陳偉

一、定義

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷(xiāo)售商品產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購(gòu)買(mǎi)單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金，代購(gòu)買(mǎi)方墊付的包裝費(fèi)、各種運(yùn)雜費(fèi)等。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，并按不同的購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。借方登記應(yīng)收賬款的增加額，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失（即減少額）。期末余額在借方，表示企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款;如果余額在貸方，表示企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。

二、企業(yè)日常應(yīng)收賬款管理中可能存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)應(yīng)收賬款管理缺乏信用評(píng)估機(jī)制

應(yīng)收賬款壞賬形成的起因多半是缺乏信用評(píng)估。企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有形成客戶信用評(píng)估機(jī)制的規(guī)章制度，沒(méi)有明確各部門(mén)在信用評(píng)估機(jī)制中的職責(zé)劃分，也沒(méi)有對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、信用情況進(jìn)行充分的信息收集以及信用等級(jí)評(píng)估，還可能存在雖然制定了信用評(píng)估規(guī)章制度，但是在執(zhí)行落實(shí)時(shí)存在漏洞。比如，業(yè)務(wù)人員為提高業(yè)績(jī)未按照規(guī)章制度對(duì)客戶進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)估，對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)情況以及財(cái)務(wù)狀況相關(guān)信息也未按照規(guī)定進(jìn)行收集與復(fù)核，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集不全或者不準(zhǔn)確，很難做好客戶的信用等級(jí)評(píng)估以及采用適合的賒銷(xiāo)政策，特別是現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)中可能存在一些不誠(chéng)信的客戶提供一些虛假的資料，收集信息的人員未仔細(xì)檢查復(fù)核，從而導(dǎo)致客戶信用等級(jí)評(píng)估不準(zhǔn)確，很有可能在以后的業(yè)務(wù)合作中給企業(yè)帶來(lái)或大或小的經(jīng)濟(jì)損失。由此可見(jiàn)，制定完善的客戶信用評(píng)估機(jī)制的必要性以及重要性。

（二）企業(yè)應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制較為寬松

很多企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款沒(méi)有及時(shí)收回，與企業(yè)內(nèi)部管理存在漏洞有很大的關(guān)系。一方面，可能是因?yàn)楦鱾€(gè)部門(mén)沒(méi)有重視應(yīng)收賬款回款工作，比如，銷(xiāo)售部門(mén)更注重訂單的增加、收入的提高，對(duì)于回款工作不夠重視，財(cái)務(wù)部門(mén)因不是直接跟客戶對(duì)接，故將回款工作全部交由銷(xiāo)售部門(mén)自行負(fù)責(zé)，未定期清查應(yīng)收賬款是否逾期，造成在應(yīng)收賬款快要到期時(shí)，銷(xiāo)售部門(mén)沒(méi)有提前跟客戶確認(rèn)溝通，應(yīng)收賬款逾期后，財(cái)務(wù)部門(mén)又未及時(shí)跟銷(xiāo)售部門(mén)聯(lián)系，銷(xiāo)售部門(mén)沒(méi)有第一時(shí)間掌握客戶逾期情況，及時(shí)跟客戶溝通催要貨款，在前款未清的情況下又發(fā)貨，造成更大的損失。另一方面，企業(yè)沒(méi)有針對(duì)應(yīng)收賬款逾期問(wèn)題明確各部門(mén)的責(zé)任與職責(zé)。比如逾期情況出現(xiàn)后，既沒(méi)有相關(guān)部門(mén)第一時(shí)間著手處理，也沒(méi)有規(guī)范的處理流程，或者沒(méi)有專(zhuān)人對(duì)此負(fù)責(zé)。此外，權(quán)責(zé)劃分不合理以及內(nèi)部監(jiān)督體系不完善，可能導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象或者相關(guān)工作執(zhí)行不到位也無(wú)人知悉的情況發(fā)生。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款的管理對(duì)策

（一）提高重視程度，建立健全信用評(píng)估機(jī)制

首先，應(yīng)制定信用評(píng)估規(guī)章制度，明確各部門(mén)在信用評(píng)估中的責(zé)任義務(wù)，劃分好工作職責(zé)，確保各部門(mén)在執(zhí)行信用評(píng)估工作時(shí)有章可查、有據(jù)可依，同時(shí)要求每項(xiàng)工作有人執(zhí)行、有人審核、有人記錄、有人監(jiān)督，不相容崗位相分離。

其次，對(duì)最近幾年與客戶發(fā)生的業(yè)務(wù)往來(lái)、收款及時(shí)性、壞賬情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)整理分析，并結(jié)合客戶最近幾年的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)效益、信用記錄等數(shù)據(jù)，對(duì)客戶進(jìn)行信用等級(jí)劃分。等級(jí)劃分方面建議根據(jù)企業(yè)自身情況劃分3～6個(gè)等級(jí)，一方面，如果等級(jí)劃分過(guò)少，賒銷(xiāo)政策針對(duì)性不足，效果不明顯，另一方面，如果等級(jí)劃分過(guò)多，則可能實(shí)用性不強(qiáng)，反而增加了工作量。針對(duì)每個(gè)客戶建立獨(dú)立的客戶信息檔案，在以后的業(yè)務(wù)往來(lái)中，持續(xù)更新客戶信息并定期進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)價(jià)，對(duì)各個(gè)信用等級(jí)采取不同的信用政策，比如，對(duì)于等級(jí)A的客戶賒銷(xiāo)3個(gè)月付款，等級(jí)B的客戶賒銷(xiāo)1個(gè)月付款，等級(jí)C的客戶先收款后發(fā)貨等。此舉不僅可以讓信用好的老客戶享受相應(yīng)的賒銷(xiāo)福利，吸引新客戶積極參與其中，還能幫助企業(yè)有效降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

首先，應(yīng)設(shè)置應(yīng)收賬款回款責(zé)任制。銷(xiāo)售部門(mén)具體經(jīng)辦的銷(xiāo)售人員應(yīng)對(duì)所負(fù)責(zé)客戶的回款工作負(fù)主要責(zé)任，部門(mén)負(fù)責(zé)人負(fù)連帶責(zé)任，如若發(fā)生壞賬，相關(guān)人員需承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，以此增強(qiáng)銷(xiāo)售人員的責(zé)任心。對(duì)每個(gè)客戶的應(yīng)收賬款管理，可參考最新的信用等級(jí)分類(lèi)，并結(jié)合客戶規(guī)模、近期業(yè)務(wù)往來(lái)、回款情況進(jìn)行分類(lèi)，密切聯(lián)系客戶，維持客戶關(guān)系的同時(shí)可以適時(shí)了解客戶近況，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

其次，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款管理需要?jiǎng)澐植块T(mén)職責(zé)權(quán)限，充分發(fā)揮各部門(mén)的協(xié)同支持作用。例如，財(cái)務(wù)部門(mén)需定期檢查應(yīng)收賬款到期、逾期及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提情況，并及時(shí)將相關(guān)信息提交至業(yè)務(wù)部門(mén);審計(jì)部門(mén)需積極評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)信用等級(jí)評(píng)估工作、應(yīng)收賬款回款以及逾期情況、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提情況進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果找出缺陷，提出可行性建議，不斷增強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)控管理。

（三）拓展應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)

因?yàn)橘d銷(xiāo)的本質(zhì)就是企業(yè)為客戶提供一定期限內(nèi)無(wú)償使用的資金，這必然會(huì)占用企業(yè)自身的流動(dòng)資金，為了防止企業(yè)快速發(fā)展資金緊缺，企業(yè)應(yīng)根據(jù)需要加大融資力度，拓展融資渠道，其中，應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)就是一種被越來(lái)越多企業(yè)采用的融資方式。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)本質(zhì)上是企業(yè)在滿足一定條件的情況下，將賒銷(xiāo)形成的未到期應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行，以獲得銀行的流動(dòng)資金支持，加快資金周轉(zhuǎn)。故針對(duì)應(yīng)收管理工作，不論企業(yè)自身現(xiàn)在是否需要資金，財(cái)務(wù)部門(mén)都可以就應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)與銀行提前接觸洽談，以備需要資金時(shí)可以及時(shí)獲得。

（作者單位為山東恒輝節(jié)能技術(shù)集團(tuán)有限公司）

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