陳世海

摘 要：本文針對(duì)基層事業(yè)單位“規(guī)模小、人員少、業(yè)務(wù)核算相對(duì)簡(jiǎn)單”等特點(diǎn)，結(jié)合工作實(shí)際，對(duì)基層事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀、存在的問題進(jìn)行探討分析，并針對(duì)性地提出改善建議和對(duì)策，以期進(jìn)一步提高事業(yè)單位管理水平。

關(guān)鍵詞：基層事業(yè)單位;內(nèi)控建設(shè);對(duì)策建議

一、概述

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，財(cái)政部自2012年起接連下發(fā)了一系列規(guī)范、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的文件，要求各單位要全面建立、有效實(shí)施內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制覆蓋單位所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，貫穿內(nèi)部運(yùn)行的全過程，規(guī)范單位全體人員行為，同時(shí)要求各單位開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作，編制內(nèi)部控制報(bào)告并監(jiān)督報(bào)告信息質(zhì)量，目的是為了保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，以及有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)是事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要對(duì)象。建設(shè)內(nèi)控制度是事業(yè)單位加強(qiáng)自我約束和自我管理、提高運(yùn)行效率的重要保障措施。但在實(shí)際工作中，基層事業(yè)單位由于受到規(guī)模小、人員數(shù)量少、機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單等實(shí)際條件限制，在內(nèi)控建設(shè)中往往存在諸多問題，導(dǎo)致內(nèi)控制度未能落實(shí)執(zhí)行。

二、基層事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)存在的問題

1.組織架構(gòu)不完善

基層事業(yè)單位由于編制數(shù)限制，一般只有幾人到二三十人不等，規(guī)模小、人員少，但是“麻雀雖小、五臟俱全”，為了能夠和上級(jí)業(yè)務(wù)部門或管理部門形成有效對(duì)接，單位內(nèi)部各職能部門一樣不缺，但是多數(shù)職能部門只有一名辦事員，或者一名辦事人員兼任多個(gè)職能部門職務(wù)，因而難以合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，無法明確劃分職責(zé)權(quán)限，不能有效形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。

管理層級(jí)較少，難以建立內(nèi)部授權(quán)審批制度，容易形成“一支筆”的情況。如：個(gè)別基層單位雖有財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、綜合等職能崗位，但部門人員只有2―3人，且缺少部門負(fù)責(zé)人。由于職能崗位不健全，導(dǎo)致分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)等制度無法落到實(shí)處。在實(shí)際業(yè)務(wù)審批過程中，會(huì)出現(xiàn)一人多權(quán)、一人多責(zé)，出現(xiàn)問題時(shí)容易產(chǎn)生相互推諉等問題。

2.對(duì)內(nèi)控建設(shè)不夠重視

事業(yè)單位的管理現(xiàn)狀表明，由于事業(yè)單位大部分資金來自國(guó)家財(cái)政撥款，部分單位管理者片面地認(rèn)為只要自己不挪用、擠占資金，就不會(huì)出現(xiàn)重大問題，導(dǎo)致很多事業(yè)單位不重視內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)控建設(shè)的重要性和必要性缺乏充分認(rèn)知。

很多情況下，事業(yè)單位管理者根據(jù)上級(jí)管理部門的文件要求，在單位內(nèi)部決策會(huì)議上形成“由財(cái)務(wù)部門牽頭進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)”的會(huì)議紀(jì)要，用以完成上級(jí)管理部門交代的任務(wù)。在內(nèi)控制度建設(shè)中缺乏有力的監(jiān)督、審核、協(xié)調(diào)，導(dǎo)致起草的內(nèi)控制度存在權(quán)責(zé)混亂、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、崗位和職能不相匹配等問題，無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)控建設(shè)目標(biāo)。

3.專業(yè)能力不足，內(nèi)控制度流于形式

部分基層單位財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力有限，同時(shí)單位較少對(duì)政策進(jìn)行宣講，也很少開展內(nèi)控建設(shè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，無法按照內(nèi)控建設(shè)的相關(guān)要求來開展工作。由財(cái)務(wù)部門牽頭做這項(xiàng)工作，也只能參考其他單位的范本，“依樣畫葫蘆”，沒法根據(jù)單位實(shí)際情況梳理工作流程，組織實(shí)施內(nèi)控工作。

部分單位為了完成上級(jí)交代的任務(wù)，聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接內(nèi)控制度流程設(shè)計(jì)，但是由于很多單位規(guī)模小，聘請(qǐng)費(fèi)用低，導(dǎo)致事務(wù)所重視程度不夠或者不愿意受聘。即便受聘，事務(wù)所作為外部單位，對(duì)聘請(qǐng)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、工作重心等缺乏充分的、細(xì)致的調(diào)研和了解，往往草擬內(nèi)控制度以滿足聘用單位的基本要求和應(yīng)付聘用單位上級(jí)部門的任務(wù)要求，導(dǎo)致出臺(tái)的內(nèi)控制度大多流于形式。

4.內(nèi)控制度執(zhí)行不到位

基層事業(yè)單位內(nèi)部控制制度大多缺乏清晰的流程圖和配套表單，不便于經(jīng)辦人員遵照制度執(zhí)行。部分基層事業(yè)單位由于規(guī)模小，經(jīng)辦人員經(jīng)常直接上報(bào)管理者越級(jí)審批，缺乏必要的內(nèi)控制度流程，形成“一支筆”，導(dǎo)致基層管理人員的職責(zé)權(quán)限不受制約，不利于內(nèi)控制度執(zhí)行?；鶎訂挝粋€(gè)別人員常常將辦事效率和內(nèi)控成本作為弱化或逾越內(nèi)部控制的理由，嚴(yán)重影響了內(nèi)控制度的執(zhí)行。

5.內(nèi)部控制信息化難以實(shí)現(xiàn)

搭建信息化管理平臺(tái)，可以減少人為的干預(yù)因素，保障內(nèi)控制度的實(shí)施，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。但是由于一套較為完善且適合單位實(shí)際需要的內(nèi)部控制信息化軟件價(jià)格十分昂貴，基層事業(yè)單位根本無法承受，所以，多數(shù)情況下《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的內(nèi)控制度信息化要求，在基層事業(yè)單位難以落實(shí)。

三、基層事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的幾點(diǎn)建議

1.梳理內(nèi)控崗位職責(zé)，完善單位組織架構(gòu)

基層事業(yè)單位要想落實(shí)財(cái)政部對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的要求，達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)，首先得完善單位組織架構(gòu)。明確內(nèi)控環(huán)節(jié)中的不相容崗位相分離，如申請(qǐng)與審核審批崗位、審核審批與具體業(yè)務(wù)執(zhí)行崗位、業(yè)務(wù)執(zhí)行與信息記錄崗位、業(yè)務(wù)執(zhí)行與內(nèi)部監(jiān)督崗位等，將不相容崗位職責(zé)分別賦予不同的管理部門或管理人員。由于基層單位人員較少，可在嚴(yán)格按照不相容崗位互相分離的原則下，將部分崗位由同一人兼任，如申請(qǐng)和執(zhí)行、審核和監(jiān)督可分別由一人擔(dān)任。

其次，在制定內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)在制度中明確每一個(gè)審批、審核環(huán)節(jié)所對(duì)應(yīng)的管理崗位，且詳細(xì)闡述該審批、審核環(huán)節(jié)所需要審核的事項(xiàng)，避免出現(xiàn)“胡亂簽字”“不負(fù)責(zé)任簽字”。內(nèi)控制度在執(zhí)行過程中，通常由部門管理人員對(duì)業(yè)務(wù)流程做嚴(yán)格把控，單位管理者對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行宏觀控制。若中層管理人員配置不合理，則會(huì)形成原始檔案欠缺、審批流程混亂等現(xiàn)象，從而影響內(nèi)控制度執(zhí)行，因而需要加強(qiáng)部門負(fù)責(zé)人的選拔任用。

2.強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)組織責(zé)任

事業(yè)單位管理者是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一責(zé)任人，因此單位管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)持積極支持的態(tài)度，并直接參與內(nèi)控建設(shè)，提供必要的人力、物力支持，以保證內(nèi)控建設(shè)有效開展和實(shí)施。

牽頭部門應(yīng)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制日常工作，提出建設(shè)方案或規(guī)劃，組織做好單位重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門或崗位的作用。

單位內(nèi)部各職能處室應(yīng)積極參與內(nèi)控建設(shè)工作，只有大家充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控建設(shè)的重要性、必要性，才能在內(nèi)控建設(shè)的過程中不推諉、不敷衍，從而真正地落實(shí)內(nèi)控建設(shè)的全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性等要求。

3.加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提升人員素質(zhì)

對(duì)基層單位人員開展專業(yè)的、實(shí)操性強(qiáng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)?？梢酝ㄟ^聘請(qǐng)其他單位中內(nèi)控建設(shè)做得較好的人員，進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)或者交流座談，切實(shí)引導(dǎo)單位內(nèi)部人員梳理業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，草擬內(nèi)控制度，建立有效的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制。加強(qiáng)培訓(xùn)的針對(duì)性和可操作性，“華而不實(shí)”的培訓(xùn)對(duì)基層人員來說不切實(shí)際，也不能解決工作問題。

4.嚴(yán)格內(nèi)控執(zhí)行，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

任何工作沒有有效的監(jiān)督機(jī)制，執(zhí)行效果都會(huì)大打折扣?；鶎邮聵I(yè)單位可由監(jiān)察部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任內(nèi)控監(jiān)督工作，對(duì)單位內(nèi)控執(zhí)行過程中存在的種種問題進(jìn)行追責(zé)，也可以由上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門對(duì)基層單位進(jìn)行督導(dǎo)和監(jiān)督。

在內(nèi)控制度執(zhí)行過程中，單位管理者應(yīng)充分遵守業(yè)務(wù)流程，杜絕越級(jí)簽字現(xiàn)象，同時(shí)應(yīng)給予中層管理人員獨(dú)立的審批權(quán)力，并為中層管人員行使管理職責(zé)提供堅(jiān)強(qiáng)的后盾。對(duì)于確實(shí)無法做到定期輪崗的崗位，可以聘請(qǐng)上級(jí)主管單位的內(nèi)部審計(jì)部門或者委托第三方進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，從而加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

5.利用現(xiàn)有信息技術(shù)，規(guī)范內(nèi)部控制

基層事業(yè)單位雖然無力向市場(chǎng)購(gòu)買成型的或者量身定做的信息化管理平臺(tái)，但是作為基層單位的管理人員，可以充分利用現(xiàn)有的信息技術(shù)，通過設(shè)置有限的、關(guān)鍵的控制項(xiàng)，也能達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的目的。

比如：電子發(fā)票掃描儀可以輔助財(cái)務(wù)人員快速識(shí)別電子發(fā)票重復(fù)報(bào)銷的問題;釘釘軟件可以初步解決單位出差審批、支出計(jì)劃審批等環(huán)節(jié)，避免單位因?qū)徟藛T外出而造成的審批延遲;office辦公軟件也可以通過設(shè)計(jì)控制表格，設(shè)置可更改和不可更改的單元格來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，從而達(dá)到數(shù)據(jù)報(bào)送的規(guī)范性，提高工作效率。

四、結(jié)語(yǔ)

在基層事業(yè)單位中，內(nèi)控制度應(yīng)該具體而明確，以提升可操作性。應(yīng)明確某一業(yè)務(wù)活動(dòng)中，經(jīng)辦人需要做什么，什么不能做;畫出流程圖和配套表單告訴經(jīng)辦人如何做;明確審批、審核權(quán)限和職能，保證審批責(zé)任可追溯等等。內(nèi)控建設(shè)不是一蹴而就的，而是一個(gè)不斷改進(jìn)、不斷改善的過程。內(nèi)控制度在具體執(zhí)行過程中，應(yīng)每年進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)修訂內(nèi)控制度。只有這樣，才能不斷提高內(nèi)控管理水平，更有效地推進(jìn)財(cái)政資金的合理、高效使用，為單位的健康發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：王文龍）