楊建秋

摘 要 本文的主要目的是提升集團企業(yè)內部審計工作的客觀性和獨立性。借助2016年IIA全球脈搏問卷調查數(shù)據(jù)和國內外關于集團企業(yè)內部審計相關方面的案例和調研數(shù)據(jù)，對集團企業(yè)內部審計組織架構的相關影響因素進行分析，并對其組織架構的管理模式進行探討，希望以此幫助集團企業(yè)有效提升內部審計的效率、質量和水平。

關鍵詞 集團企業(yè) 內部審計 組織架構 管理模式

一、集團企業(yè)內部審計組織架構的影響因素分析

在具體的管理實踐中，集團企業(yè)內部審計組織架構會受到多種因素的影響。一是集團企業(yè)的治理結構。不同集團企業(yè)的治理結構不同，會對內部審計的組織架構產(chǎn)生不同程度的影響，進而影響內部審計工作的實際效果。二是領導層管理理念。集團企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、方向與目標會直接受到領導和管理者理念的影響，從而會影響企業(yè)管理制度和組織結構的變革，進一步對集團企業(yè)的內部審計組織架構的設置產(chǎn)生影響。三是集團企業(yè)的組織結構。集團企業(yè)的組織架構會對內部審計組織架構的設計產(chǎn)生較大影響，因為內部審計部門本身就是集團企業(yè)整體的一部分，所以在設計組織架構的時候，應當從集團企業(yè)整體的戰(zhàn)略安排和機構設計原則出發(fā)，設立和自身業(yè)務需求相匹配的內部審計機構。四是集團企業(yè)管控模式。集團企業(yè)的管控模式和內部審計的組織架構管理有著比較密切的關系，協(xié)同管理要求集團企業(yè)自身內部審計的組織架構在設計和執(zhí)行的過程中服務于整體的管理理念、方式和方法相協(xié)調。這是由于如果集團企業(yè)管控模式的類型不一樣，會對內部審計組織架構的層級設置產(chǎn)生影響，進一步對其內部審計管理體系基本功能的實現(xiàn)產(chǎn)生一定的影響。五是集團企業(yè)的行業(yè)特點。由于集團企業(yè)一般具有較多的下屬單位，因此層級比較復雜，并且所涉及的領域和行業(yè)眾多，因此各個行業(yè)的不同特點會對集團企業(yè)內部審計的組織分布、活動范圍以及效果產(chǎn)生不同程度的影響。六是內部審計戰(zhàn)略規(guī)劃。集團企業(yè)內部審計最主要的目的是實現(xiàn)整體價值的最大化以及為實現(xiàn)經(jīng)營管理戰(zhàn)略目標提供保障和支持，所以內部審計戰(zhàn)略規(guī)劃會在集團企業(yè)組織架構的設置和規(guī)劃方面起到引導和指示作用。七是內部審計功能定位的不同。對集團企業(yè)內部審計的組織架構而言，它的實際功能定位不同的話，那么其組織架構必然會存在一定的差異，這是因為內部審計功能的定位會對審計部門的工作目標產(chǎn)生直接影響，從而對內部審計資源的配置以及工作內容、工作范圍、工作強度和審計的層級管理產(chǎn)生影響，也就是說，如果功能定位不一樣，那么其內部審計的組織架構也會不一樣。

二、集團企業(yè)內部審計組織架構管理模式的探討

（一）設計原則

1.獨立性原則。集團企業(yè)要想充分發(fā)揮內部審計的實際作用，就必須做到獨立開展內部審計，積極采取切實可行的辦法保障內部審計機構的組織地位不受影響。此外，也需要內部審計人員在工作過程中保持獨立性，從而不受限制地推進審計工作，相關的審計意見或者決定才能得以有效實施，審計建議也才會被集團管理者采納。

2.適應性原則。由于在具體的審計過程中對內部審計組織架構產(chǎn)生影響的因素眾多，在這些因素中，它們對內部審計的需求是各有不同的，都會在不同程度對內部審計的組織架構產(chǎn)生一定的影響，所以在設計架構的時候，需要對相關因素進行深入的考慮和論證，在此基礎上實現(xiàn)內部審計組織架構和整個集團企業(yè)的組織管理體系的同步發(fā)展，以此來有效增強彼此之間的適應性。

3.系統(tǒng)性原則。對于集團企業(yè)而言，在設計內部審計組織架構的時候，需要從集團企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標和整體利益出發(fā)，對成員單位的利益訴求進行充分的考慮，對他們現(xiàn)階段運營管理的特點和發(fā)展的實際現(xiàn)狀進行充分的分析，有助于集中整合和優(yōu)化配置集團企業(yè)的內部審計資源，在此基礎上形成審計合力，有利于對集團企業(yè)實現(xiàn)更加高效的管理。

（二）模式分析

1.分級管理模式。集團企業(yè)總部和各下屬單位部門設立了各自的內部審計機構，并由其所在單位組織和管理，然后在此基礎上向上層提交報告，集團企業(yè)總部需要開展相關的指導工作，以此來促進各個下屬單位更好地開展內部審計工作。對于企業(yè)集團總部以及下屬單位而言，內部審計工作要在實際情況的基礎上進行，此外，還有利于管理權限的下放，如此一來就便于各下屬單位對內部審計工作進行靈活、自如的安排，有助于增加內部審計的靈活性，從而提升審計的整體效率、質量和水平。

2.雙重管理模式。集團企業(yè)總部和各個下屬單位均有自身的內部審計機構，并且下屬單位的內部審計機構會受到總部和所在單位的雙重管理，是通過總部的委托，在各下屬單位開展審計工作，并且總部具有在下屬單位內部審計機構進行績效考核和人員調配的權限。盡管此模式對權力有了一定程度的下放，但依然以集團企業(yè)的總部為主，而在日常的行政管理中是以下屬單位為主。

3.派駐管理模式。派駐管理模式主要是堅持監(jiān)督駐地和垂直管理的原則，由集團總部對下屬單位進行內部審計機構的設置，并且下派下屬單位的審計分支機構，并嚴格按照總部的具體要求開展內部審計工作計劃，然后對總部加以匯報，審計人員歸總部管理，駐地單位則主要是為了提供行政后勤方面的服務。

（作者單位為中德聯(lián)合集團有限公司）

參考文獻

[1] 林飛騰.國有大型企業(yè)集團內部審計組織架構設想[J].全國流通經(jīng)濟，2019（12）：127-128.

[2] 王浩宇.企業(yè)集團內部審計質量控制問題探析[D].江西財經(jīng)大學，2017.