王利華

摘要：約當(dāng)產(chǎn)量法主要用于計(jì)算成品和在產(chǎn)品的費(fèi)用分配情況，對(duì)成本核算及成本計(jì)劃管理都有重要作用。文章首先對(duì)約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行總體介紹，進(jìn)而探討約當(dāng)產(chǎn)量法在成本核算和成本計(jì)劃管理中的具體應(yīng)用，主要研究其適用范圍、計(jì)算方法以及在各種具體情景下的計(jì)算應(yīng)用等。

關(guān)鍵詞：約當(dāng)產(chǎn)量;成本核算;成本計(jì)劃

在實(shí)際生產(chǎn)過程中，為了判斷成本計(jì)劃的實(shí)際完成情況，需要在產(chǎn)品盤點(diǎn)時(shí)，將在產(chǎn)品產(chǎn)量按照一定原則折算到成品中，從而方便成本預(yù)測(cè)及分析。在此過程中，常使用約當(dāng)產(chǎn)量法對(duì)在產(chǎn)品和成品進(jìn)行轉(zhuǎn)換，其實(shí)際應(yīng)用場(chǎng)景十分廣泛，在不同的情況下，需要采用不同的計(jì)算方法。此外還要充分考慮約當(dāng)產(chǎn)量法的主要影響因素，包括歸屬工序、工序工時(shí)、工資計(jì)算的影響等。因此，有必要對(duì)其具體應(yīng)用情況進(jìn)行研究，確保約當(dāng)產(chǎn)量法的正確使用。

一、約當(dāng)產(chǎn)量法概述

約當(dāng)產(chǎn)量法在月末產(chǎn)品盤點(diǎn)中計(jì)算和分析的應(yīng)用時(shí)間較早，是一種較為成熟的產(chǎn)品完工程度折算方法，可以利用該方法計(jì)算折合后的成品數(shù)量、全部生產(chǎn)費(fèi)用、成品成本和在產(chǎn)品成本。約當(dāng)產(chǎn)量法的應(yīng)用范圍較廣，在多種類型的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)中都得到了應(yīng)用。其基本計(jì)算步驟包括：1.計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量;2.計(jì)算成品的應(yīng)分配費(fèi)用;3.計(jì)算在產(chǎn)品成本;4.計(jì)算成品成本。首先舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子來認(rèn)識(shí)約當(dāng)產(chǎn)量法的應(yīng)用。某廠在生產(chǎn)某種產(chǎn)品時(shí)，經(jīng)月末統(tǒng)計(jì)，已完工的成品數(shù)量為16件，未完工的在產(chǎn)品數(shù)量為8件，完工度為50%，本月生產(chǎn)費(fèi)用為3600元，月初時(shí)的在產(chǎn)品為400元。按照上述計(jì)算流程，首先計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量，即8×50%=4件，然后計(jì)算全部生產(chǎn)費(fèi)用，即400+3600=4000元。然后計(jì)算費(fèi)用分配率，即4000/（16+4）=200，進(jìn)而可以得出，成品成本為16×200=3200元，在產(chǎn)品成本為4×200=800元。從上述計(jì)算過程中可以看出，計(jì)算完工率是計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量的關(guān)鍵。

二、約當(dāng)產(chǎn)量法在成本核算中的應(yīng)用

（一）在產(chǎn)品投料率測(cè)定中的應(yīng)用

在月末成本核算過程中，約當(dāng)產(chǎn)量法具有重要應(yīng)用，可以利用其分配計(jì)算未完工和完工品的成本。從上述的簡(jiǎn)單算例中可以看出，完工率計(jì)算是一個(gè)重要步驟，其計(jì)算公式為費(fèi)用分配率=費(fèi)用總額/（在產(chǎn)品數(shù)量+成品數(shù)量）。根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)中的月初費(fèi)用和本月發(fā)生費(fèi)用等數(shù)據(jù)，可以確定費(fèi)用總額，并通過調(diào)查統(tǒng)計(jì)，分別確定成品數(shù)量和在產(chǎn)品數(shù)量，從而利用上述公式進(jìn)行計(jì)算。得出費(fèi)用分配率后，在分別與成品、在產(chǎn)品的數(shù)量相乘，確定其約當(dāng)產(chǎn)量。一般而言，加工費(fèi)用可根據(jù)生產(chǎn)投入情況確定產(chǎn)品加工度，在進(jìn)行計(jì)算時(shí)，需要考慮直接材料的投入方式，合理確定投料率。在對(duì)產(chǎn)品投料率進(jìn)行測(cè)定時(shí)，如果材料費(fèi)用公式投產(chǎn)時(shí)一次性投入的，可按照成品和月末產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量，對(duì)直接材料費(fèi)用進(jìn)行分配，此時(shí)投料率按100%確定。另一種情況是材料在加工過程中陸續(xù)投入，一般包括三種情況，一是隨著加工進(jìn)度進(jìn)行投入且與進(jìn)度完全一致，二是隨著加工進(jìn)度進(jìn)行投入且與進(jìn)度不一致，三是分工序進(jìn)行投入。第一種情況的投料率實(shí)際上為加工費(fèi)用分配中的完工率，第二種情況一般按完成本工序投料50%進(jìn)行計(jì)算，第三種則按100%進(jìn)行計(jì)算。

（二）在產(chǎn)品完工率測(cè)定中的應(yīng)用

在產(chǎn)品完工率的測(cè)定是在采用約當(dāng)產(chǎn)量分配加工費(fèi)用時(shí)，先測(cè)定在產(chǎn)品完工率，然后計(jì)算產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，計(jì)算方法與上述過程相同。分別得出成品和在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量后，可進(jìn)行費(fèi)用分配，然后進(jìn)行產(chǎn)品完工率測(cè)定。一般采用兩種測(cè)定方法，一是平均計(jì)算方法，即一律按照50%的完工率進(jìn)行計(jì)算，二是對(duì)各工序分別進(jìn)行完工率測(cè)定。在第二種情況下，需要按照各工序累計(jì)工時(shí)所占的完工產(chǎn)品工時(shí)定額比例進(jìn)行計(jì)算，事先確定各工序的在產(chǎn)品完工率，使用下述公式進(jìn)行計(jì)算：各工序在產(chǎn)品的完工率=（前面工序工時(shí)定額總和+該工序工時(shí)定額×50%）/產(chǎn)品工時(shí)定額。

（三）廢品損失計(jì)算中的應(yīng)用

在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時(shí)，對(duì)廢品損失進(jìn)行計(jì)算也是一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容。實(shí)際生產(chǎn)過程中的廢品損失具體可分為可修復(fù)和不可修復(fù)損失兩大類，需要對(duì)兩類廢品損失進(jìn)行歸集和分配，首先要計(jì)算廢品成本。在計(jì)算過程中，廢品成本是由產(chǎn)品報(bào)廢前所產(chǎn)生的所有成本費(fèi)用組成的，扣除廢品殘值及應(yīng)收賠款后的成本數(shù)額即為不可修復(fù)廢品損失。該成本與合格品成本同時(shí)發(fā)生，需要采取相應(yīng)的計(jì)算方法進(jìn)行確定。具體可采取兩種方法，第一種方法是按照廢品的實(shí)際消耗費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，第二種方法是按廢品的定額費(fèi)用消耗進(jìn)行計(jì)算。其中，第一種方法的計(jì)算流程如下：1.計(jì)算直接材料費(fèi)用的分配情況，費(fèi)用分配率=直接材料費(fèi)用總額/（合格品數(shù)+廢品約當(dāng)產(chǎn)量）;2.計(jì)算合格品分配費(fèi)用，等于合格品數(shù)與費(fèi)用分配率的乘積;3.計(jì)算廢品分配費(fèi)用，等于廢品約當(dāng)產(chǎn)量與費(fèi)用分配率乘積，其中廢品約當(dāng)產(chǎn)量可以通過廢品數(shù)量與投料率的乘積進(jìn)行確定。同理計(jì)算廢品直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用，最終不可修復(fù)廢品成本等于直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用的加和。

三、約當(dāng)產(chǎn)量法在成本計(jì)劃中的應(yīng)用

（一）在直接費(fèi)用計(jì)劃編制中的應(yīng)用

在企業(yè)生產(chǎn)管理過程中，成本計(jì)劃編制需要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和組織管理方式等確定。在實(shí)際成本計(jì)劃管理中，可采用兩種方法，一種是集中編制方法，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)編制，不分部門和車間，直接編制全廠成本計(jì)劃。另一種是分級(jí)編制方法，先編制各個(gè)車間的成本計(jì)劃，再由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總，得到全廠成本計(jì)劃。在分級(jí)成本計(jì)劃編制方式下，具體包含四個(gè)步驟，一是編制輔助車間的成本計(jì)劃，二是編制基本車間的成本計(jì)劃，三是匯總編制全廠的成本計(jì)劃，四是編制期間費(fèi)用預(yù)算。在編制基本車間成本計(jì)劃時(shí)，需要先編制直接費(fèi)用計(jì)劃，再編制制造費(fèi)用預(yù)算，從而得到車間成本計(jì)劃。約當(dāng)產(chǎn)量法主要應(yīng)用在基本車間的直接費(fèi)用成本計(jì)劃編制環(huán)節(jié)。在成本計(jì)劃編制過程中，需要按項(xiàng)目反映出產(chǎn)品單位成本、成品成本和本期生產(chǎn)費(fèi)用總額。其中單位成本中的直接材料和燃料項(xiàng)目等，需要根據(jù)消耗定額和廠內(nèi)價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)要考慮廢料回收價(jià)值等，在直接材料成本下扣除。主要的原材料成本和燃料成本等，必須有合理計(jì)算依據(jù)。此外直接工資如果計(jì)入產(chǎn)品成本，需要將其折合到單位產(chǎn)品成本中。

（二）本期完工產(chǎn)品成本計(jì)算中的應(yīng)用

在本期完工產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，期初和期末的產(chǎn)品數(shù)量如果較少，可結(jié)合產(chǎn)品單位成本和計(jì)劃完工產(chǎn)量進(jìn)行確定。如果期初和期末的產(chǎn)品數(shù)量較多，則需要對(duì)期初和期末產(chǎn)品數(shù)量、加工程度進(jìn)行預(yù)計(jì)，分別計(jì)算期初和期末的產(chǎn)品成本，進(jìn)而確定本期完工產(chǎn)品成本。具體計(jì)算公式為：本期完工產(chǎn)品的成本=期初成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用-期末成本。

（三）車間生產(chǎn)成本計(jì)劃編制例析

下面以某場(chǎng)車間生產(chǎn)成本計(jì)劃的實(shí)際編制情況為例，探討約當(dāng)產(chǎn)量法的具體應(yīng)用。該廠有兩個(gè)基本生產(chǎn)車間、一個(gè)輔助車間。現(xiàn)計(jì)劃在本年度內(nèi)生產(chǎn)甲乙丙三種產(chǎn)品，其中丙種產(chǎn)品為新品。三種產(chǎn)品找那個(gè)，甲種產(chǎn)品需要經(jīng)過兩個(gè)基本生產(chǎn)車間的連續(xù)加工工序，乙種和丙種產(chǎn)品只需要經(jīng)過一個(gè)基本車間的加工。采用分級(jí)成本計(jì)劃編制方法，設(shè)定各車間的半成品成本不轉(zhuǎn)移，最后由財(cái)務(wù)部門計(jì)算成品成本。在成本計(jì)劃編制和分析過程中，首先進(jìn)行產(chǎn)量分析，利用約當(dāng)產(chǎn)量法確定約當(dāng)產(chǎn)量和本期產(chǎn)出量。然后編制直接費(fèi)用計(jì)劃，分別編制兩個(gè)車間完成每種產(chǎn)品生產(chǎn)的直接成本費(fèi)用，最后計(jì)算出本期完工產(chǎn)品成本。其中，約當(dāng)產(chǎn)量等于投料產(chǎn)量，等于產(chǎn)品數(shù)量與完工率的乘積。本期出產(chǎn)量等于期初投料產(chǎn)量和本期投料產(chǎn)量之和減去期末投料產(chǎn)量。通過采用約當(dāng)產(chǎn)量法，可以較為清晰、合理的確定產(chǎn)品計(jì)劃成本，為實(shí)際成本管理工作的開展提供支持。

四、結(jié)語

綜上所述，約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算方法在實(shí)際生產(chǎn)中的成本核算以及成本計(jì)劃編制過程中都有較為廣泛的應(yīng)用，為企業(yè)開展成本管理提供了一種科學(xué)的計(jì)算工具。通過對(duì)約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算方法的具體計(jì)算流程、計(jì)算方法等進(jìn)行分析，可以為實(shí)際使用提供參考。利用這種方法進(jìn)行成本核算和成本計(jì)劃編制，可以得到具有實(shí)際參考價(jià)值的計(jì)算結(jié)果，方便后續(xù)成本管理工作開展。

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（作者單位：陜西金韻文化發(fā)展有限公司）