黃凌云 夏敏 周華 祝燕萍

【摘要】? 新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，科研單位預(yù)扣預(yù)繳綜合所得個(gè)稅工作遇到諸多難題：人員性質(zhì)分類(lèi)混亂;對(duì)于多次發(fā)放工資的人員，累計(jì)預(yù)扣法下計(jì)稅方法復(fù)雜，稅后工資無(wú)法利用軟件計(jì)稅;稅后勞務(wù)報(bào)酬（專(zhuān)家費(fèi)）在個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)中要換算成稅前收入填報(bào);專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息采集存在問(wèn)題;個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)和單位工資（酬金）系統(tǒng)預(yù)扣稅額存在差異等。文章在分析上述問(wèn)題解決思路的同時(shí)，以稅后專(zhuān)家費(fèi)為例進(jìn)行解析，并歸納了勞務(wù)報(bào)酬、工資薪金兩種所得類(lèi)別的稅后專(zhuān)家費(fèi)稅款計(jì)算公式。

【關(guān)鍵詞】? ?個(gè)人所得稅;綜合所得;預(yù)扣預(yù)繳;稅后所得

【中圖分類(lèi)號(hào)】? F810? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）20-0106-05

一、新個(gè)人所得稅法對(duì)扣繳義務(wù)人產(chǎn)生的影響

新個(gè)人所得稅法自2019年1月1日開(kāi)始實(shí)施。根據(jù)新個(gè)人所得稅法及相關(guān)政策（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”）規(guī)定，居民的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得屬于綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。對(duì)于傳統(tǒng)的分類(lèi)所得、按月計(jì)稅和代扣代繳模式，新稅法進(jìn)行了顛覆式的變革，對(duì)扣繳義務(wù)人的扣繳工作產(chǎn)生了重大影響，對(duì)扣繳義務(wù)人的扣繳水平和能力提出了更高要求。

（一）綜合所得合并計(jì)稅。新稅法采用綜合所得稅制，將居民個(gè)人的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得納入綜合所得，按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅。一個(gè)納稅年度內(nèi)，個(gè)人四項(xiàng)所得的應(yīng)繳稅額不是分項(xiàng)計(jì)算稅額再匯總，而是將四項(xiàng)所得匯總后按照統(tǒng)一的適用稅率計(jì)算得出應(yīng)納稅額。

（二）按年計(jì)稅。新稅法規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅。居民綜合所得的計(jì)稅期間是一個(gè)納稅年度，應(yīng)納稅額不是年度內(nèi)12個(gè)月應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)單相加，而是該年度內(nèi)取得的綜合所得按照稅法規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的稅額。可見(jiàn)，按年計(jì)稅的稅額不簡(jiǎn)單等同于傳統(tǒng)的按月計(jì)稅下各月稅額之和。

（三）預(yù)扣預(yù)繳。新稅法規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。舊稅法下扣繳義務(wù)人的義務(wù)是每月代扣代繳稅款。預(yù)扣預(yù)繳和代扣代繳的差別在于：（1）稅款性質(zhì)不一樣。預(yù)扣預(yù)繳稅款是預(yù)計(jì)數(shù)，代扣代繳稅款是應(yīng)納數(shù)。（2）稅款計(jì)算時(shí)間長(zhǎng)度不一樣。預(yù)扣預(yù)繳下，每個(gè)月的收入額都應(yīng)放在一個(gè)年度內(nèi)衡量，以一個(gè)年度為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅款;代扣代繳下，以一個(gè)月為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅款。（3）適用稅率標(biāo)準(zhǔn)不一樣。預(yù)扣預(yù)繳適用預(yù)扣率，代扣代繳適用稅率。（4）稅款計(jì)算方法不一樣。預(yù)扣預(yù)繳采用累計(jì)預(yù)扣法，計(jì)算方法比較復(fù)雜，各月間的計(jì)稅依據(jù)與預(yù)扣預(yù)繳稅額相互關(guān)聯(lián)。代扣代繳采用一般方法計(jì)稅，計(jì)算方法較為簡(jiǎn)單，各月間的計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額無(wú)關(guān)聯(lián)。（5）全年應(yīng)納稅額與每月已納稅額之和關(guān)系不一樣。預(yù)扣預(yù)繳下，除只有工資薪金所得且所得只來(lái)源于同一個(gè)單位外，其他情況下，全年應(yīng)納稅額不等于每月預(yù)扣預(yù)繳稅額之和。代扣代繳下，除在兩處以上取得工資薪金的，其他情況下，全年應(yīng)納稅額等于每月已納稅額之和。

（四）年度匯算清繳。綜合所得需要辦理匯算清繳的情形有4種：（1）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元。（2）取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元。（3）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額。（4）納稅人申請(qǐng)退稅。這4種情形均涉及補(bǔ)稅和退稅。一個(gè)納稅年度內(nèi)，工資薪金所得來(lái)源于同一單位，且無(wú)其他所得的納稅人，一般不需要辦理匯算清繳。對(duì)于所得類(lèi)別涉及一個(gè)以上，或所得來(lái)源單位涉及一個(gè)以上，或所得為工資薪金以外所得的納稅人，一般應(yīng)進(jìn)行匯算清繳。

二、科研單位遇到的問(wèn)題

綜合所得及其計(jì)稅方法，使得計(jì)稅依據(jù)的確定較為復(fù)雜，扣繳義務(wù)人的工作難度加大。為保證新稅法的順利實(shí)施，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)自然人扣繳客戶端進(jìn)行了重大升級(jí)，申報(bào)個(gè)稅時(shí)，只需輸入納稅人當(dāng)月的收入和專(zhuān)項(xiàng)扣除，下載填報(bào)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，申報(bào)系統(tǒng)可自動(dòng)計(jì)算出當(dāng)月的應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。但在實(shí)際操作中，科研單位遇到了較大困難。

（一）人員性質(zhì)分類(lèi)。

1.單位人員情況?？蒲袉挝活A(yù)扣預(yù)繳的對(duì)象，除了本單位職工（在編人員）外，還包括長(zhǎng)期用工、退休后回聘用工、在本單位實(shí)習(xí)的學(xué)生、季節(jié)性臨時(shí)用工（農(nóng)業(yè)科研單位較多）、科研項(xiàng)目合作單位報(bào)賬產(chǎn)生的用工、科研項(xiàng)目中發(fā)放績(jī)效的合作單位科研人員，這部分人員的數(shù)量往往超過(guò)了本單位的職工人數(shù)。

2.人員性質(zhì)分類(lèi)?？蒲袉挝挥霉げ块T(mén)分散，用工人員對(duì)用工性質(zhì)和所得類(lèi)別認(rèn)識(shí)不清，申報(bào)時(shí)傳遞給單位稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息較為混亂：同一人不同月份有不同的身份和所得，或同一月份有兩個(gè)以上部門(mén)對(duì)同一人有不同的身份確認(rèn)，發(fā)放用工費(fèi)時(shí)所得類(lèi)別各不相同。

3.人員性質(zhì)影響。人員身份性質(zhì)（雇員和非雇員）的確定，影響其所得類(lèi)別，進(jìn)而影響其個(gè)稅的計(jì)算方法和應(yīng)納稅額。在按月計(jì)稅情況下，各月之間的所得和應(yīng)納稅額相互獨(dú)立，在申報(bào)時(shí)，只需對(duì)同一人確定一個(gè)身份進(jìn)行納稅前調(diào)整、按月申報(bào)即可。但在按年計(jì)稅情況下，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，各月之間的所得和預(yù)扣預(yù)繳稅額相互關(guān)聯(lián)，因人員性質(zhì)不同而產(chǎn)生的納稅差異，不是簡(jiǎn)單地進(jìn)行一個(gè)月的調(diào)整，而會(huì)涉及到是否使用累計(jì)預(yù)扣法，在工資薪金所得類(lèi)別下，發(fā)放時(shí)的預(yù)扣稅額與申報(bào)時(shí)的預(yù)繳稅額差異會(huì)影響一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅額。人員性質(zhì)的不同在預(yù)扣預(yù)繳中產(chǎn)生的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于在代扣代繳中產(chǎn)生的影響，給科研單位的稅務(wù)管理工作帶來(lái)了較大麻煩。

（二）工資發(fā)放情況和累計(jì)預(yù)扣法。

1.工資發(fā)放頻次多?？蒲袉挝坏穆毠すべY每月一般發(fā)放兩次，一次發(fā)放全體職工財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資，二次發(fā)放部分人員績(jī)效工資、各種獎(jiǎng)金和獎(jiǎng)勵(lì)。其他用工工資、職工專(zhuān)家費(fèi)由各研究室預(yù)約報(bào)銷(xiāo)發(fā)放，發(fā)放次數(shù)若干。

2.累計(jì)預(yù)扣法。工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳實(shí)行累計(jì)預(yù)扣法，具體計(jì)算公式如下：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額;累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除。

3.累計(jì)預(yù)扣法的難點(diǎn)。部分人員在一個(gè)月內(nèi)會(huì)取得兩次以上收入，每次發(fā)放時(shí)都需累計(jì)預(yù)扣稅額。在發(fā)放財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資時(shí)，財(cái)政工資軟件無(wú)累計(jì)計(jì)稅功能，也無(wú)法直接采集專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息，科研單位一般采用個(gè)稅申報(bào)軟件進(jìn)行信息采集和計(jì)稅后發(fā)放。在一個(gè)月內(nèi)，個(gè)稅申報(bào)軟件無(wú)法在第二次及以后發(fā)放工資時(shí)就本次發(fā)放（增加）的工資額直接計(jì)稅。在發(fā)放其他工資時(shí)，需要使用單位工資（酬金）軟件計(jì)稅。但由于累計(jì)預(yù)扣法是由國(guó)家稅務(wù)總局于2018年12月21日發(fā)布確定的，自2019年1月1日起實(shí)行，各單位幾乎沒(méi)有時(shí)間準(zhǔn)備，軟件公司也無(wú)法及時(shí)開(kāi)發(fā)、升級(jí)軟件計(jì)稅功能。截至目前，科研單位對(duì)職工獲取的稅后專(zhuān)家費(fèi)仍無(wú)法準(zhǔn)確進(jìn)行累計(jì)預(yù)扣計(jì)稅。

（三）稅后專(zhuān)家費(fèi)的計(jì)稅。科研人員以專(zhuān)家身份參加項(xiàng)目咨詢、檢查、評(píng)價(jià)、驗(yàn)收、講課時(shí)會(huì)獲取專(zhuān)家咨詢費(fèi)或講課費(fèi)，按照行業(yè)慣例，專(zhuān)家取得的專(zhuān)家費(fèi)均為稅后所得，這個(gè)慣例在2017年《中央財(cái)政科研項(xiàng)目專(zhuān)家咨詢費(fèi)管理辦法》和《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)培訓(xùn)費(fèi)管理辦法》中得到確認(rèn)。個(gè)稅系統(tǒng)升級(jí)后，勞務(wù)報(bào)酬收入申報(bào)有了兩個(gè)明顯的改變：一是取消原有的稅額承擔(dān)選項(xiàng)“自行負(fù)擔(dān)”和“雇主負(fù)擔(dān)”，所有稅額默認(rèn)為自行負(fù)擔(dān)，在申報(bào)時(shí)需將稅后收入換算為稅前收入;二是取消同一月份取得的多次勞務(wù)報(bào)酬可按多筆收入申報(bào)，改為同一月份取得的多次勞務(wù)報(bào)酬需合并收入按一次申報(bào)。這兩個(gè)改變?cè)斐煽蒲袉挝话l(fā)放稅后專(zhuān)家費(fèi)計(jì)稅困難。

（四）專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息采集。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金和贍養(yǎng)老人支出。因每個(gè)人的家庭情況不同，科研單位無(wú)法直接獲得相關(guān)信息。目前，職工個(gè)人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息采集廣泛采用手機(jī)APP填報(bào)方式。由于科研單位人員數(shù)量較多，個(gè)人陸續(xù)填報(bào)信息后，單位如何確定獲取時(shí)間點(diǎn)和獲取次數(shù)，獲取的信息如何在個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)與單位工資（酬金）系統(tǒng)同步，對(duì)預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算的正確性和一致性來(lái)說(shuō)相當(dāng)重要。

（五）單位工資（酬金）系統(tǒng)與個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)的稅額差異。單位在發(fā)放工資時(shí)，工資（酬金）軟件會(huì)計(jì)算預(yù)扣稅額，單位在申報(bào)工資薪金個(gè)稅時(shí)，個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)同樣會(huì)計(jì)算預(yù)繳稅額，這兩者之間有時(shí)存在差異。在按月計(jì)稅情況下，單位在申報(bào)工資薪金個(gè)稅前由稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整即可，不必在工資（酬金）軟件中進(jìn)行操作。但在累計(jì)預(yù)扣法下，若差異額不在工資（酬金）軟件中調(diào)整，會(huì)影響以后月份的預(yù)扣稅額，其與申報(bào)系統(tǒng)中預(yù)繳稅額的差異會(huì)隨著時(shí)間的推移越來(lái)越大，導(dǎo)致一個(gè)年度內(nèi)單位的預(yù)扣稅額出現(xiàn)混亂。

三、解決問(wèn)題的思路

（一）建立正確界定人員身份和所得類(lèi)別的標(biāo)準(zhǔn)。

1.稅法規(guī)定的工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得。工資薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

2.工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分。個(gè)人從單位取得的勞動(dòng)報(bào)酬屬于工資薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)從勞動(dòng)者與用人單位之間的合同關(guān)系進(jìn)行判斷。

勞動(dòng)合同關(guān)系下，勞動(dòng)者作為用人單位的成員，根據(jù)用人單位的需要進(jìn)行勞動(dòng)，并根據(jù)勞動(dòng)者的職級(jí)、能力獲得相應(yīng)的勞動(dòng)報(bào)酬;用人單位應(yīng)根據(jù)勞動(dòng)法律、法規(guī)及合同約定提供相應(yīng)的勞動(dòng)條件、社會(huì)保障和福利待遇，勞動(dòng)者服從于用人單位。個(gè)人因與用人單位之間存在這種勞動(dòng)關(guān)系而取得的勞動(dòng)報(bào)酬是工資薪金所得。勞動(dòng)者與用人單位存在隸屬關(guān)系。

勞務(wù)合同關(guān)系下，勞動(dòng)者在意思自治的原則下，根據(jù)合同約定事項(xiàng)自主安排勞動(dòng)內(nèi)容，不受支付報(bào)酬一方的管理，但服從于合同約定的勞務(wù)。個(gè)人因與用人單位之間存在這種勞動(dòng)關(guān)系而取得的勞動(dòng)報(bào)酬是勞務(wù)報(bào)酬所得。提供勞務(wù)的一方不受用人單位的行政領(lǐng)導(dǎo)和指揮，雙方不存在隸屬關(guān)系（于芳芳，2019）。

3.正確界定科研單位的用工性質(zhì)。

（1）正確界定人員身份和所得類(lèi)別。根據(jù)勞動(dòng)者與單位之間是否具有勞動(dòng)合同關(guān)系，對(duì)人員性質(zhì)進(jìn)行正確分類(lèi)?？蒲袉挝辉诰幝毠ぁ㈤L(zhǎng)期合同制用工和退休回聘用工，屬于單位職工，其所得為工資薪金所得。其他用工與單位之間不存在隸屬關(guān)系，不符合在單位任職或受雇的條件，其性質(zhì)不能界定為雇員，其所得不屬于工資薪金所得，應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬。

（2）特殊情況的處理。在科研單位發(fā)放用工費(fèi)的幾種情況中，項(xiàng)目合作單位報(bào)賬的長(zhǎng)期用工費(fèi)和科研項(xiàng)目績(jī)效中發(fā)放的項(xiàng)目合作單位科研人員績(jī)效比較特殊。按所得性質(zhì)分析，上述情況屬于在所在單位任職獲取的報(bào)酬，即工資薪金性質(zhì);按與發(fā)放單位的關(guān)系分析，上述人員與發(fā)放單位無(wú)任職受雇關(guān)系，發(fā)放單位在發(fā)放報(bào)酬時(shí)按工資薪金所得計(jì)稅，與人員性質(zhì)不符。本文認(rèn)為這部分人員的用工費(fèi)和績(jī)效應(yīng)轉(zhuǎn)入其所在單位，由所在單位按工資薪金發(fā)放。但是在實(shí)踐中，有些單位的財(cái)務(wù)人員不愿承擔(dān)這部分報(bào)酬的發(fā)放工作，還有些科研人員不愿所在單位知曉這部分收入，科研單位在發(fā)放這類(lèi)報(bào)酬時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一按勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅款。

理清人員性質(zhì)和所得類(lèi)別，可以有效解決預(yù)扣預(yù)繳中產(chǎn)生的混亂現(xiàn)象，使個(gè)稅扣繳工作簡(jiǎn)單、清晰。

（二）稅后專(zhuān)家費(fèi)預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算。科研單位發(fā)放的專(zhuān)家費(fèi)，若發(fā)放給外單位人員，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅，若發(fā)放給本單位職工，按稅法規(guī)定屬于工資薪金所得，應(yīng)按工資薪金所得計(jì)稅。因?qū)＜屹M(fèi)均為稅后所得，在發(fā)放時(shí)，應(yīng)將稅后所得換算為稅前收入，據(jù)以入賬、計(jì)稅。稅后專(zhuān)家費(fèi)稅額計(jì)算步驟如下：

1.勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算步驟：計(jì)算多次專(zhuān)家費(fèi)稅后所得合計(jì)金額;找出稅后所得合計(jì)金額與預(yù)計(jì)稅額之和減去費(fèi)用后適用的預(yù)扣率和速算扣除數(shù);計(jì)算稅款;換算為稅前收入;總結(jié)規(guī)律，歸納稅款計(jì)算通用公式。

2.工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算步驟：根據(jù)個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)中的上月工薪稅申報(bào)表、本月工資發(fā)放表和本月上一次發(fā)放的專(zhuān)家費(fèi)，獲取發(fā)放專(zhuān)家費(fèi)前某職工累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額;找出累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)的級(jí)數(shù);計(jì)算本級(jí)金額上限與累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的差額;比較該差額與專(zhuān)家費(fèi)數(shù)額的大小，看是否跨級(jí);找出專(zhuān)家費(fèi)適用的預(yù)扣率;計(jì)算稅款;換算為稅前收入;總結(jié)規(guī)律，歸納稅款計(jì)算通用公式。

（三）正確采集專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息由職工在手機(jī)APP上填報(bào)，單位可在個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)中采集，用于納稅申報(bào)，并將信息傳遞至單位工資（酬金）系統(tǒng)，用于單位在發(fā)放工資薪金時(shí)預(yù)扣稅款。年度內(nèi)，所有職工專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息的填報(bào)時(shí)間不可能一致，中間還會(huì)有增加和減少，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息需要時(shí)常進(jìn)行更新和采集。為保證單位在預(yù)扣時(shí)和在申報(bào)時(shí)信息一致，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息采集時(shí)間如下：年度第一個(gè)月在第一次發(fā)放工資前采集;以后每月初在上月工薪稅數(shù)據(jù)導(dǎo)入個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)、計(jì)算稅款、生成申報(bào)數(shù)據(jù)后或進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)后，第一次發(fā)放本月工資前，下載更新專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息。采集信息后，及時(shí)導(dǎo)入單位工資（酬金）系統(tǒng)，對(duì)下載信息后當(dāng)月內(nèi)信息的變動(dòng)，一律在下月初進(jìn)行采集，每月僅月初采集一次。

（四）調(diào)整單位工資（酬金）系統(tǒng)與個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)稅額的差異。因人員性質(zhì)分類(lèi)不一致和其他原因?qū)е碌念A(yù)扣稅額在兩個(gè)系統(tǒng)中的差異，單位在申報(bào)個(gè)稅前應(yīng)分析查找原因，調(diào)整數(shù)據(jù)后再進(jìn)行申報(bào)。工薪稅累計(jì)預(yù)扣法的累計(jì)計(jì)算，使得各月間的數(shù)據(jù)相互關(guān)聯(lián)和影響，調(diào)整的差異額應(yīng)在單位工資（酬金）系統(tǒng)中更正，保證兩個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)一致，從而使年度內(nèi)各月和全年預(yù)扣預(yù)繳數(shù)據(jù)清楚明了。

（五）做好綜合所得匯算清繳準(zhǔn)備工作。新稅法規(guī)定納稅人需辦理四種情形綜合所得的匯算清繳。納稅人需準(zhǔn)備與收入、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈(zèng)、享受的稅收優(yōu)惠等相關(guān)資料，并按規(guī)定留存?zhèn)洳榛驁?bào)送?？蒲袉挝活A(yù)扣預(yù)繳稅款的各類(lèi)人員中，除了只在本單位取得工資收入且無(wú)其他收入的職工，其他人員大多都會(huì)涉及到匯算清繳事項(xiàng)?？蒲袉挝灰龊谜呓庾x、咨詢準(zhǔn)備工作，納稅人要做好資料準(zhǔn)備工作。

四、稅后專(zhuān)家費(fèi)案例解析

案例一：稅后專(zhuān)家費(fèi)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。

A單位2019年3月發(fā)放B單位張某專(zhuān)家費(fèi)1次，金額1 500元;發(fā)放C單位李某專(zhuān)家費(fèi)4次，金額分別為3 000元、2 500元、2 000元、3 000元;發(fā)放D單位丁某專(zhuān)家費(fèi)3次，金額分別為10 000元、15 000元、15 000元。

新稅法規(guī)定：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。預(yù)扣率如表1所示。

1.A單位本月預(yù)扣預(yù)繳專(zhuān)家費(fèi)稅款。設(shè)稅款為X元。

（1）張某稅款和稅前收入：（1 500+X-800）×20%=X，X=（1 500-800）×20%/（1-20%），X=175，則張某專(zhuān)家費(fèi)稅前收入為1 675元（1 500+175）。

（2）李某稅款和稅前收入：（3 000+2 500+2 000+3 000

+X）×（1-20%）×20%=X，X=10 500×（1-20%）×20%/[1-（1-20%）×20%]，X=2 000，則李某專(zhuān)家費(fèi)稅前收入為12 500元（10 500+2 000）。

（3）丁某稅款和稅前收入：（10 000+15 000+15 000+X）×（1-20%）×30%-2 000=X，X=[40 000×（1-20%）×30%-2 000]/[1-（1-20%）×30%]，X=10 000，則丁某稅前收入為50 000元（40 000+10 000）。

說(shuō)明：若一個(gè)月內(nèi)對(duì)同一人多次發(fā)放專(zhuān)家費(fèi)，每次發(fā)放時(shí)先計(jì)算出稅后專(zhuān)家費(fèi)合計(jì)發(fā)放數(shù)額應(yīng)扣稅額，減去上次發(fā)放時(shí)預(yù)扣的稅額，即為本次發(fā)放時(shí)預(yù)扣的稅額。

2.稅款計(jì)算通用公式。從上述3個(gè)專(zhuān)家的稅款計(jì)算過(guò)程可以看出，因勞務(wù)報(bào)酬減除費(fèi)用有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，稅款的計(jì)算公式也呈現(xiàn)出兩個(gè)規(guī)律。兩個(gè)規(guī)律分界點(diǎn)的稅前收入為4 000元，應(yīng)納稅額為640元，則分界點(diǎn)的稅后收入為3 360元（4 000-640）。該分界點(diǎn)也可通過(guò)上述稅款的計(jì)算公式得出，設(shè)稅后收入為M元，則（M-800）×20/（1-20%）=M×（1-20%）×20%/[1-（1-20%）×20%]，M=3 360。設(shè)稅后收入為M元（已知），稅款為X元，通用公式如下：

當(dāng)M小于等于3 360時(shí)，則：

X=（M-800）×稅率/（1-稅率）? ? （公式1）

當(dāng)M大于3 360時(shí)，則：

X=[（M×（1-20%）×稅率-速算扣除數(shù)]/[1-（1-20%）×稅率] ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （公式2）

3.稅后所得預(yù)扣率表。表1各級(jí)稅率對(duì)應(yīng)的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，可將表中的應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)換為稅后所得。即當(dāng)應(yīng)納稅所得額為20 000元時(shí)，稅前收入=20 000/（1-20%）=25 000（元），稅款=20 000×20%=4 000（元），稅后所得=25 000-4 000=21 000（元）;當(dāng)應(yīng)納稅所得額為50 000元時(shí)，稅前收入=50 000/（1-20%）=62 500（元），稅款=50 000×30%-2 000=13 000（元），稅后所得=62 500-13 000=49 500（元）。由此，表1可轉(zhuǎn)換為表2，即可適用于公式1、公式2。

案例二：稅后專(zhuān)家費(fèi)屬于工資薪金所得。

甲單位2019年4月發(fā)放本單位職工專(zhuān)家費(fèi)情況如下：江某2次，分別為800元和1 000元;任某1次，1 000元;陳某1次，2 500元。相關(guān)資料顯示，發(fā)放前各人累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額及累計(jì)預(yù)扣稅款為：江某35 000元，累計(jì)預(yù)扣稅款1 050元;任某82 000元，累計(jì)預(yù)扣稅款5 680元;陳某143 000元，累計(jì)預(yù)扣稅款11 780元。預(yù)扣率如表3所示。

1.甲單位本月預(yù)扣預(yù)繳職工專(zhuān)家費(fèi)稅款。設(shè)稅款為X元。

（1）江某的稅款和稅前收入：江某累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額35 000元與本級(jí)上限36 000元差額1 000元，且35 000元已扣除各項(xiàng)費(fèi)用，所以，發(fā)放的專(zhuān)家費(fèi)無(wú)任何扣除費(fèi)用，全額納稅（以下各人同理）。預(yù)扣率為3%。

①第一次發(fā)放800元時(shí)，（800+X）×3%=X，X=800×3%/（1-3%），X=24.74;稅前收入為824.74元（800+24.74）。

②第二次發(fā)放1 000元時(shí)，江某累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額35 824.74元（35 000+824.74），與本級(jí)上限36 000元的差額為175.26元（36 000-35 824.74），1 000元分兩部分計(jì)稅：175.26元與824.74元，預(yù)扣率分別適用3%和10%。累計(jì)預(yù)扣稅款1 074.74元（1 050+24.74）。175.26×3%+（824.74+X）×10%=X，X=（175.26×3%+824.74×10%）/（1-10%）=97.48，則稅前收入為1 097.48元。

第二次專(zhuān)家費(fèi)發(fā)放后，江某累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額36 922.22元（35 824.74+1 097.48），累計(jì)預(yù)扣稅款1 172.22元（1 074.74+97.48）。

（2）任某的稅款和稅前收入。（1 000+X）×10%=X，X=1 000×10%/（1-10%），X=111.11，稅前收入為1 111.11元。專(zhuān)家費(fèi)發(fā)放后，任某累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額83 111.11元（82 000+1 111.11），累計(jì)預(yù)扣稅款5 791.11元（5 680+111.11）。

（3）陳某的稅款和稅前收入。陳某發(fā)放專(zhuān)家費(fèi)前累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額143 000元，與本級(jí)上限144 000元差額1 000元，專(zhuān)家費(fèi)2 500元分兩部分計(jì)稅：1 000元和1 500元，預(yù)扣率分別適用10%和20%。1 000×10%+

（1 500+X）×20%=X，X=（1 000×10%+1 500×20%）/（1-20%），X=500，則稅前收入為3 000元（2 500+500）。專(zhuān)家費(fèi)發(fā)放后，陳某累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額146 000元（143 000+3 000），累計(jì)預(yù)扣稅款12 280元（11 780+500）。

2.稅款計(jì)算通用公式。設(shè)稅后收入為M元（已知），稅款為X元，發(fā)放前適用的預(yù)扣率在表3中對(duì)應(yīng)的累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額上限與發(fā)放前累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額之差為D元（可計(jì)算得出），通用公式如下：

當(dāng)專(zhuān)家費(fèi)發(fā)放后不跨級(jí)數(shù)時(shí)：

X=M×預(yù)扣率/（1-預(yù)扣率） ? ?（公式3）

當(dāng)專(zhuān)家費(fèi)發(fā)放后跨級(jí)數(shù)時(shí)：

X=[D×預(yù)扣率+（M-D）×下一級(jí)預(yù)扣率]/（1-下一級(jí)預(yù)扣率）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?（公式4）

說(shuō)明：公式中的預(yù)扣率為發(fā)放前累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額適用的預(yù)扣率。

五、小結(jié)

新稅法的實(shí)施得到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注?？蒲袉挝蛔鳛閭€(gè)稅扣繳義務(wù)人，在政策學(xué)習(xí)、落實(shí)的過(guò)程中遇到了一些困難，需要在學(xué)習(xí)和實(shí)踐中積極尋找解決問(wèn)題的方法，使個(gè)稅扣繳申報(bào)工作順利開(kāi)展。

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