丘 琪

《政府會計(jì)制度》的實(shí)施對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理能力、會計(jì)核算水平、執(zhí)行全面預(yù)算、全成本管理、財(cái)務(wù)信息化水平、財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)等有著不同程度的影響，新政府會計(jì)制度要求各公立醫(yī)院必須對自身的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行完善和創(chuàng)新，以實(shí)施新《政府會計(jì)制度》為契機(jī)，提高公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)精細(xì)化管理水平。

一、新《政府會計(jì)制度》為公立醫(yī)院實(shí)行精細(xì)化財(cái)務(wù)管理提供了前提條件

新政府會計(jì)制度適度分離了財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)，實(shí)現(xiàn)了二者的相互銜接，并且以權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制分別作為會計(jì)基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)了“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報告”的重大創(chuàng)新。與舊的醫(yī)院會計(jì)制度的財(cái)務(wù)管理模式相比，能夠更全面、更清晰地反映財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行情況，并且更新了財(cái)務(wù)管理理念、轉(zhuǎn)變了財(cái)務(wù)管理方式，為公立醫(yī)院進(jìn)一步實(shí)行精細(xì)化財(cái)務(wù)管理、提升財(cái)務(wù)管理水平提供了保障。

二、新《政府會計(jì)制度》對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理精細(xì)化的影響分析

（一）制度對公立醫(yī)院執(zhí)行全面預(yù)算管理的影響

預(yù)算要素是新制度中增加了一項(xiàng)主要內(nèi)容，主要是通過預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余對預(yù)算進(jìn)行會計(jì)核算。同時將醫(yī)院的各項(xiàng)收入和支出全部納入到預(yù)算中，實(shí)現(xiàn)了對收入和支出的統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算。傳統(tǒng)意義的經(jīng)費(fèi)收支相比，新政府會計(jì)制度口徑更大，覆蓋面更廣，因此，公立醫(yī)院必須樹立全新的預(yù)算管理意識、加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的控制、提升預(yù)算編制質(zhì)量、披露完整的預(yù)算信息，特別是要加大對財(cái)政項(xiàng)目資金的管理力度，公立醫(yī)院對全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。

（二）制度對公立醫(yī)院實(shí)行全成本核算的影響

新制度取消了成本報表，但醫(yī)院的補(bǔ)充、銜接規(guī)定仍然要求按月度和年度編制成本報表，具體包括：醫(yī)院各科室直接成本表、臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表、臨床服務(wù)類科室全成本表三部分。主要是以科室、診次、床日作為成本核算對象來填制成本報表，在報表中所反映的內(nèi)容不僅包括財(cái)政基本撥款的經(jīng)費(fèi)，同時還包括其他經(jīng)費(fèi)形成的費(fèi)用。隨著醫(yī)改的深化，受取消藥品、衛(wèi)生材料加成；醫(yī)療收入增幅的限制；門診、住院次均費(fèi)用有所降低；醫(yī)療服務(wù)收入占醫(yī)療收入比例逐步提高要求等一系列因素影響，對醫(yī)院的運(yùn)營模式產(chǎn)生了較大沖擊，這也要求醫(yī)院成本管理不再是簡單的總額控制，醫(yī)院必須對成本核算方式加以細(xì)化和優(yōu)化。

（三）制度對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)的影響

多年來，公立醫(yī)院信息化一直圍繞一線的醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)開展，忽略了對人財(cái)物管理、醫(yī)院的整體運(yùn)營管理，這也就造成公立醫(yī)院目前的信息化建設(shè)無法滿足新政府會計(jì)制度實(shí)施提出的要求，不能對公立醫(yī)院發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型起到支撐性作用。新制度中對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)提出了更高要求，醫(yī)院應(yīng)以此為契機(jī)，以構(gòu)建完善而健全的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理平臺作為基本方向，以搭建數(shù)字化醫(yī)院作為基本目標(biāo)，在現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐下全面提升公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，全面推進(jìn)公立醫(yī)院信息化平臺的配套升級。

（四）制度對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員能力建設(shè)的影響

新政府會計(jì)制度對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員提出了挑戰(zhàn)，要求財(cái)務(wù)人員具備更高的專業(yè)能力，需要判斷同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否需要同時編制財(cái)務(wù)會計(jì)分錄和預(yù)算會計(jì)分錄，同時還要做好差異性分析，這對于大多數(shù)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，財(cái)務(wù)分析能力普遍較差的現(xiàn)狀，提出了更高要求，提升公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的自身專業(yè)素養(yǎng)迫在眉睫。

三、以實(shí)施新《政府會計(jì)制度》為契機(jī)，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的幾點(diǎn)建議

（一）梳理科目對應(yīng)關(guān)系，做好制度銜接，加大項(xiàng)目資金管理

新《政府會計(jì)制度》規(guī)定了103個一級會計(jì)科目，醫(yī)院可以根據(jù)本單位特點(diǎn)在一級會計(jì)科目下增設(shè)二級、三級明細(xì)科目，并通過增設(shè)輔助賬，設(shè)置功能分類、經(jīng)濟(jì)分類等，新制度特別增加預(yù)算會計(jì)體系，特別是加大了對財(cái)政項(xiàng)目資金的管理力度。對于公立醫(yī)院財(cái)政撥款除少量人員經(jīng)費(fèi)外，大部分資金是項(xiàng)目資金，其中重大公共衛(wèi)生項(xiàng)目占公立醫(yī)院項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的比重較大，而且項(xiàng)目類別細(xì)目較多，每個財(cái)政項(xiàng)目文件下設(shè)多個小項(xiàng)目，按專項(xiàng)資金管理要求，要求對應(yīng)項(xiàng)目使用并管理資金，以前醫(yī)院會計(jì)制度的做法通常是另外設(shè)置備查賬進(jìn)行登記，但在新政府會計(jì)實(shí)施后，單位不僅要求加強(qiáng)項(xiàng)目資金的橫向管理，更加注重縱向管理，從多維度對每一項(xiàng)財(cái)政資金，不僅要從功能分類還是經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行核算，更要求反映一項(xiàng)資金內(nèi)各小項(xiàng)目資金的使用情況，以便指導(dǎo)業(yè)務(wù)科室，合理及時的運(yùn)用財(cái)政資金，開展業(yè)務(wù)活動，保證資金使用效果，達(dá)到財(cái)政資金績效評價指標(biāo)。另外對細(xì)目的分類核算，既能清楚反映其收、支、結(jié)余情況，并在部門決算報表填報時，還能更好無縫連接，保證上報資料及時，準(zhǔn)確，減少了銜接成本。

（二）積極搭建全面預(yù)算、財(cái)務(wù)核算、全成本核算閉環(huán)式的財(cái)務(wù)管理體系

醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理包括全面預(yù)算、財(cái)務(wù)核算、全成本核算管理等內(nèi)容，構(gòu)成事前計(jì)劃、事中控制、事后的核算的閉環(huán)管理過程。

以預(yù)算為依據(jù)，通過不同的部門和業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的過程控制。以財(cái)務(wù)總賬為核心，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)賬和各個業(yè)務(wù)部門明細(xì)賬的一致性，實(shí)現(xiàn)資金賬目和業(yè)務(wù)過程的一致性。以成本核算為依據(jù)匯聚點(diǎn)，規(guī)范各個成本管理的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)點(diǎn)，保證成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，核算結(jié)果的真實(shí)性。

通過對預(yù)算的有效分析能夠及時了解預(yù)算的執(zhí)行情況，并對預(yù)算可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行提前預(yù)測；分析每個項(xiàng)目、每個科室的預(yù)算，能夠使項(xiàng)目組和各科室全面掌控預(yù)算的執(zhí)行情況，并及時予以分析。支持即時的院級、科室級、項(xiàng)目級的初始預(yù)算、追加預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行情況的查詢、分析，提供與預(yù)算執(zhí)行差異分析、與現(xiàn)金流量差異分析、與資產(chǎn)負(fù)債差異分析、進(jìn)度分析和差額分析。做到預(yù)算編制有目標(biāo)，預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控，預(yù)算完成有評價的預(yù)算管理體系。

醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實(shí)際需求，構(gòu)建公立醫(yī)院全成本核算體系，并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)成本精細(xì)化管理、多角度成本分析，可以核算到科室、班組、個人、項(xiàng)目、病種。從院長、科主任、財(cái)務(wù)人員等從不同層面進(jìn)行成本分析，找準(zhǔn)公立醫(yī)院成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)各層面對成本的有效控制。通過成本責(zé)任中心的建立實(shí)現(xiàn)對成本的過程性控制，并將成本控制落實(shí)到每一個科室、每一名醫(yī)護(hù)人員。

（三）從業(yè)財(cái)融合的角度全面升級醫(yī)院財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)

憑借實(shí)施新制度，開展以人、財(cái)、物綜合管理為核心的醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化綜合運(yùn)營模式，是提高醫(yī)院自身運(yùn)營能力的有效手段。醫(yī)院財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)是以會計(jì)為核心，將醫(yī)院的預(yù)算、成本、物資耗材、固定資產(chǎn)、收費(fèi)、退費(fèi)等數(shù)據(jù)信息整合在一起，形成一個綜合的、一體化管理模式。同時，在醫(yī)院組織內(nèi)部實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的一體化，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息集成和共享，同步完成管理會計(jì)信息收集、整理、匯總、分析和報告等一系列處理，提供全面、及時、準(zhǔn)確的會計(jì)信息，集成財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)無縫連接，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)外信息系統(tǒng)的集成、信息共享，推動“業(yè)財(cái)融合”一體化發(fā)展。通過實(shí)時會計(jì)信息系統(tǒng)，一方面要滿足外部管理者即政府部門的需要，另一方面還要為醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行管理和決策提供數(shù)據(jù)支持，同時還能使公立醫(yī)院的各層級管理者能夠隨時獲取最新的、最精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息，科學(xué)的分析特定事項(xiàng)帶來的影響，以便為決策提供相關(guān)信息。

（四）提升財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)水平

在人才濟(jì)濟(jì)的公立醫(yī)院，財(cái)務(wù)人員想要有一席之地，需要不斷提升自身的業(yè)務(wù)能力，可以利用此次機(jī)會，不能夠?qū)⒆约旱墓ぷ骶窒拊谪?cái)務(wù)數(shù)據(jù)的匯總報告上，而是應(yīng)該積極參與到公立醫(yī)院的決策中，站在管理者的角度，明確財(cái)務(wù)信息分析與評價的重要性，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的業(yè)財(cái)融合，拓展財(cái)務(wù)管理職能，充分發(fā)揮事前監(jiān)督、事中控制、事后反饋職能作用，從而全面推動公立醫(yī)院內(nèi)部價值鏈的完善。

四、總結(jié)

總之，實(shí)施新《政府會計(jì)制度》，對于公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作既是機(jī)會也是挑戰(zhàn)，借這次會計(jì)制度改革的東風(fēng)，積極推行醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)，加強(qiáng)人才培養(yǎng)，從業(yè)財(cái)融合角度更新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，提高全面預(yù)算管理、成本管理水平，全面提升公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。