李雪 劉超

【摘要】 ?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要的作用，但在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要時期，在要求審計(jì)全覆蓋的背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將面臨更多的挑戰(zhàn)，如何構(gòu)建一個完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋運(yùn)行機(jī)制是亟需研究的重要課題。社會有機(jī)體理論作為一個重要的社會科學(xué)理論，符合我國當(dāng)前國家治理的需要，將其與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋加以結(jié)合，在該理論的指導(dǎo)下構(gòu)建一個三維的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋運(yùn)行機(jī)制，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，從而充分發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的作用和功能。

【關(guān)鍵詞】 ? 社會有機(jī)體理論;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);審計(jì)全覆蓋;運(yùn)行機(jī)制

【中圖分類號】 ?F239 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）18-0004-05

十八大召開以后，國家治理體系對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的約束監(jiān)督要求不斷提高，領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)體系已成為國家治理體系的重要組成部分。而作為領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)體系組成之一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在要求審計(jì)全覆蓋的背景下，面臨更多的挑戰(zhàn)，構(gòu)建一個完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋運(yùn)行機(jī)制是亟需研究的重要課題。本文基于社會有機(jī)體理論，對此進(jìn)行了探討。

一、文獻(xiàn)回顧

（一）社會有機(jī)體理論

有機(jī)體的概念最早源于生物學(xué)，是指具有生命的個體的統(tǒng)稱，包括植物和動物。后來許多學(xué)者將有機(jī)體的概念引入社會學(xué)研究，提出了一些有關(guān)社會有機(jī)體的零散觀點(diǎn)，主要包括三個部分：一是古希臘樸素社會有機(jī)體思想，如柏拉圖（公元前347）構(gòu)建的“理想國”和亞里士多德（公元前335）分級的有機(jī)世界觀;二是德國古典哲學(xué)社會有機(jī)體思想，主要是康德（1790）和黑格爾（1821）的社會有機(jī)體思想;三是近代社會學(xué)家的社會有機(jī)體思想，主要有法國社會學(xué)家孔德（1838）的有機(jī)體思想和英國社會學(xué)家斯賓塞（1851）的社會超有機(jī)體學(xué)說。馬克思在《德意志意識形態(tài)》（1846）、《共產(chǎn)黨宣言》（1848）、《資本論》（1867）等著作中對社會有機(jī)體的相關(guān)論述進(jìn)行了分析總結(jié)，提出了社會有機(jī)體理論。馬克思認(rèn)為，人類社會是一個基于內(nèi)在結(jié)構(gòu)和功能，具有自我調(diào)節(jié)和自我發(fā)展功能的不斷成長的活的有機(jī)整體，各構(gòu)成要素之間基于其內(nèi)在的有機(jī)的聯(lián)系，不斷地進(jìn)行新陳代謝，使得整個有機(jī)體實(shí)現(xiàn)自我完善與更新，不斷地向前發(fā)展。對于馬克思的社會有機(jī)體理論，國外學(xué)者主要圍繞馬克思關(guān)于社會發(fā)展總體性思想的理論來源、主要內(nèi)容以及地位等三個方面展開研究。

國內(nèi)學(xué)者對馬克思社會有機(jī)體理論的研究以前主要圍繞該理論的內(nèi)容、內(nèi)涵、歷史地位、當(dāng)代價值等方面展開，如林堅(jiān)（1992）認(rèn)為，馬克思從人的各項(xiàng)實(shí)踐活動來闡釋了社會有機(jī)體是如何構(gòu)成和運(yùn)行的，從而使社會有機(jī)體具有了整體性、動態(tài)性、層次性三個特點(diǎn)。賀祥林（2001）認(rèn)為社會有機(jī)體是一個由人和社會生活要素構(gòu)成的有機(jī)整體，并且一旦形成就將不斷變化和發(fā)展。目前的研究則側(cè)重于該理論在我國的適用性、在我國治理現(xiàn)代化中的作用等方面，如在構(gòu)建和諧社會、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和實(shí)施“五位一體”總體布局方面的應(yīng)用等內(nèi)容。周志山（2013）認(rèn)為構(gòu)建和諧社會是全人類的福祉，全球是一個整體，中國和諧社會的構(gòu)建需要世界和諧的國際大環(huán)境。元靜（2013）認(rèn)為五位一體是新時代社會有機(jī)體理論的延伸。由此可見，馬克思的社會有機(jī)體理論在國家治理、社會建設(shè)等方面有重要的實(shí)踐意義。

黨的十八屆四中全會《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》（2014）和《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（2014）提出對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。這是新形勢下黨和國家對審計(jì)工作提出新要求。但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋面臨著諸多問題需要研究，特別是運(yùn)行機(jī)制問題急需解決。馬克思的社會有機(jī)體理論作為一個重要的社會科學(xué)理論，符合我國當(dāng)前國家治理的需要，可以考慮運(yùn)用該理論研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的運(yùn)行機(jī)制問題。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋運(yùn)行機(jī)制研究

馬家平（2003）認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制中，有三個部分必不可少，包括作業(yè)機(jī)制、結(jié)果評價標(biāo)準(zhǔn)體系、保障機(jī)制，作業(yè)機(jī)制側(cè)重于審計(jì)內(nèi)容和方法、結(jié)果評價標(biāo)準(zhǔn)體系注重質(zhì)量檢測、保障機(jī)制主要來說明結(jié)果運(yùn)用。劉更新（2010）初步構(gòu)建了一個完整的運(yùn)行機(jī)制，將審計(jì)動因作為出發(fā)點(diǎn)，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)委托機(jī)制、審計(jì)執(zhí)行機(jī)制、審計(jì)信息傳遞機(jī)制以及審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制。劉玉波（2016）認(rèn)為有五個方面對于實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋非常重要，深度、廣度、有計(jì)劃推進(jìn)、把握重點(diǎn)以及注重成效。孫永軍、劉琪、商松昊（2018）運(yùn)用邏輯分析，研究了審計(jì)資源、審計(jì)制度、審計(jì)技術(shù)三大核心機(jī)制整合問題，并進(jìn)一步分析了審計(jì)的功能、組織和模式后，主張加強(qiáng)平臺創(chuàng)新、資源配置、組織聯(lián)動、監(jiān)督反饋、信息溝通。

當(dāng)前，學(xué)者對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的研究大多是從基本內(nèi)涵和實(shí)現(xiàn)路徑這兩個方面展開，專門研究運(yùn)行機(jī)制的文獻(xiàn)相對較少，結(jié)合審計(jì)全覆蓋對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行的研究更少，在新形勢下，隨著審計(jì)全覆蓋的理念不斷深入，對此課題加大研究力度，有助于我國審計(jì)理論的完善與發(fā)展，增強(qiáng)我國審計(jì)實(shí)務(wù)的效率和效果。

二、社會有機(jī)體理論與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋運(yùn)行機(jī)制的契合度分析

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋運(yùn)行機(jī)制是一個復(fù)雜有機(jī)的系統(tǒng)

根據(jù)社會有機(jī)體理論，人類社會這個有機(jī)體是一個非常復(fù)雜的系統(tǒng)，它具有自己獨(dú)特的內(nèi)在結(jié)構(gòu)和功能，能夠自我調(diào)節(jié)和自我發(fā)展，具有強(qiáng)大的生命力，因此才能夠不斷的成長，構(gòu)成它的各種要素之間也有著方方面面千絲萬縷的關(guān)系，并通過整個有機(jī)體的新陳代謝實(shí)現(xiàn)自我更新和自我完善。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋運(yùn)行機(jī)制同樣也是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，由不同的子系統(tǒng)構(gòu)成，該運(yùn)行機(jī)制包含哪些行為主體，不同行為主體間又存在什么樣的機(jī)制，這些機(jī)制又是如何運(yùn)行的，能否實(shí)現(xiàn)整體運(yùn)行機(jī)制的功能，等等，這些都是亟待完善和解決的。社會有機(jī)體與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋運(yùn)行機(jī)制從本質(zhì)上是一般與個別的關(guān)系，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋運(yùn)行機(jī)制可以在社會有機(jī)體理論的指導(dǎo)下來構(gòu)建。具體來說，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，不但包括傳統(tǒng)意義上的財政資金審計(jì)，還包括政策落實(shí)情況審計(jì)等，凡是公共資金、國有資源、國有資產(chǎn)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況都要進(jìn)行動態(tài)性審計(jì)。顯而易見，與專項(xiàng)資金審計(jì)、財政財務(wù)收支審計(jì)等審計(jì)相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更復(fù)雜，涉及的面更廣，在此背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋運(yùn)行機(jī)制面臨著諸多難題：審計(jì)監(jiān)督的范圍更大，各種審計(jì)項(xiàng)目的廣度和深度不斷拓展;審計(jì)技術(shù)與方法要求更高;審計(jì)對象更多更復(fù)雜，要對《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》所明確的全部的審計(jì)對象進(jìn)行審計(jì)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋服務(wù)于國家治理

國家治理對于建設(shè)中國特色社會主義事業(yè)是非常重要和必要的。加強(qiáng)國家治理，推動社會治理能力現(xiàn)代化，需要各個方面的聯(lián)動配合與有機(jī)聯(lián)系。馬克思社會有機(jī)體理論從整體性、人本性、實(shí)踐性、協(xié)調(diào)性、交互性的視角，為實(shí)現(xiàn)國家治理提供了哲學(xué)理論基礎(chǔ)。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的新時期，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為國家審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是國家治理的一個重要子系統(tǒng)，在推動國家治理現(xiàn)代化方面具有非常重要的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的運(yùn)行，聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，及時發(fā)現(xiàn)和預(yù)防違法亂紀(jì)行為，使得領(lǐng)導(dǎo)干部盡職盡責(zé)，有所作為和擔(dān)當(dāng)，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，達(dá)到國家治理的預(yù)期目標(biāo)，所以，將社會有機(jī)體理論引入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的研究中也是十分必要的。

三、社會有機(jī)體理論視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋運(yùn)行機(jī)制構(gòu)建的原則

馬克思社會有機(jī)體理論體現(xiàn)了一種有機(jī)思維，是哲學(xué)的世界觀，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋工作也有重要的啟示意義。社會有機(jī)體理論視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋運(yùn)行機(jī)制構(gòu)建的原則包括：

（一）整體統(tǒng)籌

馬克思社會有機(jī)體理論對社會進(jìn)行分析時是從“系統(tǒng)—要素”這個角度來切入的，社會作為一個有機(jī)的整體，它包含著各種各樣的要素和環(huán)節(jié)，比如生產(chǎn)、交換、消費(fèi)、分配等，這些要素和環(huán)節(jié)相互聯(lián)系相互作用，在有機(jī)發(fā)展的過程中，建構(gòu)起一個包含社會生活各個領(lǐng)域的整體。社會有機(jī)體是一個綜合體，它包含著多種互利共存的關(guān)系，社會治理作為社會有機(jī)體的一部分，是從政治、經(jīng)濟(jì)、文化等角度進(jìn)行規(guī)劃，從社會主義整體布局的角度，推動社會的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。這就要求我們從宏觀整體角度看待社會治理工作，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)部門依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)，對黨政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等機(jī)構(gòu)的工作人員進(jìn)行財政收支檢查、評價、監(jiān)督的工作，是社會治理的重要手段，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋運(yùn)行機(jī)制的構(gòu)建方面，也應(yīng)做好整體統(tǒng)籌工作，從整體出發(fā)，建立各個部分的有機(jī)聯(lián)系，使各個子機(jī)制相互聯(lián)系、相互依存，發(fā)揮一個有機(jī)體的整體效用。

（二）實(shí)踐引領(lǐng)

社會治理本身屬于社會實(shí)踐活動，是促進(jìn)社會創(chuàng)新發(fā)展的動力源泉。所有社會治理活動要以實(shí)踐為引領(lǐng)，在實(shí)踐基礎(chǔ)上認(rèn)識社會發(fā)展規(guī)律，進(jìn)而不斷更新社會治理防范制度，促進(jìn)社會運(yùn)行的規(guī)范性、科學(xué)性。社會有機(jī)體理論的應(yīng)用，要求社會治理注重實(shí)踐，建立政府、社會、公眾多方協(xié)同的治理格局，避免由于政府干預(yù)引發(fā)的弊端，正確看待公眾參與社會治理的需求，在實(shí)踐中為廣大人民謀福利。在強(qiáng)化政府公共服務(wù)能力基礎(chǔ)上，完善社會利益協(xié)調(diào)機(jī)制，激發(fā)公眾參與社會治理的熱情，形成善治的良好社會風(fēng)氣。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)不同，需要根據(jù)審計(jì)對象、程序、職能等的具體要求，從實(shí)際出發(fā)動態(tài)制定實(shí)施方案，體現(xiàn)了以實(shí)踐為引領(lǐng)、實(shí)事求是的特點(diǎn)。

（三）以人為本

社會有機(jī)體理論認(rèn)為，自由平等人人享有，促進(jìn)人的全面發(fā)展是社會機(jī)體發(fā)展的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，也是社會這個有機(jī)體的最高價值所在，要處理好人與社會的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)對人的服務(wù)和治理，滿足廣大人民群眾的根本利益，這是社會建設(shè)的最終目的。這就要求在社會治理過程中，堅(jiān)持以人為本的宗旨，以人民群眾的訴求為根本訴求，充分貫徹落實(shí)黨的群眾路線，尊重、維護(hù)公眾的權(quán)益，將群眾滿意作為社會治理的評判標(biāo)準(zhǔn)，在全社會營造具有人文關(guān)懷的氛圍。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是政府接受人民所托，對相關(guān)部門工作人員的財務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督檢查的工作，目的就是保障黨風(fēng)廉潔，保障廣大人民群眾的根本利益，也應(yīng)當(dāng)以人為本，關(guān)注民眾的需求，增強(qiáng)民眾的參與。

（四）創(chuàng)新發(fā)展

按照馬克思的社會有機(jī)體理論，社會有機(jī)體并不是一個穩(wěn)定沒有變化的“堅(jiān)實(shí)的結(jié)晶體”，而是一個處于動態(tài)變化發(fā)展過程中的機(jī)體。社會有機(jī)系統(tǒng)有其內(nèi)在的矛盾，也有系統(tǒng)與環(huán)境的矛盾，由于矛盾的存在使其不斷發(fā)展變化，這個發(fā)展過程是具有規(guī)律性的、動態(tài)的，如果停止了變化發(fā)展，社會也就不再是有機(jī)體了。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制也是一個不斷發(fā)展和自我更新的有機(jī)體，面對新的環(huán)境和背景，更要隨之改變，適應(yīng)新情況，全覆蓋的提出和發(fā)展對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制提出了新的要求，形成了新的挑戰(zhàn)，發(fā)展的核心是創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋運(yùn)行機(jī)制要想實(shí)現(xiàn)它的功能和作用，就必須創(chuàng)新發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行的過程中，需要技術(shù)創(chuàng)新，比如運(yùn)用大數(shù)據(jù)、利用云審計(jì)，需要制度創(chuàng)新，原有的制度已經(jīng)不能滿足全覆蓋的新要求，必須制定和完善相應(yīng)的制度來保障和約束經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的良好運(yùn)行，等等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋運(yùn)行機(jī)制的完善離不開各方面的創(chuàng)新與發(fā)展。

（五）協(xié)同共享

社會結(jié)構(gòu)作為一個有機(jī)的整體，其組成部分又是一種互為因素、互為調(diào)節(jié)的耦合系統(tǒng)。社會結(jié)構(gòu)的總體功能不是這些因素功能的簡單總和，而是社會有機(jī)體結(jié)構(gòu)的各種因素受特定的組合方式的制約所產(chǎn)生出來的一種綜合性的功能。在社會中，各個因素、各個子系統(tǒng)，只有協(xié)同發(fā)展，不斷進(jìn)行信息資源的交換實(shí)現(xiàn)共享，才能成為一個有機(jī)的整體。如果說經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身是一個母系統(tǒng)，其內(nèi)部又存在許多子系統(tǒng)，按照社會有機(jī)體理論，這些子系統(tǒng)也需要協(xié)同共享運(yùn)用信息，才能取得整體應(yīng)有的效果，而不是孤立存在。首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該及時關(guān)注外部環(huán)境的變化影響，包括政治、經(jīng)濟(jì)、文化和法律等領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)正協(xié)同效應(yīng)。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一方面要注重利用內(nèi)部審計(jì)力量，另一方面應(yīng)該注重利用好社會審計(jì)、社會公眾等外部監(jiān)督的力量，發(fā)揮監(jiān)督合力，實(shí)現(xiàn)協(xié)同共享，激發(fā)更大的監(jiān)督潛能。最后，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際執(zhí)行的時候，也要注意不同項(xiàng)目之間的協(xié)同，比如共享資源以形成協(xié)同效應(yīng)，使得審計(jì)服務(wù)于國家治理的功能和作用得到應(yīng)有的發(fā)揮。

四、社會有機(jī)體理論視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋運(yùn)行機(jī)制的構(gòu)建

（一）社會有機(jī)體理論視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋運(yùn)行機(jī)制的構(gòu)建思路

面對審計(jì)全覆蓋的高要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制需要隨之變革，才能解決目前存在的諸多問題，本文在分析了社會有機(jī)體理論與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋運(yùn)行機(jī)制構(gòu)建的契合點(diǎn)之后，在社會有機(jī)體理論的指導(dǎo)下，構(gòu)建出一個適合新情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋三維立體運(yùn)行機(jī)制，如下圖所示。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋運(yùn)行機(jī)制包括三個維度：第一維是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為主體維度，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托人、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)其他利益相關(guān)者。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，公眾的力量在運(yùn)行機(jī)制中是缺位的，因此第一維度的特點(diǎn)就是在行為主體中加入其他利益相關(guān)者。根據(jù)我國憲法，我國一切權(quán)力屬于人民，人民代表大會代表人民行使權(quán)力，所以其他利益相關(guān)者指的是人民群眾和人民代表大會，體現(xiàn)了實(shí)踐基礎(chǔ)下的“以人為本”理念。第二維度包括五個機(jī)制，委托管理、聯(lián)動執(zhí)行、信息溝通、結(jié)果運(yùn)用、監(jiān)督反饋，這五大機(jī)制在社會有機(jī)體理論的指導(dǎo)下，踐行“以人為本、實(shí)踐引領(lǐng)、創(chuàng)新發(fā)展、協(xié)同共享”的原則，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的各個行為主體有機(jī)地聯(lián)系起來，形成一個循環(huán)機(jī)制。第三維度是具體操作層面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各行為主體從戰(zhàn)略和執(zhí)行層面如何具體在這五大機(jī)制中發(fā)揮作用，有宏觀，有具體，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋運(yùn)行機(jī)制形成一個有機(jī)整體，更高效地指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，推動實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托人和審計(jì)主體之間的委托管理機(jī)制。在戰(zhàn)略角度上，包括委托關(guān)系的構(gòu)建以及委托模式的選擇。在執(zhí)行層面，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋委托關(guān)系的構(gòu)建方面，根據(jù)社會有機(jī)體理論的觀點(diǎn)，公共資源是社會公眾的，他們將其所擁有的公共資源委托并授權(quán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)被審計(jì)人進(jìn)行經(jīng)營管理，被審計(jì)人接受委托，按照一定的要求對公共資源進(jìn)行經(jīng)營管理并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。委托人為了了解公共資源的管理情況，也即受托責(zé)任的履行情況，需要進(jìn)行定期或者不定期的查看，便委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人接受委托開展專業(yè)審計(jì)，及時報告審計(jì)情況，從而維護(hù)公眾利益。這就是委托管理機(jī)制中審計(jì)行為主體的相互關(guān)系和相互作用，由社會公眾開始，最后回歸到社會公眾利益，以人為本。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋委托模式的選擇方面。本文認(rèn)為，審計(jì)委員會模式可以推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的運(yùn)行。從政府和黨委機(jī)關(guān)挑選專門的人員以及聘請專業(yè)人士共同組成審計(jì)委員會，審計(jì)委員會同時委托政府、社會機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)部門來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)委員會在審計(jì)執(zhí)行過程中要采取相應(yīng)的措施追蹤審計(jì)、監(jiān)督審計(jì)，對審計(jì)人員及時監(jiān)督評價。審計(jì)委員會還需要建立信息通道來收集社會公眾以及人大代表的意見，貫徹以人為本，傾聽民意，實(shí)現(xiàn)社會公眾為第一委托人的角色，維護(hù)公眾利益。這就使得審計(jì)委托機(jī)制與后續(xù)的機(jī)制有機(jī)地聯(lián)系在一起，改變了審計(jì)委托浮于形式的局面，從整體上把握，對委托過程進(jìn)行管理，前后形成有機(jī)聯(lián)系，大大加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的效率和效果。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象之間形成聯(lián)動執(zhí)行機(jī)制。在戰(zhàn)略層面包括三方面，即如何整合匯總審計(jì)力量，如何科學(xué)安排審計(jì)計(jì)劃，如何合理判定審計(jì)內(nèi)容。具體層面而言，在審計(jì)力量的整合匯總方面，主要參考《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》所明確的相關(guān)審計(jì)對象，創(chuàng)建成熟的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議制度，充分發(fā)揮其協(xié)調(diào)執(zhí)行作用，組建相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)小組，由政府審計(jì)機(jī)構(gòu)人員牽頭，小組成員由政府審計(jì)人員、社會審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員共同構(gòu)成，同時，要規(guī)范項(xiàng)目執(zhí)行，為了防止責(zé)任不清，需要與內(nèi)部和社會審計(jì)組織簽署項(xiàng)目相關(guān)委托合同，以杜絕后患。另外，要對非政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況及時的檢查，對審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)，在三方審計(jì)人員配合工作時，必須建立成熟的質(zhì)量控制機(jī)制，防范、降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險。由此，政府審計(jì)、外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)組成合力，共同配合來完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋項(xiàng)目，形成聯(lián)動協(xié)同效應(yīng)。在執(zhí)行時，需要運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)的力量，與政府審計(jì)一同形成監(jiān)督合力，打破資源壁壘，共享審計(jì)資源，本著實(shí)踐引領(lǐng)的原則，科學(xué)制定審計(jì)方案，合理確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，以相關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)范為依據(jù)，整體統(tǒng)籌，注重審計(jì)計(jì)劃的整體性和復(fù)合性，在具體實(shí)施時，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)，完善數(shù)據(jù)中心管理，努力構(gòu)建數(shù)據(jù)整合共享平臺，提高審計(jì)效率和效果。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體與其他利益相關(guān)者之間形成了信息溝通機(jī)制。簡要來說，相關(guān)審計(jì)主體得出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)果，并將其傳遞給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托人，將審計(jì)過程以及結(jié)果進(jìn)行信息公開并傳遞給其他利益相關(guān)者，即社會公眾和人民代表大會，這就形成了信息溝通機(jī)制，戰(zhàn)略層面包括信息傳遞和信息公開，執(zhí)行層面包括信息傳遞與公開的載體、程序與方法。要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋，信息的交換與共享是不可或缺的，只有信息在不同的行為主體之間流通，才能使得運(yùn)行機(jī)制真正發(fā)揮作用，成為一個有機(jī)的整體，而不是彼此孤立。信息溝通機(jī)制是聯(lián)系經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托人、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)其他利益相關(guān)者之間的紐帶。完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息溝通互動機(jī)制可以及時順暢地將相關(guān)審計(jì)信息傳遞給審計(jì)直接委托人，并且將有效信息公之于眾，接受各界人士的監(jiān)督，使得社會監(jiān)督更加高效，最終幫助審計(jì)信息使用者有效的決策。社會公眾是社會公共資源的所有者，社會公共資源的狀況直接關(guān)系到公眾的利益，因此，社會公眾需要信息公開，以便了解社會資源的管理情況，這關(guān)乎到公眾的利益。在我國，人民行使各種權(quán)力的代表是人民代表大會，從理論上來說它屬于審計(jì)的間接委托人，所以其也同樣需要得到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效信息，以代表人民對受托人的公共責(zé)任履行狀況進(jìn)行監(jiān)督。信息公開，使得審計(jì)過程透明化，有利于公眾監(jiān)督，提高審計(jì)效率，貫徹以人為本。

4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托人與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象之間形成了結(jié)果運(yùn)用機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托人得到審計(jì)結(jié)果并將結(jié)果進(jìn)行運(yùn)用落實(shí)，這就與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象之間形成了結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，戰(zhàn)略層面包括審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的內(nèi)容、形式和實(shí)施流程。具體執(zhí)行時，在內(nèi)容和形式方面，根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，審計(jì)部門對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)后，最終形成一系列有效的審計(jì)結(jié)果，包括審計(jì)報告、審計(jì)結(jié)果報告、審計(jì)決定、審計(jì)移送書等，需要向黨委、政府、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組和聯(lián)席會議成員單位以及被審計(jì)單位報告審計(jì)結(jié)果。在結(jié)果運(yùn)用流程方面，我們應(yīng)該整體統(tǒng)籌，制定一個完整的運(yùn)用模式，創(chuàng)新結(jié)果運(yùn)用流程。相關(guān)部門與社會公眾在獲得了審計(jì)結(jié)果之后，要協(xié)同運(yùn)用，并且及時反饋運(yùn)用結(jié)果，按照這一流程，便不再是以前的單向運(yùn)用，而是變成雙向運(yùn)用，并且各個主體要保證協(xié)同，實(shí)現(xiàn)信息的交互和資源的共享，確保結(jié)果運(yùn)用的效果，有輸入，有輸出，有運(yùn)用，有反饋，將計(jì)劃落實(shí)到實(shí)踐中去，這樣才能形成一個循環(huán)有機(jī)有生命力的整體，才能保證結(jié)果運(yùn)用的更加有效率和效果。

5.其他利益相關(guān)者與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體之間形成了監(jiān)督反饋機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)其他利益相關(guān)者需要充分發(fā)揮公眾監(jiān)督的作用，及時把信息反饋給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體，使得審計(jì)更好地發(fā)揮作用，因此在其他利益相關(guān)者與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體之間形成了監(jiān)督反饋機(jī)制，戰(zhàn)略層面包括渠道暢通、制度建設(shè)和激勵保障三個機(jī)制。根據(jù)社會有機(jī)體理論，人在社會有機(jī)體中具有具足輕重的地位，所以，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制中，我們也應(yīng)該重視社會公眾的力量。在信息溝通機(jī)制中，我們將審計(jì)信息進(jìn)行公開，但是我們的目的不僅限于信息公開，讓權(quán)力在陽光下運(yùn)行，要想讓社會公眾真正地參與進(jìn)來，必須在公開的基礎(chǔ)上，接受來自于社會公眾的監(jiān)督和反饋，同樣要有輸入，有輸出，有公開，有反饋，所以，我們要建立一個實(shí)現(xiàn)公眾參與的監(jiān)督反饋的機(jī)制。首先要暢通監(jiān)督渠道，開通專門網(wǎng)絡(luò)線上渠道，線上線下齊力保障公眾權(quán)力，加強(qiáng)新媒體信息發(fā)布渠道建設(shè)，讓監(jiān)督更加透明，更加迅速及時。其次要完善相應(yīng)制度，健全社會評議制度、民意調(diào)查制度，完善民意表達(dá)機(jī)制體制，進(jìn)一步完善落實(shí)群眾舉報制度。通過一系列制度的建設(shè)與完善，使得公眾監(jiān)督體系落到實(shí)處，更加完整，相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體在得到公眾的反饋之后結(jié)合實(shí)際，在實(shí)踐的基礎(chǔ)上，再次優(yōu)化修正經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，使得社會監(jiān)督發(fā)揮出應(yīng)有的作用和效果，而不是流于形式。最后，一定的激勵保障機(jī)制也是必不可少的，包括物質(zhì)激勵和精神激勵，調(diào)動公眾的積極性，主動參與。

這五大機(jī)制在整體層面相互作用，相互協(xié)調(diào)，協(xié)同共享、創(chuàng)新發(fā)展，共同形成一個有機(jī)的整體，在個體層面，這五大機(jī)制中的每一個機(jī)制都是一個子系統(tǒng)，都是一個有機(jī)體，在每一個機(jī)制內(nèi)部，又有不同的安排，從而發(fā)揮出個體機(jī)制的作用。

（二）社會有機(jī)體理論視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋運(yùn)行機(jī)制的優(yōu)點(diǎn)

1.三維立體，更具操作性。本文在社會有機(jī)體理論視角下構(gòu)建的運(yùn)行機(jī)制一共有三個維度，包括行為主體、具體機(jī)制、操作層面，更加具體，更具操作性和實(shí)踐意義，比如如何從整體上來統(tǒng)籌、如何實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新推動發(fā)展、如何實(shí)現(xiàn)組織協(xié)同打破資源壁壘、如何真正發(fā)揮社會公眾的力量等，解決了很多當(dāng)前亟待解決的問題，在當(dāng)前環(huán)境日益復(fù)雜的情況下，相比較目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，此運(yùn)行機(jī)制更加符合當(dāng)前需要，能夠結(jié)合審計(jì)全覆蓋的大背景，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加有效果，更加有效率，推動社會治理，維護(hù)公眾利益。

2.社會有機(jī)體理論的指導(dǎo)使得運(yùn)行機(jī)制更加完善。在社會有機(jī)體理論的指導(dǎo)下構(gòu)建的運(yùn)行機(jī)制更加有活力和動力，整個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋運(yùn)行機(jī)制踐行“以人為本、實(shí)踐引領(lǐng)、整體統(tǒng)籌、創(chuàng)新發(fā)展、協(xié)同共享”的原則，成為一個有機(jī)整體，整體下的每一個機(jī)制又是一個有機(jī)體，相互聯(lián)系，相互推進(jìn)，為整個運(yùn)行機(jī)制提供了源源不斷的動力，使得每一個機(jī)制發(fā)揮出其功能，從而使得整體機(jī)制更加完備和有效，更好地解決問題，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋。

五、結(jié)論與展望

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在全覆蓋的背景下產(chǎn)生了許多問題，當(dāng)前的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制需要完善創(chuàng)新來解決這些問題，本文基于社會有機(jī)體與運(yùn)行機(jī)制內(nèi)涵的一致性，構(gòu)建了一個適應(yīng)當(dāng)前形勢的三維的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋運(yùn)行機(jī)制。整個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋運(yùn)行機(jī)制是一個有機(jī)整體，這個有機(jī)整體包含委托管理機(jī)制、聯(lián)動執(zhí)行機(jī)制、信息溝通機(jī)制、結(jié)果運(yùn)用機(jī)制、監(jiān)督反饋機(jī)制，這五大機(jī)制在整體層面相互作用，相互協(xié)調(diào)，協(xié)同共享、創(chuàng)新發(fā)展;在個體層面，這五大機(jī)制中的每一個機(jī)制都是一個子系統(tǒng)，都是一個有機(jī)體，在每一個機(jī)制內(nèi)部，又有不同的安排，從而發(fā)揮出個體機(jī)制的作用。在社會有機(jī)體理論的指導(dǎo)下構(gòu)建的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋運(yùn)行機(jī)制能夠更好地適應(yīng)新情況、解決新問題，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，由表及里、審深審?fù)?，有利于切?zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)，聚焦主要矛盾，有利于把握審計(jì)廣度，掃除審計(jì)“盲區(qū)”和“空白點(diǎn)”，有利于增強(qiáng)審計(jì)力度，對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，做好督促整改、問責(zé)懲戒等工作，從而使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在全覆蓋的背景下充分發(fā)揮出應(yīng)有的作用和功能。Z

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封面人物：

李雪，男，中國海洋大學(xué)管理學(xué)院會計(jì)學(xué)系教授，審計(jì)與管理咨詢研究所所長，中國會計(jì)學(xué)會理事，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會理事，中國審計(jì)學(xué)會會員及教育分會理事，中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員、中國資深注冊會計(jì)師，中國注冊稅務(wù)師協(xié)會會員。主要從事審計(jì)理論、環(huán)境審計(jì)等方面的研究，主持國家和省部級科研課題多項(xiàng)，在《審計(jì)研究》等雜志發(fā)表論文50余篇，出版《審計(jì)理論研究》《環(huán)境審計(jì)研究》等專著，主編《審計(jì)學(xué)原理》等多部教材，主持省級精品課程《審計(jì)學(xué)原理》《注冊會計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)》等，榮獲山東省首屆研究生教育優(yōu)秀教學(xué)成果二等獎、山東省第八屆高等學(xué)校優(yōu)秀教學(xué)成果二等獎等。