曹佩佩

摘要：自2015年12月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)推廣電子發(fā)票系統(tǒng)后，經(jīng)過三年多的應(yīng)用與推廣，電子發(fā)票逐漸得到了廣泛的認(rèn)可與接受。本文從電子發(fā)票制度建設(shè)及應(yīng)用情況，應(yīng)用中的優(yōu)勢(shì)與問題入手，淺析電子發(fā)票發(fā)展前景。

關(guān)鍵詞：電子發(fā)票;應(yīng)用后評(píng)價(jià);優(yōu)勢(shì);問題;前景分析

一、電子發(fā)票制度建設(shè)情況及應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）制度建設(shè)情況

自2009年，我國(guó)開就始了對(duì)電子發(fā)票的探索與研究。2012年5月8日，國(guó)家發(fā)展改革委辦公廳發(fā)布《關(guān)于組織開展國(guó)家電子商務(wù)示范城市電子商務(wù)試點(diǎn)專項(xiàng)的通知》，要求組織開展網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票試點(diǎn)工作，共同建設(shè)網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票系統(tǒng)，制定網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票管理暫行辦法及標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。2013年1月25日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，明確國(guó)家將積極推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票。進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票開具、退回、作廢、使用、保管等相關(guān)要求。2015年7月9日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于開展增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版電子發(fā)票試運(yùn)行工作有關(guān)問題的通知》，決定自2015年8月1日起在北京、上海、浙江、深圳開展增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版電子發(fā)票試運(yùn)行工作。2015年11月26日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于推進(jìn)通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》，決定從2015年12月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)推廣電子發(fā)票系統(tǒng)，明確增值稅電子普通發(fā)票在法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。2017年3月21日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好增值稅電子普通發(fā)票推行工作的指導(dǎo)意見》，提出要高度重視電子發(fā)票推行工作，重點(diǎn)加強(qiáng)金融、電信、電商等行業(yè)電子發(fā)票的推行。2018年7月23日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于增值稅電子普通發(fā)票使用有關(guān)事項(xiàng)的公告》，宣布為適應(yīng)國(guó)稅地稅征管體制改革，啟用新的發(fā)票監(jiān)制章。

（二）應(yīng)用推廣情況

2012年，第一批電子發(fā)票在北京、浙江、廣東等22個(gè)省市試點(diǎn)應(yīng)用。2014年3月，樂透電子商務(wù)有限公司開出我國(guó)第一張具有全生命周期管理、全業(yè)務(wù)流程覆蓋的電子發(fā)票。2015年2月，中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司開出金融保險(xiǎn)業(yè)首張電子發(fā)票。2016年4月，中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)開出電信行業(yè)第一張電子發(fā)票。2017年5月18日，用友宣布推出“微信電子發(fā)票-通訊費(fèi)報(bào)銷解決方案”，共同推動(dòng)無紙化報(bào)銷。

至2018年，電子發(fā)票在我國(guó)的推廣應(yīng)用已實(shí)現(xiàn)全行業(yè)覆蓋。從行業(yè)領(lǐng)域看，在電商、零售（百貨零售、超級(jí)市場(chǎng)零售等）、保險(xiǎn)（人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等）、電信服務(wù)（三大運(yùn)營(yíng)商）、餐飲、住宿、快遞服務(wù)、道路運(yùn)輸、電影放映、歌舞廳娛樂、教育、公共事業(yè)等涉及消費(fèi)群體較多、單筆交易金額較小、發(fā)票開具頻繁的行業(yè)普及率較高。從地域分布看，華中、華東、華南等開放前沿和電子商務(wù)發(fā)展較為發(fā)達(dá)地區(qū)，電子發(fā)票的認(rèn)可、接受、使用程度更高。具估算，2018年我國(guó)電子發(fā)票開具量約達(dá)39.5億張，預(yù)計(jì)到2022年可達(dá)545.5億張。2018年我國(guó)電子發(fā)票基礎(chǔ)類服務(wù)市場(chǎng)收入規(guī)模約為7.5億元，2022年預(yù)計(jì)將達(dá)到103.6億元。

二、電子發(fā)票應(yīng)用后評(píng)價(jià)

（一）應(yīng)用中的優(yōu)勢(shì)

一是簡(jiǎn)化操作流程，提高開票效率。一方面相較于傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票的提前申領(lǐng)、稅務(wù)局現(xiàn)場(chǎng)購(gòu)買、稅控機(jī)開具、稅務(wù)網(wǎng)站查驗(yàn)等一系統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)、實(shí)務(wù)操作，電子發(fā)票全面實(shí)現(xiàn)了線上無紙化辦公，簡(jiǎn)化了日常開票流程。另一方面由于電子發(fā)票可以通過郵箱、微信等電子系統(tǒng)在線傳送，同樣節(jié)約了發(fā)票使用人的申領(lǐng)成本。隨著開票機(jī)器人等系統(tǒng)的推廣使用，電子發(fā)票的開具、傳遞將進(jìn)一步自動(dòng)化、高效化。

二是降低開票成本，減少資源消耗。電子發(fā)票的無紙化特征，將進(jìn)一步降低企業(yè)開票成本及資源消耗。首先，企業(yè)無須購(gòu)買紙質(zhì)發(fā)票，減少了購(gòu)票成本及購(gòu)票過程中的交通費(fèi)、人工費(fèi)等支出。其次，電子發(fā)票通過開票系統(tǒng)直接生成電子單據(jù)、在線傳輸，節(jié)約了打印、存儲(chǔ)、傳遞等環(huán)節(jié)的資源消耗，有利于打造節(jié)能型、綠色型社會(huì)。

三是便于儲(chǔ)存攜帶，加速財(cái)務(wù)核算全流程電子化進(jìn)程。作為合同履約、消費(fèi)維權(quán)的重要憑證，不同于紙質(zhì)發(fā)票的易損、易毀、易丟，電子發(fā)票是能夠長(zhǎng)久保存、重復(fù)打印的數(shù)據(jù)信息，能夠有效避免發(fā)票聯(lián)丟失帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)和損失。此外，隨著電子發(fā)票的推廣與廣泛使用，通過稅務(wù)局開票系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)集成，也將促進(jìn)商品流轉(zhuǎn)及增值過程中的全鏈條、全壽命周期追蹤與監(jiān)督，進(jìn)而加速?gòu)拈_票、收票、做賬、對(duì)賬、報(bào)表、報(bào)稅到會(huì)計(jì)檔案的財(cái)務(wù)核算全流程電子化進(jìn)程。

四是便于征收監(jiān)管，確保應(yīng)收盡收。從發(fā)票開具角度，由于電子發(fā)票節(jié)約了開票人、使用人的申領(lǐng)成本，無論開票人或使用人都更愿意開具和使用發(fā)票以便維護(hù)權(quán)益，減少了少開票、漏開票等原因?qū)е碌穆┒悊栴}。從征收監(jiān)管角度，企業(yè)開出的任何一張電子發(fā)票相關(guān)信息，稅務(wù)局均能通過稅控系統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)控，有效避免了各種偷稅、漏稅的違法行為。

（二）潛在的問題

一是應(yīng)用范圍仍需擴(kuò)大。經(jīng)過三年多的應(yīng)用與推廣，雖然電子發(fā)票覆蓋行業(yè)越來越廣泛，但距離取代紙質(zhì)發(fā)票，實(shí)現(xiàn)全行業(yè)覆蓋仍有不小的差距。目前電子發(fā)票的使用主要集中在快銷行業(yè)且僅限增值稅電子普通發(fā)票，針對(duì)可依法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的合同交易中，企業(yè)仍然使用增值稅專用發(fā)票。

二是存在進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣問題。雖然稅務(wù)總局規(guī)定電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票在法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定方面相同，但目前推行的僅為增值稅電子普通發(fā)票。隨著營(yíng)改增的全面推廣，增值稅專用發(fā)票的使用日益增多，由于電子發(fā)票無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此將為未來的推廣應(yīng)用帶來不小的障礙。

三是存在報(bào)銷風(fēng)險(xiǎn)。首先，電子發(fā)票缺乏有效的真?zhèn)舞b別技術(shù)，僅憑肉眼無法快速鑒別電子發(fā)票，增加虛假報(bào)銷風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于電子發(fā)票可以通過技術(shù)手段篡改內(nèi)容、金額信息，增加違規(guī)報(bào)銷風(fēng)險(xiǎn)。最后，電子發(fā)票可以重復(fù)打印，審核人員無法直接辨別發(fā)票是否已使用，增加重復(fù)報(bào)銷風(fēng)險(xiǎn)。

四是尚未實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)間集成。雖然企業(yè)電子發(fā)票開票系統(tǒng)與稅務(wù)局間已經(jīng)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成，但開票企業(yè)與收票企業(yè)間、企業(yè)ERP系統(tǒng)與開票系統(tǒng)間、開票系統(tǒng)與稅務(wù)局大數(shù)據(jù)間尚未實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)集成，導(dǎo)致從發(fā)票開具、收取、使用、報(bào)稅等各個(gè)環(huán)節(jié)無法實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理，不利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算全流程電子化、自動(dòng)化管理。

三、電子發(fā)票的前景展望

（一）應(yīng)用范圍擴(kuò)大化

一是盡快完善電子發(fā)票相關(guān)法律制度。雖然財(cái)政部、稅務(wù)總局相繼出臺(tái)了一系列關(guān)于電子發(fā)票的規(guī)則制定，明確了電子發(fā)票的法律效力。但《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《稅法》等相關(guān)規(guī)定，仍需進(jìn)一步完善電子發(fā)票管理要求。二是不斷加大宣傳推廣力度。通過宣傳冊(cè)、宣傳視頻、手機(jī)APP等多種形式，不斷宣傳推廣電子發(fā)票，全面提高電子發(fā)票的認(rèn)知度、接受度，提升電子發(fā)票使用率。三是適時(shí)鼓勵(lì)大中型企業(yè)推行電子發(fā)票。出臺(tái)相關(guān)優(yōu)化政策或鼓勵(lì)條件，支持具備條件的大中型企業(yè)接入電子發(fā)票管理系統(tǒng)，擴(kuò)大電子發(fā)票涵蓋行業(yè)。通過以上措施，逐步實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票全行業(yè)覆蓋，直至完成取代紙質(zhì)發(fā)票。

（二）抵扣效力同步化

一是逐步同步電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票的抵扣效力。在現(xiàn)有增值稅電子普通發(fā)票的基礎(chǔ)上，升級(jí)完善開票系統(tǒng)，支持開具增值稅專用發(fā)票，完成從電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票并行向電子發(fā)票（含增值稅電子普通發(fā)票和增值稅電子專用發(fā)票）單一形式過渡。二是在稅控系統(tǒng)內(nèi)開發(fā)電子發(fā)票自動(dòng)收取與對(duì)賬功能，建立電子發(fā)票“數(shù)據(jù)庫(kù)”，避免重復(fù)、虛假、違規(guī)報(bào)銷等問題，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額“一鍵抵扣”。

（三）財(cái)務(wù)核算自動(dòng)化

首先，與企業(yè)ERP系統(tǒng)無縫化銜接。有序集成企業(yè)ERP系統(tǒng)與開票系統(tǒng)間、開票系統(tǒng)與稅務(wù)局大數(shù)據(jù)間、企業(yè)間開票系統(tǒng)間數(shù)據(jù)，形成從合同簽訂到發(fā)票開具、收取、使用、抵扣、報(bào)稅等全業(yè)務(wù)流程的閉環(huán)管理。其次，實(shí)行財(cái)務(wù)核算自動(dòng)化。在ERP系統(tǒng)內(nèi)部署科學(xué)合理的核算規(guī)則，根據(jù)系統(tǒng)集成后的發(fā)票收取、開具信息，完成相關(guān)財(cái)務(wù)核算，出具報(bào)告并自動(dòng)報(bào)稅，完成財(cái)務(wù)核算的自動(dòng)化與智能化。

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