2019年3月28日，中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）發(fā)布《科創(chuàng)板創(chuàng)新試點紅籌企業(yè)財務報告差異調(diào)節(jié)信息和補充財務信息審計指引》（以下簡稱審計指引）。中注協(xié)秘書長陳毓圭就審計指引有關問題回答了記者提問。

問：請介紹一下審計指引的出臺背景。

答：紅籌企業(yè)是指注冊地在境外、主要經(jīng)營活動在境內(nèi)的企業(yè)。2018年3月，國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會《關于開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點若干意見的通知》（以下簡稱國辦通知），其中明確，滿足一定條件的紅籌企業(yè)，允許在境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證上市。允許具有自主創(chuàng)新能力且具備一定規(guī)模的“優(yōu)質(zhì)”紅籌企業(yè)在境內(nèi)上市，對于進一步加大資本市場對實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的支持力度具有重大意義。

2018年11月，習近平總書記宣布將在上海證券交易所（以下簡稱上交所）設立科創(chuàng)板并試點注冊制。2019年1月，證監(jiān)會發(fā)布《關于在上海證券交易所設立科創(chuàng)板并試點注冊制的實施意見》（證監(jiān)會公告〔2019〕2號），其中進一步明確，符合國辦通知規(guī)定的紅籌企業(yè)，可以申請發(fā)行股票或存托憑證并在科創(chuàng)板上市；2019年3月，證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第24號——科創(chuàng)板創(chuàng)新試點紅籌企業(yè)財務報告信息特別規(guī)定》（證監(jiān)會公告〔2019〕8號，以下簡稱特別規(guī)定），對科創(chuàng)板創(chuàng)新試點紅籌企業(yè)財務報告信息披露作出明確規(guī)范。紅籌企業(yè)境內(nèi)上市試點工作已正式推開。

根據(jù)特別規(guī)定，在科創(chuàng)板上市的紅籌企業(yè)披露的財務報告信息，可按照中國企業(yè)會計準則或經(jīng)財政部認可與中國企業(yè)會計準則等效的會計準則（以下簡稱等效會計準則）編制，也可按照國際財務報告準則或美國會計準則（以下統(tǒng)稱境外會計準則）編制。如果按照等效會計準則編制，應當在遵循等效會計準則要求提供的信息基礎上，提供滿足證券市場各類主體和監(jiān)管需要的補充財務信息；如果按照境外會計準則編制，除提供按照境外會計準則編制的財務報告外，還應提供按照中國企業(yè)會計準則調(diào)整的差異調(diào)節(jié)信息。對這些補充財務信息和差異調(diào)節(jié)信息，均需要由境內(nèi)證券資格會計師事務所根據(jù)中國注冊會計師審計準則及配套審計指引、監(jiān)管規(guī)定進行鑒證，并獨立發(fā)表鑒證意見。

對試點上市紅籌企業(yè)的差異調(diào)節(jié)信息和補充財務信息進行鑒證，是一項新的業(yè)務，急需制定相應的業(yè)務指引予以指導規(guī)范，為紅籌企業(yè)在科創(chuàng)板發(fā)行上市試點工作提供高質(zhì)量的專業(yè)服務保障。正是在這種背景下，中注協(xié)制定發(fā)布了審計指引。

問：請介紹一下審計指引的制定過程和主要內(nèi)容。

答：2018年3月，根據(jù)國辦通知有關規(guī)定精神，中注協(xié)立即啟動了對紅籌企業(yè)境內(nèi)外財務報告差異調(diào)節(jié)信息審計的研究工作和審計指引的擬訂工作。其間，為了解相關監(jiān)管部門對該項審計業(yè)務的期望和要求，以及類似業(yè)務在其他國家或地區(qū)的開展情況，我們進行了多次調(diào)研和論證，并對審計指引進行反復修改。2019年2月，我們根據(jù)科創(chuàng)板創(chuàng)新試點紅籌企業(yè)財務報告差異調(diào)節(jié)信息和補充財務信息審計業(yè)務的最新需求，對審計指引作了進一步調(diào)整完善，并再次組織專家進行論證，在此基礎上，完成了審計指引的制定工作。

考慮到對紅籌企業(yè)差異調(diào)節(jié)信息和補充財務信息進行鑒證有一個重要前提，那就是注冊會計師已經(jīng)對該紅籌企業(yè)按照等效會計準則或境外會計準則編制的財務報表執(zhí)行了審計工作，因此，我們將紅籌企業(yè)差異調(diào)節(jié)信息和補充財務信息鑒證業(yè)務明確界定為審計業(yè)務，這也有助于強化注冊會計師工作的保證程度。

審計指引針對證監(jiān)會和上交所關于紅籌企業(yè)信息披露規(guī)則的要求，根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，貫徹風險導向?qū)徲嫷乃悸?，著重突出紅籌企業(yè)財務報告差異調(diào)節(jié)信息和補充財務信息審計工作的特殊方面，從總體要求、業(yè)務承接、審計計劃、執(zhí)行審計程序、出具審計報告等各個環(huán)節(jié)作出了規(guī)范，為注冊會計師開展此項審計工作提供及時指導。審計指引還提供了審計報告范例，供注冊會計師在實務中參考。

問：您認為注冊會計師如何才能貫徹實施好審計指引呢？

答：一要認真學習領會黨中央、國務院設立科創(chuàng)板試點注冊制以及支持紅籌企業(yè)回歸境內(nèi)上市的戰(zhàn)略目的和重要意義，站在服務國家經(jīng)濟建設、推動創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的高度，強化大局意識，增強工作的責任感，充分彰顯行業(yè)的專業(yè)價值與作用，更好地服務紅籌企業(yè)在科創(chuàng)板發(fā)行上市的試點工作。

二要強化質(zhì)量和風險意識。注冊制與傳統(tǒng)的核準制相比，在發(fā)行上市的硬條件上有所放寬，但需要輔之以更嚴格的信息披露、更健全的配套措施，更需要強化中介機構(gòu)的責任。因此，注冊會計師執(zhí)行差異調(diào)節(jié)補充信息審計業(yè)務，要強化質(zhì)量和風險意識，嚴格執(zhí)行各項審計程序，降低審計風險；要嚴守職業(yè)道德，堅持獨立、客觀、公正；要勤勉盡責，切實發(fā)揮對信息披露的核查把關作用。

三要加強學習培訓。注冊會計師要持續(xù)關注和認真學習審計指引以及有關部門出臺的相關制度措施，不斷提高自身的專業(yè)勝任能力；會計師事務所要加強對項目組成員的指導和培訓，幫助他們深刻理解和掌握相關要求，切實提升勝任能力。

問：注冊會計師在科創(chuàng)板創(chuàng)新試點紅籌企業(yè)財務報告差異調(diào)節(jié)信息和補充財務信息審計的實務中，需要注意哪些問題？

答：在實務中，注冊會計師要特別注意下面幾個問題：

一是在承接業(yè)務委托前，要充分了解業(yè)務的基本情況，并考慮自身的專業(yè)勝任能力，審慎地確定是否接受委托。比如，境外會計準則與中國企業(yè)會計準則具體有什么差異，其中哪些差異可能與本項業(yè)務相關，紅籌企業(yè)管理層是否具有勝任能力，是否充分了解準則之間的差異，是否有能力根據(jù)相關規(guī)定編制差異調(diào)節(jié)信息或補充財務信息，等等，這些都是需要考慮的重要方面。

二是嚴格執(zhí)行審計程序。審計指引遵循風險導向?qū)徲嫷乃悸罚?guī)定了注冊會計師在執(zhí)行差異調(diào)節(jié)信息和補充財務信息審計業(yè)務時應當實施的審計程序，注冊會計師要嚴格按照審計指引的要求，將審計程序執(zhí)行到位。

三是要注意審計工作底稿的記錄和保存。審計工作底稿，不僅是對審計工作過程和重要判斷的記錄，也是監(jiān)管部門界定審計責任的重要依據(jù)。規(guī)范地記錄和保存工作底稿，有助于注冊會計師保護自身的合法權(quán)益。

最后要提醒的一點是，前面已經(jīng)提到，紅籌企業(yè)差異調(diào)節(jié)信息和補充財務信息審計的重要前提是注冊會計師已經(jīng)對該紅籌企業(yè)按照等效會計準則或境外會計準則編制的財務報表執(zhí)行了審計工作。為便于報告使用者準確理解，注冊會計師需要在差異調(diào)節(jié)信息和補充財務信息審計報告中提醒報告使用者將兩份審計報告結(jié)合起來一并閱讀。