產品生產過剩，而中間產品、配套產品及一些重要材料的開發(fā)能力不足，不利于創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展。

（四）稅收優(yōu)惠政策運用未能很好適應企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的規(guī)律

企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展一般要歷經初創(chuàng)期、成長發(fā)展期，最終到擴張期。目前，我國對創(chuàng)新企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策尚未遍及企業(yè)成長的各個階段：一是對企業(yè)創(chuàng)新的初創(chuàng)階段，現(xiàn)行以企業(yè)所得稅為主的稅收政策，以事后優(yōu)惠為主，缺乏事前的鼓勵和支持，對于處于初創(chuàng)期尚未盈利的中小型高新技術企業(yè)而言缺乏實際意義。二是對成長發(fā)展期的自主創(chuàng)新前期研發(fā)過程的稅收支持不足。如增值稅層面，企業(yè)無形資產和技術開發(fā)過程中的智力投入、研究開發(fā)費用、技術轉讓費用、咨詢費用的投入，因無法取得增值稅專用發(fā)票而不能進行抵扣。在企業(yè)所得稅層面，對企業(yè)提取風險準備金、技術開發(fā)準備金和新產品試制準備金等的稅前扣除方面沒有專門的稅收優(yōu)惠規(guī)定。三是對于進入擴張期的企業(yè)，其面臨的主要問題是占領市場、做大做強和持續(xù)創(chuàng)新。而目前在企業(yè)股權投資及并購重組、共性技術研發(fā)、跨國投資收益、海外研發(fā)支出等方面，國家還缺乏相應的稅收扶持政策。

（五）激勵人力人才創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策略顯乏力

目前我國支持技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠受益者多為應用高科技成果的企業(yè)，缺少對于人力人才的個人所得稅方面的優(yōu)惠。發(fā)達國家普遍采取促進人力資本投資的稅收政策，允許個人所得稅扣除教育、研發(fā)等人力資本投資費用，給予高科技人才較高的個稅免征額。我國現(xiàn)行稅制則缺乏對人力資本投資的鼓勵，不利于高科技企業(yè)的長足發(fā)展。特別在股權激勵方面，對創(chuàng)新人才的股權、期權以及分紅的激勵稅收優(yōu)惠力度不足，個人所得稅負擔偏重。

四、進一步推動和促進企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策建議

（一）健全稅收優(yōu)惠政策體系

結合國家對創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略要求，從整體上設計促進企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策。加快有關鼓勵科技創(chuàng)新稅收政策方面的立法步伐。盡快對科技稅收優(yōu)惠單獨立法，對一部分符合稅制改革方向、有利于提升創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策上升為稅法條款，或由國務院單獨制定一個特別稅收優(yōu)惠法案，把目前散見于各處的扶持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策集納其中，作為國家鼓勵創(chuàng)新的長期性制度安排，至少應以行政法規(guī)形式統(tǒng)一頒布實施，增強促進企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的合法性、權威性和穩(wěn)定性。

（二）補齊扶持新型業(yè)態(tài)發(fā)展的稅收政策短板

1.完善和健全鼓勵風險投資的稅收優(yōu)惠政策

一是建立科技開發(fā)準備金制度并允許費用列支，鼓勵創(chuàng)新型企業(yè)提取技術開發(fā)基金，以彌補科技開發(fā)可能造成的損失，并規(guī)定科技開發(fā)準備金必須在規(guī)定時間內用于研發(fā)活動，且計提額在一定范圍內可以在稅前抵扣。二是健全稅收風險投資的引導與激勵機制，對天使投資機構、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基金、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)咨詢公司等間接促進創(chuàng)新的機構給予一定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，加大抵扣稅率，增加抵扣年限，鼓勵其長期投資創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的企業(yè)，降低創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的成本。對符合條件的為創(chuàng)新企業(yè)提供服務的擔保機構，可以考慮加倍將風險準備金在稅前予以扣除。

2.適當放寬政策適用條件并完善現(xiàn)有政策

取消孵化器或國家大學科技園對面向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供服務的業(yè)務收入在財務上單獨核算的限制。放寬對于入駐企業(yè)條件限制，對入駐高新技術企業(yè)不再作數(shù)量比例規(guī)定，凡是提供孵化服務的、取得國務院科技行政管理部門認定資格的孵化器均可享受優(yōu)惠政策。放寬孵化時間限制，企業(yè)在科技園的孵化時間延長至10年。同時，完善現(xiàn)有優(yōu)惠政策中關于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)定，對上述孵化器或國家大學科技園免征或減半征收企業(yè)所得稅，不再作條件限制。

（三）完善鼓勵企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠方式

1.對技術創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠方式，由直接減免轉向直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠并重的方式。著重增加企業(yè)在創(chuàng)新中的費用加計扣除、加速折舊、投資抵免、特定準備金率等間接優(yōu)惠方式的領域和項目，以增強對需要事前鼓勵的技術創(chuàng)新研發(fā)活動的激勵力度。

2.拓展政策適用門檻，增加普惠性稅收政策。一是將特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策逐步擴大到全國各地區(qū)范圍，為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展創(chuàng)造公平公正的競爭環(huán)境；二是降低稅收優(yōu)惠政策適用門檻，擴大政策享受范圍，凡符合條件能進行研發(fā)投入創(chuàng)新發(fā)展的企業(yè)都可以享受相關的稅收優(yōu)惠；三是設置不同檔次的稅率優(yōu)惠標準，根據(jù)企業(yè)創(chuàng)新投入力度和比重大小進行對照享受，鼓勵企業(yè)加大創(chuàng)新研發(fā)的資金投入。

（四）統(tǒng)籌兼顧創(chuàng)新要素各個環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠

根據(jù)企業(yè)創(chuàng)新投入高、風險大、收益慢的特點，重點關注以下幾個環(huán)節(jié)：一是對技術轉移環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，既要對技術轉移方保留稅收優(yōu)惠政策，同時，對技術受讓方、專業(yè)的技術轉移服務機構的稅收優(yōu)惠也應比照出讓方執(zhí)行，以整體降低自主創(chuàng)新與產業(yè)化活動的稅收負擔。同時，將包括企業(yè)技術秘密在內的各種專利權、無形資產、商譽等納入技術轉讓所得的減免稅范圍，提高技術轉讓稅收優(yōu)惠政策的實效性。二是更多地向企業(yè)研究開發(fā)環(huán)節(jié)傾斜。放寬研發(fā)活動的范圍，將一切屬實質性企業(yè)研發(fā)人員和行為所發(fā)生的費用支出，均應歸入可以加計扣除的范圍；提高研發(fā)支出項目中科技人員人工費用的加計扣除比例，按照創(chuàng)新企業(yè)的實際情況設定三檔加計扣除比例：一般創(chuàng)新企業(yè)設定加計扣除比例100%，對于處于經濟欠發(fā)達地區(qū)的創(chuàng)新企業(yè)，考慮其引進人才需要花費更高的成本，可設定150%的加計扣除比例，對于承擔國家戰(zhàn)略科研項目的高新技術企業(yè)，可設定200%的加計扣除比例。通過提高加計扣除比例，鼓勵企業(yè)提升研發(fā)人員的待遇水平，吸引高精尖科技人才，打造成熟、專業(yè)的研發(fā)團隊。擴大研究開發(fā)經費加計扣除政策的適用范圍，簡化研發(fā)費用歸集等認定辦法，加強稅收政策與會計制度的銜接與統(tǒng)一；對企業(yè)購買新的資本設備，考慮按一定比例直接抵扣當年的應繳稅款，對企業(yè)購置專利等無形資產，允許其按照購置成本的一定比例給予稅收抵免。三是針對企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的初創(chuàng)期、成長發(fā)展期和擴張期三個階段，運用不同的稅收優(yōu)惠政策，以增強政策實施的效應性和精準度。企業(yè)創(chuàng)新的初創(chuàng)階段，適宜給予降低稅率、直接減免的方式為主，如“三免三減半”等形式的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)創(chuàng)新的成長發(fā)展階段，重點應放在對自主創(chuàng)新前期研發(fā)過程的稅收支持。著重執(zhí)行好企業(yè)無形資產和技術開發(fā)過程中的智力投入、研究開發(fā)費用、技術轉讓費用、咨詢費用等投入的增值稅專用發(fā)票抵扣規(guī)范；明確對企業(yè)提取風險準備金、技術開發(fā)準備金和新產品試制準備金等的稅前扣除、研發(fā)費用加計扣除范圍擴展等方面的稅收優(yōu)惠政策。對于進入擴張期的企業(yè)，企業(yè)的主要發(fā)展戰(zhàn)略是占領市場、做大做強、持續(xù)創(chuàng)新。因此，優(yōu)惠政策的重心應在支持企業(yè)股權投資及并購重組、共性技術研發(fā)、跨國投資收益以及海外研發(fā)支出等方面，出臺相應的稅收扶持政策；為企業(yè)擴大技術開發(fā)和應用提供支撐資金，鼓勵優(yōu)勢企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新的同時做大做強。

（五）改進激勵創(chuàng)新人力人才的稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)創(chuàng)新的關鍵在人才，對人力人才的激勵就是對企業(yè)創(chuàng)新最有效的支持。需要從企業(yè)所得稅與個人所得稅入手，調整和優(yōu)化有助于人力資本激勵的稅收優(yōu)惠政策：一是制定促進人力資本投資的稅收政策，允許個人所得稅扣除教育、研發(fā)等人力資本投資費用，對于高新技術產業(yè)科技創(chuàng)新人員的個人所得稅免征額可考慮適當提高，甚至實行比例扣除的優(yōu)惠政策。二是促進產學研的結合。允許創(chuàng)新企業(yè)、科研院所的職工教育培訓等相關支出按照實際發(fā)生額在稅前列支，高新技術企業(yè)引進的高層次創(chuàng)新人才和緊缺人才，其家庭教育支出可在繳納個人所得稅前實施扣除或者抵免。企業(yè)對人才教育投資取得的收入，比照技術轉讓所得減免增值稅和企業(yè)所得稅。三是拓寬技術成果獎勵的優(yōu)惠范圍。對企業(yè)科研人員非職務性技術成果轉讓收入、從事技術活動的其他收入、省部級以下科技獎金和津貼等，比照居民企業(yè)技術轉讓所得500萬元以下的免征個人所得稅，超過500萬元以上部分減半征收。四是對于股權獎勵和科研人員以技術入股的股權收益的個人所得稅優(yōu)惠政策，應考慮結合個人所得稅制改革方向，作為激勵科研人員創(chuàng)新的政策予以制度化和固定化，進一步激發(fā)市場主體的創(chuàng)新活力。

最后需要指出的是，稅收優(yōu)惠政策能否收到好的效果，執(zhí)行與落實環(huán)節(jié)非常關鍵。在這方面，稅務部門要著重做好兩項工作：

一是開展定期的政策落實情況評估。定期跟蹤享受優(yōu)惠政策企業(yè)的研發(fā)狀況，定期評估政策執(zhí)行的有效性，根據(jù)實際情況及時修訂完善稅收優(yōu)惠政策措施，提高政策對于促進企業(yè)創(chuàng)新的有效性。提高稅務部門稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行能力，重點對可加計扣除的經常性研發(fā)支出、一次性攤銷的資本性研發(fā)支出作出詳細研判分析。統(tǒng)一研發(fā)費用加計扣除政策與會計核算中對研發(fā)費用的統(tǒng)計口徑，以簡化企業(yè)的核算工作，有利于減少稅企分歧，降低征納成本。

二是建立企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展政策支持的部門間協(xié)作配合機制。企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策落實，除了稅務部門與科技、發(fā)改等職能部門緊密配合外，重點是發(fā)揮第三方中介機構 （涉稅中介和相關評估機構）的職能作用，協(xié)助稅收政策的落實。首先由中介機構協(xié)助做好稅收政策的輔導解釋和籌劃監(jiān)督工作，對企業(yè)為稅收優(yōu)惠政策而專門設立的會計科目的歸集進行輔導、監(jiān)督與檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時予以糾正，并對相關科目作出規(guī)范性解釋，從專業(yè)角度來督促和提升企業(yè)會計人員對創(chuàng)新研發(fā)費用的核算質量；其次由具備相應資質的中介評估機構做好技術鑒定工作。對新技術、新產品、新工藝等進行專業(yè)的技術鑒定，通過信息共享和優(yōu)化流程，切實降低企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的政策成本，提高稅收優(yōu)惠政策落實的質效。