張軍 鮮亮

摘要：現如今，新租賃準則的實行會影響一些銀行業(yè)的業(yè)務模式和財務報表結構，銀行業(yè)要緊跟時代發(fā)展潮流，多加關注新租賃準則的變化，并且對客戶融資模式進一步了解，通過科學的研究找到適合客戶的新產品。而風險管理部門則要分析新準則的實行是否會對相關重要行業(yè)的客戶評級以及授信政策有所影響，并且有目的地調整好相應的財務指標和準入門檻，本文主要分析了新租賃準則的變化情況以及對銀行業(yè)的影響。

關鍵詞：新準則 租賃 變化 銀行業(yè)

商業(yè)銀行中租賃業(yè)務是主要的業(yè)務拓展，也是隨著金融業(yè)不斷強大和發(fā)展的自身業(yè)務結構的完善，它能夠較好地規(guī)避自身的風險。但是從租賃業(yè)的發(fā)展歷程來看，還是存在著一些不足之處，因此國際會計理事協會就之前租賃行業(yè)中的相關現象頒布了租賃會計準則，我國也隨即頒布了關于租賃的企業(yè)會計準則等相關文件，這不僅說明了我國充分重視租賃與會計行業(yè)的發(fā)展，而且還說明了積極向世界先進水平學習，促進租賃行業(yè)的規(guī)范化運行與發(fā)展，有效地變革行業(yè)制度，從而更好地提高行業(yè)的工作效率，所以新租賃準則的頒布對銀行業(yè)的影響尤其重要。

一、新租賃準則

根據我國最新修訂的新租賃準則來看，進一步規(guī)范了租賃行業(yè)的相關標準和行業(yè)制度，并且完善了租賃行業(yè)中的會計準則。因為當前租賃行業(yè)的會計準則仍然存在著一些不足之處，目前的會計準則不能有效地區(qū)分經營性租賃與融資性租賃，使得每個主體的主觀判斷占據主導地位，也就影響了企業(yè)有序開展財務核算工作。所以，在此基礎上，新租賃準則在傳統(tǒng)租賃準則的前提下有了較大的突破，首先它能夠更好地收納經營性租賃到資產負債表中，從而全面展現出現行企業(yè)的財務狀況及信息，也就能有效地發(fā)現企業(yè)中財務失衡的現象，并加以解決。換句話講，也就是打破了以往經營租賃不入資產負債表的局面，把一些短期的和低價值的租賃排除在外，那么新租賃準則也就是進一步規(guī)定承租人要把全部經營租賃活動都當做是租賃負債和使用權資產，之后對折舊以及利息費用進行核算，這樣能夠對承租人的利潤表產生重要影響，這對承租企業(yè)的償債、盈利和信用評級也有關聯。

二、新租賃準則影響我國商業(yè)銀行的租賃業(yè)務

（一）影響商業(yè)銀行的費用結構

新租賃準則的頒布主要影響商業(yè)銀行的自身租賃行為和租賃業(yè)務的擴展，因為國家出臺了新租賃準則，那么商業(yè)銀行必將調整自身的租賃行為，也使得商業(yè)銀行中的租賃業(yè)務有所變化。其中關于商業(yè)銀行的租賃行為，新租賃準則會對商業(yè)銀行的資產負債與費用結構有一定的沖擊，從而影響了銀行后續(xù)的一些租賃行為以及租賃的決策，比方說商業(yè)銀行不確定是否要多付一些費用來使用經營租賃的模式。所以我們要對商業(yè)銀行中租賃業(yè)務進行分析，新租賃準則在會計方面不會給商業(yè)銀行的出租人帶來多大的困擾，主要是影響業(yè)務的拓展，也包括了人才的需求問題。在新租賃準則出臺之后，經營租賃與融資租賃的界限更小，需要用于區(qū)分的只有服務合同與租賃合同這兩類。新租賃準則能夠把承租人的財務狀況完整的呈現出來，其中多少會關聯到承租人的隱私處，這也就影響了租賃業(yè)務的發(fā)展。

（二）影響銀行租賃業(yè)務中人才的需求

隨著新租賃準則的出臺，商業(yè)銀行需要一些專業(yè)水平更高的金融人才參與到銀行的管理中來，因為商業(yè)銀行的管理人員不僅需要傳統(tǒng)銀行業(yè)務能力，還需要具備其他業(yè)務技能，那么這個時候從事租賃業(yè)務的工作人員要不斷提高自身素質，努力學習和掌握相關的行業(yè)技能，從而更好地應對復雜多變的金融形勢。也就是說，隨著金融政策的變化和不斷完善，銀行對金融人員的素質和水平要求更高了。

（三）影響承租人的商業(yè)選擇

因為現如今新租賃準則的出臺，使得承租人的商業(yè)選擇發(fā)生巨大改變，也進一步影響了會計處理工作，在現行新租賃準則之下，承租人將不具備選擇經營性租賃的內在有利條件，這就造成承租人執(zhí)行相關商業(yè)決定的時候容易受到干擾。換個方式來講，經營性租賃業(yè)務原有的優(yōu)勢將會被取代，從而影響了承租人的商業(yè)選擇，選擇經營租賃方式的動力也會下降。商業(yè)銀行需要為客戶提供租賃業(yè)務，而市場主體的內在動力不足會影響商業(yè)銀行租賃業(yè)務的開展，從而增加了業(yè)務的拓展難度。比方說，新的租賃準則當中規(guī)定了承租人要承擔起新的利息以及折舊費用，這表明經營租賃的資本化性質得到強化。

三、新租賃準則執(zhí)行中銀行業(yè)的應對措施

（一）銀行業(yè)需要結合經營租賃的資產管理特征

各大銀行在執(zhí)行新租賃準則的時候，需要把全部長期租賃數額現值計算出來，并且及時入賬，還要根據具體的利率法來計提利息，如果要收集和計算大量數據和高頻率信息，就應該借助計算機系統(tǒng)來輔助完成。銀行還要依據現在有關系統(tǒng)管理的方法，結合經營租賃的資產管理特征，有針對性地改造現行系統(tǒng)，然后完成好租賃合同信息的收集和整理工作，之后再折合成現值來進行計算，并且建立卡片賬的模式，實現自動化的經營和管理，這樣就能夠確保商業(yè)銀行的系統(tǒng)管理以及會計核算工作正常開展。

（二）隨時關注新租賃準則的變化

新租賃準則的頒布不但會影響一些行業(yè)的財務報表結構，還會影響一些行業(yè)的業(yè)務模式。這樣一來，銀行的業(yè)務部門需要隨時關注新租賃準則的變化，并且要觀察新政策的實行對客戶產生的影響，之后還要分析和研究客戶的融資模式是否出現變化，有針對地研發(fā)出新產品，進一步滿足客戶的相關需求;另外，銀行中的風險管理部門要對受影響較大的行業(yè)采取一些規(guī)避風險的措施，比如做好客戶評級工作，合理地調整財務指標的準入門檻等等。

（三）及時應對和調整銀行業(yè)內控制度

當下，一些銀行的經營租賃工作是費用性的項目管理工作。根據新租賃準則的相關內容，應該把經營租賃當做是資產納入到資產負債表中，而站在會計的角度來看，應該把表外的業(yè)務也納入到表內核算當中;站在財務管理的角度來看，應該把費用性支出轉變成資本性支出，現在費用的管控模式已經面臨新的挑戰(zhàn)：第一，有關投資決策的問題，實行了新租賃準則之后，經營租入的資產和購入的固定資產的處理方式都是一樣的，也就是將其當做資本性支出，并且劃分到資產負債表當中去，其中全部為自有資產，因此這類資產的需求會遭遇很多有關決策上比較棘手的問題，例如，到底是租入還是購買呢？使用租入的話，租賃的時長要如何設置呢？能不能使用新租賃準則中有關赦免條款來調整租賃的時長，這樣就可以更好地符合不入表的需求，這些都應該結合利潤、租金價格、資本以及后期的管理工作等來有效抉擇。另外，各大商業(yè)銀行還應該引起重視的是，現在很多銀行中存在的經營租賃資產大概在百分之三十左右，并且這些資產在尚未實行新租賃準則之前就會到期，那么這個時候，應該將這些資產的投資決策工作提前，并且多加考慮新準則對其產生的影響，采取自主規(guī)劃與設計的方法。第二，有關實物管理的問題。因為經營租入的資產納入表內之后，每年計提的折舊會產生一定的變化，這個時候就要及時清查和盤點入表的資產，還要采取評估、減值測試等一些方法，多加關注資產的價值變化。基于種種原因，現在費用的管控使經營租賃方式有待調整和改善，所以各大銀行應該借鑒固定資產的管理模式，有效地制定出租賃管理方法，從而更好地應對新租賃政策的變化，使權利和責任更加明確。

四、結束語

隨著新租賃準則的出臺和執(zhí)行，各大銀行緊鑼密鼓地響應號召，雖然該政策的出臺對商業(yè)銀行影響不大，但不管是商業(yè)銀行自身租賃還是其他租賃業(yè)務的開展，都要利用到新租賃準則中的有關內容，所以要深入了解和學習新租賃準則，隨時關注政策的變化，全面掌握新租賃準則對經營租賃的影響和作用，然后在人才的培養(yǎng)、核心要點以及風險的應對中找到相應的解決措施和方法，提高商業(yè)銀行應對新租賃政策變化的能力。

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（張軍單位：四川工商學院;鮮亮單位：西華師范大學）