汪秀清 林 玲

(福州外語外貿(mào)學(xué)院，福建 福州 350018)

一、研究背景

隨著世界經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，資源短缺、環(huán)境污染等問題也日益突出，資源、環(huán)境保護(hù)成為世界經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性發(fā)展研究領(lǐng)域的核心問題。環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生于二十世紀(jì)六七十年代，作為環(huán)境管理的有力工具之一，日益受到世界各國(地區(qū))、有關(guān)國際組織以及各類企業(yè)、非營利組織的關(guān)注，引發(fā)了學(xué)術(shù)界的研究熱潮。相較而言，我國環(huán)境審計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)起步較晚，直到二十世紀(jì)八十年代審計(jì)工作才恢復(fù)，CNKI中有關(guān)環(huán)境審計(jì)文獻(xiàn)的記錄最早始于1993年。伴隨著環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，相關(guān)理論研究大致經(jīng)歷了四個不同發(fā)展時期，但目前仍未形成完善的理論體系?，F(xiàn)有環(huán)境審計(jì)研究中與國際經(jīng)驗(yàn)相關(guān)的文獻(xiàn)較少，難以提供具有可操作性的審計(jì)方法。本文對研究文獻(xiàn)進(jìn)行了系統(tǒng)梳理和階段性總結(jié)，旨在為深入研究環(huán)境審計(jì)提供思路。

二十世紀(jì)三十年代，英國著名文獻(xiàn)學(xué)家布拉德福以應(yīng)用地球物理學(xué)和潤化兩個領(lǐng)域文獻(xiàn)為樣本，對期刊中論文載文量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；隨后，英國文獻(xiàn)學(xué)家維克利在布拉德福研究基礎(chǔ)上整理成經(jīng)典信息計(jì)量學(xué)著名定律——布拉德福定律。該定律主要表述為：“如果將科技期刊按其刊載某個學(xué)科主題論文數(shù)量以遞減順序排列起來，就可以在所有這些期刊中區(qū)分出載文率最高‘核心’部分和包含著與核心部分同等數(shù)量論文隨后幾個區(qū)，這時核心區(qū)和后繼區(qū)(成為相關(guān)區(qū)、邊沿區(qū))中所含期刊數(shù)成1∶a∶a2比例關(guān)系，其中a>1，稱為布拉德福系數(shù)，a≈5。”

傳統(tǒng)布拉德福定律常用于指導(dǎo)文獻(xiàn)期刊采集、管理和核心期刊確定，但隨著研究應(yīng)用的發(fā)展，有不少學(xué)者將布拉德福定律推廣應(yīng)用于文獻(xiàn)研究其他領(lǐng)域。王知津、李博雅(2016)利用布拉德福分區(qū)理論對2010—2014年我國情報(bào)學(xué)研究熱點(diǎn)動態(tài)變化進(jìn)行分析。本文借鑒前人研究經(jīng)驗(yàn)，通過對環(huán)境審計(jì)歷年來核心期刊文獻(xiàn)及關(guān)鍵詞進(jìn)行整理統(tǒng)計(jì)，結(jié)合布拉德福分區(qū)理論進(jìn)行二次分區(qū)，對核心區(qū)關(guān)鍵詞內(nèi)容進(jìn)行分析；整理出高頻關(guān)鍵詞共線頻次和共線網(wǎng)絡(luò)，分析環(huán)境審計(jì)文獻(xiàn)研究熱點(diǎn)區(qū)域、相關(guān)學(xué)科知識結(jié)構(gòu)和體系；繪制歷年來文獻(xiàn)研究和關(guān)鍵詞動態(tài)變化可視化計(jì)量圖，探討環(huán)境審計(jì)研究動態(tài)和趨勢變化，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)未來的發(fā)展趨勢和主要方向。

二、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)選取與整理

本文從CNKI數(shù)據(jù)庫中選取截至2018年7月31日的環(huán)境審計(jì)期刊文獻(xiàn)。以主題“環(huán)境審計(jì)、篇名、環(huán)境審計(jì)”、精確檢索選擇CSSC1與核心期刊，共獲取期刊論文414篇，進(jìn)行人為甄別說明如下：首先，去除2001年、2018年各1篇重復(fù)文獻(xiàn)，留下樣本文獻(xiàn)412篇，其中核心期刊317篇、CSSCI文章95篇；其次，樣本文獻(xiàn)期刊分類是以文獻(xiàn)發(fā)表當(dāng)年中文期刊目錄總表中分類為準(zhǔn)；再次，考慮到文獻(xiàn)投放分散性，全選文獻(xiàn)分類目錄，并不局限于G20審計(jì)類；最后，布拉德福文獻(xiàn)離散規(guī)律認(rèn)為，絕大多數(shù)關(guān)鍵文獻(xiàn)通常都會集中發(fā)表在少數(shù)核心期刊上，某個學(xué)科研究文獻(xiàn)中核心期刊刊載該主題文獻(xiàn)最能代表該學(xué)科的研究內(nèi)容和方向。為了提高研究主題代表性和權(quán)威性，本文僅選取核心期刊、CSSCI來源期刊中刊載環(huán)境審計(jì)的論文。

關(guān)鍵詞是用以表示文獻(xiàn)主題內(nèi)容的信息款目術(shù)語，某個學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域大量關(guān)鍵詞集合，能揭示研究文獻(xiàn)總體內(nèi)容集中特征和研究內(nèi)容之間的聯(lián)系以及研究脈絡(luò)與發(fā)展方向。許多學(xué)者常用關(guān)鍵詞研究某一學(xué)科領(lǐng)域研究熱點(diǎn)，如王知津等的《基于關(guān)鍵詞情報(bào)學(xué)研究主題分析》、程清亮的《中文全文檢索發(fā)展》、劉魯紅的《信息抽取技術(shù)在數(shù)字圖書館中應(yīng)用研究》等都選擇用關(guān)鍵詞研究各自學(xué)科領(lǐng)域研究熱點(diǎn)和趨勢，并取得了一定成果。本文借助環(huán)境審計(jì)核心期刊文獻(xiàn)中關(guān)鍵詞和相關(guān)文獻(xiàn)信息進(jìn)行國內(nèi)環(huán)境審計(jì)研究熱點(diǎn)分析和發(fā)展趨勢探索。

利用CNKI數(shù)據(jù)庫文獻(xiàn)管理中心文獻(xiàn)輸出中CNKI E-Study功能導(dǎo)出關(guān)鍵詞1 895個，分類整理如下：(1)同一篇文獻(xiàn)中同義詞或近義詞去重整合，共13個，如“注冊會計(jì)師”和“注會”保留“注冊會計(jì)師”，“美國”和“美利堅(jiān)合眾國”保留“美國”等。(2)不同文獻(xiàn)中同義詞或近義詞逐一辨別合并，如“注會”與“注冊會計(jì)師”合并，“被審單位”與“被審計(jì)單位”合并，“可持續(xù)發(fā)展”和“可持續(xù)性發(fā)展”合并，“美利堅(jiān)合眾國”與“美國”合并，“效益審計(jì)”與“效益性審計(jì)”合并，“生態(tài)與環(huán)境”與“生態(tài)環(huán)境”合并、“審計(jì)署”“審計(jì)局”等與“審計(jì)機(jī)關(guān)”合并，共合并關(guān)鍵詞53個，重復(fù)頻次合計(jì)1 275；單頻關(guān)鍵詞607個，最終計(jì)入樣本關(guān)鍵詞816個、1 882次。

三、環(huán)境審計(jì)研究整體數(shù)據(jù)處理與熱點(diǎn)分析

(一)基于布拉德福定律關(guān)鍵詞詞頻分區(qū)整理

樣本文獻(xiàn)關(guān)鍵詞816個、詞頻總數(shù)1 882次，關(guān)鍵詞詞頻數(shù)由高到低進(jìn)行排序，并將排序結(jié)果進(jìn)行布拉德福分區(qū)。因篇幅所限，表1僅列示出詞頻排名前28的關(guān)鍵詞及其對應(yīng)詞頻數(shù)。

表1 環(huán)境審計(jì)研究文獻(xiàn)關(guān)鍵詞及其頻次匯總表

一般認(rèn)為詞頻相同的關(guān)鍵詞，研究熱度就相同。首先，結(jié)合布拉德福分區(qū)理論將1 882個關(guān)鍵詞頻次進(jìn)行第一次分區(qū)。布拉德福分區(qū)定律認(rèn)為，核心區(qū)、相關(guān)區(qū)與邊沿區(qū)等三個區(qū)分布值近似，即1 882次關(guān)鍵詞，平均分布每個區(qū)約為628，但實(shí)際分區(qū)中如果硬性分割就會將頻次相同的關(guān)鍵詞分入不同區(qū)域，與實(shí)際研究不符。本文按照少數(shù)服從多數(shù)原則，將分區(qū)交界處頻次相同的關(guān)鍵詞劃分到相同分區(qū)。例如，頻次為14的關(guān)鍵詞共3個，起止序號為16～18，截止頻次為628的關(guān)鍵詞序號為17，按照少數(shù)服從多數(shù)原則，將這3個關(guān)鍵詞分入核心區(qū)。后續(xù)分區(qū)都按照此原理。分區(qū)整理得表2，核心區(qū)起止序號1～18，關(guān)鍵詞18個，詞頻622次；相關(guān)區(qū)起止序號19～209，關(guān)鍵詞191個，詞頻653次；邊沿區(qū)起止序號210～816，關(guān)鍵詞607個，詞頻607次。各個區(qū)域分布基本符合布拉德福定律。

表2 第一次分區(qū)關(guān)鍵詞起止序號、關(guān)鍵詞數(shù)量和詞頻匯總表

(二)研究熱點(diǎn)整體分析

核心區(qū)關(guān)鍵詞最能代表環(huán)境審計(jì)學(xué)科研究的內(nèi)容及方向，共有18個關(guān)鍵詞，詞頻總和622次。為了更好聚焦效果和清晰觀察研究熱點(diǎn)，本文將在第一次分區(qū)的基礎(chǔ)上，利用布拉德福分區(qū)理論對核心區(qū)進(jìn)行二次分區(qū)。二次分區(qū)原則與第一次分區(qū)原則相同，核心區(qū)分為核心Ⅰ區(qū)(最熱門區(qū))、核心Ⅱ區(qū)(次熱門區(qū))和核心Ⅲ區(qū)(一般熱門區(qū))，各區(qū)起止序號、關(guān)鍵詞和對應(yīng)詞頻如表3所示。

表3 核心區(qū)關(guān)鍵詞二次分區(qū)一覽表

核心區(qū)進(jìn)行二次分區(qū)后能更清晰觀察研究熱點(diǎn)的分布。從整體來看，核心Ⅰ區(qū)只有一個關(guān)鍵詞“環(huán)境審計(jì)”，其頻次高達(dá)276次，占比14.67%，平均每1.49篇文獻(xiàn)中就會出現(xiàn)一次。環(huán)境審計(jì)作為本研究的主題，是該學(xué)科獨(dú)立分類的根本，其他研究基本都是以此為中心進(jìn)行關(guān)聯(lián)和擴(kuò)展的。本文研究的熱點(diǎn)分析主要是對核心Ⅱ區(qū)和Ⅲ區(qū)中的關(guān)鍵詞進(jìn)行的。核心Ⅱ區(qū)以“審計(jì)機(jī)關(guān)”“可持續(xù)性發(fā)展”“理論”“資源環(huán)境審計(jì)”“政府環(huán)境審計(jì)”和“監(jiān)督”6個關(guān)鍵詞熱度最高，個數(shù)占比0.73%，詞頻合計(jì)169次，詞頻占比8.98%。將“審計(jì)機(jī)關(guān)”44次、“政府環(huán)境審計(jì)”23次和“監(jiān)督”20次結(jié)合起來分析，可以看出學(xué)者們對政府環(huán)境審計(jì)相關(guān)研究興趣最高，這與國內(nèi)環(huán)境審計(jì)是以政府環(huán)境審計(jì)為主的現(xiàn)狀有關(guān)，對政府環(huán)境審計(jì)的主承擔(dān)者如審計(jì)署、審計(jì)廳和審計(jì)局等“審計(jì)機(jī)關(guān)”的研究成為最熱門主題?！袄碚摗背霈F(xiàn)26次，成為最熱門研究點(diǎn)之一，說明國內(nèi)環(huán)境審計(jì)研究多為概念、現(xiàn)狀和對策等理論性研究。“可持續(xù)性發(fā)展”和“資源環(huán)境審計(jì)”都成為最熱點(diǎn)之一，表明學(xué)者們對資源環(huán)境審計(jì)在經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性發(fā)展中的監(jiān)督作用是非常關(guān)注的。核心Ⅲ區(qū)共有11個關(guān)鍵詞，個數(shù)占比1.35%，詞頻數(shù)177，詞頻占比9.40%，成為次熱門研究主題。隨著政府環(huán)境審計(jì)的深入開展和公眾環(huán)保意識的提升，企業(yè)環(huán)境方面的社會職責(zé)開始明確量化，把自身的環(huán)境管理和環(huán)境審計(jì)工作逐步重視起來。結(jié)合次熱門區(qū)的“注冊會計(jì)師”“內(nèi)部審計(jì)”“被審計(jì)單位”“企業(yè)”和“企業(yè)管理”進(jìn)行分析，可以看出學(xué)者們對民間環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的關(guān)注度隨著環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的應(yīng)用需求不斷提升，而且對環(huán)境審計(jì)如何融入被審計(jì)單位和企業(yè)的管理工作中的研究熱度較高?！碍h(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則”和“制度”列示于次熱門區(qū)，可以看出現(xiàn)階段對環(huán)境審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)和工作依據(jù)的探討比較活躍，這是因?yàn)榄h(huán)境審計(jì)工作與常規(guī)審計(jì)的審計(jì)對象、審計(jì)方法和審計(jì)結(jié)果等要素區(qū)別較大，目前較成熟的常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度不能直接用于環(huán)境評價(jià)，在未形成完善有效的環(huán)境審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系之前，此內(nèi)容的研究熱度還會提升。

從總體分析來看，我國環(huán)境審計(jì)研究起步較晚，但在廣度和深度上都有所發(fā)展。核心區(qū)中關(guān)鍵詞所代表的領(lǐng)域都是環(huán)境審計(jì)研究的重要內(nèi)容，結(jié)合我國研究的實(shí)際，熱點(diǎn)內(nèi)容及分布狀況符合環(huán)境審計(jì)學(xué)科研究實(shí)際和發(fā)展規(guī)律。

(三)關(guān)鍵詞共線網(wǎng)絡(luò)分析

研究熱點(diǎn)的常用方法是詞頻統(tǒng)計(jì)。由于我國環(huán)境審計(jì)理論研究和審計(jì)實(shí)務(wù)起步較晚，內(nèi)容較為渙散，且存在定性歸納偏多、主觀判斷為主等問題，如果僅依據(jù)關(guān)鍵詞詞頻絕對值來判定研究熱度和方向，將影響研究的準(zhǔn)確性和客觀性，所以本文通過高頻詞共詞分析來進(jìn)一步探索環(huán)境審計(jì)研究的聚焦區(qū)域、熱度層次和學(xué)科結(jié)構(gòu)。

共詞分析法是內(nèi)容分析法的一種，基本原理是如果某個關(guān)鍵詞在一個領(lǐng)域反復(fù)出現(xiàn)，則該關(guān)鍵詞是該領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)，頻次越高，熱度越高；如果一對關(guān)鍵詞反復(fù)共線，則這對詞之間一定存在關(guān)聯(lián)，共線次數(shù)越多，關(guān)聯(lián)度越高，其代表主題的關(guān)注度也越高。分析關(guān)鍵詞共線頻次及共線網(wǎng)絡(luò)和規(guī)律，能更直觀地將文獻(xiàn)信息進(jìn)行分層聚類、突出環(huán)境審計(jì)研究聚焦領(lǐng)域。梳理關(guān)鍵詞之間的親疏關(guān)系，分析其代表主題之間的關(guān)聯(lián)程度，能在一定程度上揭示環(huán)境審計(jì)學(xué)科內(nèi)部知識結(jié)構(gòu)以及學(xué)科或主題結(jié)構(gòu)變化。共詞分析方法如下：

2.高頻詞共線情況統(tǒng)計(jì)分析。為了揭示高頻詞之間的關(guān)聯(lián)性和聚焦區(qū)域，對其進(jìn)行兩兩比對，統(tǒng)計(jì)相互間的共線頻次和規(guī)律，其中高頻詞“環(huán)境審計(jì)”具體共線情況統(tǒng)計(jì)如表4所示。在高頻詞共線情況統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步構(gòu)建出高頻詞共線網(wǎng)絡(luò)，如圖1所示。

表4 高頻詞“環(huán)境審計(jì)”共線列表

圖1 高頻關(guān)鍵詞共線網(wǎng)絡(luò)可視化計(jì)量圖

按照關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻次高低和中心性強(qiáng)弱來分析研究結(jié)構(gòu)和熱度，本文將結(jié)合高頻詞的共線頻次和密集度來分層分析其研究結(jié)構(gòu)和熱度。觀察圖1發(fā)現(xiàn)，環(huán)境審計(jì)高頻詞之間聯(lián)系比較緊密，形成了很多交叉領(lǐng)域。其中“環(huán)境審計(jì)”共線總頻次276次，與其他高頻詞之間共線219次，占比79.34%，說明環(huán)境審計(jì)文獻(xiàn)研究大都圍繞“環(huán)境審計(jì)”展開。以18個高頻詞之間共線網(wǎng)絡(luò)關(guān)系和頻次高低來劃分研究熱度和集中結(jié)構(gòu)形成四個層次。第一層次是以“環(huán)境審計(jì)”為核心與“審計(jì)組織”“審計(jì)機(jī)關(guān)”和“被審計(jì)單位”組成共線集合塊。這些內(nèi)容是環(huán)境審計(jì)定義的主要內(nèi)容，也是本階段國內(nèi)環(huán)境審計(jì)研究的最熱門領(lǐng)域集合。這與國內(nèi)國際專題會議、有關(guān)組織或書刊中對環(huán)境審計(jì)定義多次論及但至今均無定論的現(xiàn)實(shí)有關(guān)。本文認(rèn)為環(huán)境審計(jì)定義研究隨著其理論完善和審計(jì)實(shí)務(wù)而發(fā)展，近期內(nèi)仍是研究熱點(diǎn)。第二層次是以“企業(yè)”為中心與“企業(yè)管理”和“內(nèi)部審計(jì)”組成次熱門集合塊。這表明學(xué)術(shù)界越來越關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)的環(huán)境外部性問題，逐步重視企業(yè)環(huán)境審計(jì)相關(guān)研究。但是結(jié)合文獻(xiàn)內(nèi)容發(fā)現(xiàn)，目前研究涉及的行業(yè)雖然較廣，但缺乏針對某一行業(yè)持續(xù)、深入的研究；已有的相關(guān)研究多集中于環(huán)境合規(guī)性審計(jì)，很少涉及環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境績效審計(jì)等研究。第三層次是由“資源環(huán)境審計(jì)”“監(jiān)督”和“可持續(xù)性發(fā)展”組成共線集合塊。這一區(qū)域研究熱點(diǎn)較集中，學(xué)者們熱衷于研究資源環(huán)境審計(jì)在保持經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性發(fā)展中的監(jiān)督作用。國內(nèi)改革開放粗放型經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展數(shù)十年來，對資源過度開發(fā)等帶來的環(huán)境問題是促進(jìn)本研究板塊成為熱門區(qū)域的現(xiàn)實(shí)動因。第四層次是由“環(huán)境”“審計(jì)”“環(huán)境審計(jì)師”和“注冊會計(jì)師”組成的共線網(wǎng)絡(luò)，其熱度雖然一般，但是已初具發(fā)展勢頭，表明學(xué)者們對環(huán)境審計(jì)組織類型的興趣已由政府環(huán)境審計(jì)擴(kuò)展到社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，對注冊會計(jì)師和環(huán)境審計(jì)師在未來環(huán)境審計(jì)中發(fā)揮主體作用的興趣將會增加。

除了這些較為明顯的共線網(wǎng)絡(luò)集中區(qū)域外，圖中還呈現(xiàn)了若干零散小圓節(jié)點(diǎn)，如“理論”和“效益性審計(jì)”、“環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則”和“對策”等，隨著審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展，這些內(nèi)容可能在未來某一時間段內(nèi)成為研究熱點(diǎn)之一。

四、環(huán)境審計(jì)研究動態(tài)發(fā)展趨勢分析

一般認(rèn)為，文獻(xiàn)研究數(shù)量統(tǒng)計(jì)可以在一定程度上反映出相關(guān)學(xué)科研究的關(guān)注度變化，關(guān)鍵詞頻次可以反映出研究內(nèi)容和熱度，核心關(guān)鍵詞內(nèi)容和變化可以反映當(dāng)前學(xué)科研究的熱點(diǎn)及發(fā)展動態(tài)。本文結(jié)合文獻(xiàn)篇數(shù)、關(guān)鍵詞頻次和核心關(guān)鍵詞內(nèi)容變化來分析環(huán)境審計(jì)研究軌跡、熱點(diǎn)集中度和動態(tài)變化趨勢。

(一)整體發(fā)文及各年關(guān)鍵詞頻次統(tǒng)計(jì)與分析

CNKI記錄的1993年以來樣本文獻(xiàn)共412篇，其中2018年截止時間為7月31日，文獻(xiàn)11篇，為了更準(zhǔn)確地觀察整體趨勢變化，文獻(xiàn)數(shù)以全年平均值22篇計(jì)入統(tǒng)計(jì)；關(guān)鍵詞個數(shù)為32個，頻次37次，在趨勢分析中，以全年平均預(yù)估值關(guān)鍵詞64個、頻次74次來計(jì)量。將上述數(shù)據(jù)繪制成組合型可視化計(jì)量圖，柱形圖分別代表文獻(xiàn)篇數(shù)和關(guān)鍵詞個數(shù)，折線表示歷年關(guān)鍵詞頻次變化軌跡，如圖2所示。

圖2 環(huán)境審計(jì)發(fā)文數(shù)量和關(guān)鍵詞詞頻動態(tài)圖

經(jīng)過整理可得，年均發(fā)文15.84篇，年均關(guān)鍵詞詞頻72.38次，篇均詞頻4.67次。觀察圖2可以看出，環(huán)境審計(jì)研究各年并不均衡，但總體呈增長的趨勢，文獻(xiàn)篇數(shù)和關(guān)鍵詞頻次之間基本相伴成波浪型向前發(fā)展，大致經(jīng)歷了四個發(fā)展階段。

第一階段為1993—1997年起步期，國內(nèi)環(huán)境審計(jì)研究在國際研究的影響下開始萌芽。文獻(xiàn)總數(shù)24篇，年均4.8篇，占比5.82%；關(guān)鍵詞138次，占比7.33%，篇均關(guān)鍵詞頻次5.75次。這個階段早幾年文獻(xiàn)篇數(shù)和關(guān)鍵詞詞頻數(shù)較低，表明環(huán)境審計(jì)研究還處于最早期探索階段，直到1997年有較大幅度增長，文獻(xiàn)篇數(shù)12篇，關(guān)鍵詞頻次83次，篇均關(guān)鍵詞頻次為6.92次，是歷史最高值，意味著在本階段后期，學(xué)者們對環(huán)境審計(jì)研究范圍和內(nèi)容不斷進(jìn)行嘗試擴(kuò)大中。

第二階段為1998—2002年初步發(fā)展期。文獻(xiàn)總數(shù)59篇，年均11.8篇，占總體比例14.32%；關(guān)鍵詞詞頻272次，占總體比例14.45%，篇均關(guān)鍵詞頻次為4.61次。這個階段總體波動較平穩(wěn)，同時期國際國內(nèi)審計(jì)實(shí)踐發(fā)展迅速。1997年，國際注冊環(huán)境審計(jì)師委員會(BEAC)成立；1998年，國內(nèi)審計(jì)署成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司，并逐步開展生態(tài)林業(yè)建設(shè)資金、排污費(fèi)使用等專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)工作；2000年，修訂了《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》，為環(huán)境績效審計(jì)奠定了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)；同年，時任審計(jì)長李金華當(dāng)選為亞洲審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)委員會主席。環(huán)境審計(jì)的豐富實(shí)踐和發(fā)展直接推動著理論研究不斷向前發(fā)展。

第三階段為2003—2012年，這10年是國內(nèi)環(huán)境審計(jì)理論研究的高速發(fā)展階段。隨著國際環(huán)境審計(jì)研究的飛速發(fā)展以及加入WTO后國內(nèi)可持續(xù)性經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求，這一階段環(huán)境審計(jì)研究無論是數(shù)量上還是內(nèi)容上都出現(xiàn)大幅度增長。文獻(xiàn)總數(shù)為220篇，年均22篇，比總體年均平均值15.8篇高出6.2篇，文獻(xiàn)數(shù)占比高達(dá)53.40%；關(guān)鍵詞總頻次1 006次，占總體比例53.45%，篇均關(guān)鍵詞頻次為4.57次。其中，2003年有個明顯發(fā)展高峰，文獻(xiàn)數(shù)達(dá)到21篇，關(guān)鍵詞頻次為117次，篇均詞頻為5.57次，說明該年某些關(guān)鍵詞重復(fù)出現(xiàn)頻率較高，也意味著環(huán)境審計(jì)研究內(nèi)容集中度較高，相應(yīng)研究熱點(diǎn)也比較突出。結(jié)合文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，該年文獻(xiàn)中關(guān)鍵詞“環(huán)境審計(jì)”出現(xiàn)17次，“可持續(xù)性發(fā)展”出現(xiàn)6次，可見研究熱點(diǎn)主要集中于這兩個內(nèi)容。可持續(xù)性發(fā)展是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本國策，加入WTO以來，綠色貿(mào)易、綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求讓學(xué)者們更為注重環(huán)境審計(jì)在經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性發(fā)展中的防護(hù)功能。2007—2010年連續(xù)4年環(huán)境審計(jì)研究逐年迅速增長，這與審計(jì)署制定《2008—2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》并切實(shí)落實(shí)和推進(jìn)有著直接關(guān)系。2009年和2010年環(huán)境審計(jì)研究出現(xiàn)了井噴式發(fā)展，文獻(xiàn)年均34篇，2010年關(guān)鍵詞個數(shù)有136個，總詞頻高達(dá)177次，表明這個階段環(huán)境審計(jì)的研究熱度達(dá)到最高點(diǎn)，并且環(huán)境審計(jì)的研究內(nèi)容也豐富了許多。這一階段的研究發(fā)展為后期環(huán)境審計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)指導(dǎo)奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

第四階段為2013—2018年，這一階段研究有所回落，屬于正常的時滯現(xiàn)象。文獻(xiàn)總數(shù)為109篇，年均18.2篇，占總體比例26.26%；關(guān)鍵詞總頻次為462次，占總體比例24.55%，篇均關(guān)鍵詞頻次為4.24次。其中2013年環(huán)境審計(jì)研究是較為明顯的發(fā)展高峰期，文獻(xiàn)篇數(shù)有25篇，關(guān)鍵詞頻次達(dá)到130次，是近6年發(fā)展最迅速的一年。這一年是審計(jì)工作十三五規(guī)劃的第一年，習(xí)近平主席在國際演講中明確生態(tài)環(huán)境保護(hù)在基本國策中的突出位置，間接推動了環(huán)境審計(jì)理論研究和實(shí)踐的飛速發(fā)展。2016年，黨的十八大提出建立“五位一體生態(tài)文明體制”，明確提出“加快建立生態(tài)文明制度建設(shè)”目標(biāo)；十九大報(bào)告明確指出“構(gòu)建政府為主體環(huán)境治理體系”，“完善生態(tài)環(huán)境管理制度”，“建設(shè)生態(tài)文明是中華民族永續(xù)發(fā)展千年大計(jì)”等國策，為后續(xù)環(huán)境審計(jì)深化研究提供了必備的政策指導(dǎo)與依據(jù)。

(二)環(huán)境審計(jì)高頻關(guān)鍵詞頻次變化分析

高頻詞是環(huán)境審計(jì)研究的核心領(lǐng)域，其變化動態(tài)基本能代表研究的發(fā)展趨勢。本文按照共詞分析中確定高頻詞的方法，僅對頻次在23及以上的“環(huán)境審計(jì)”“審計(jì)機(jī)關(guān)”“可持續(xù)性發(fā)展”“理論”“資源環(huán)境審計(jì)”和“政府環(huán)境審計(jì)”6個詞的變化發(fā)展趨勢進(jìn)行分析，如表5所示。從表5可以看出，“環(huán)境審計(jì)”研究整體呈現(xiàn)階段性的增長趨勢，其中1997、1998、2000、2003、2007、2008、2009、2010、2013等年份都出現(xiàn)了發(fā)展高峰，但近幾年熱度略有降低，如2016年頻次僅為3次，相關(guān)文獻(xiàn)總數(shù)只有39篇，詞頻42次，“環(huán)境審計(jì)”占比7.14%，意味著該年研究中內(nèi)容相對更為分散，集中度不如其他年度明顯。次高頻詞“審計(jì)機(jī)關(guān)”，研究熱度出現(xiàn)間斷式發(fā)展變化動態(tài)，其中2009年達(dá)到高峰，詞頻8次，2010年6次，但2007年、2011年和2014年都為0，其他各年熱度相當(dāng)；2009年和2010年頻次合計(jì)14次，占到總頻31.8%，而同期最高頻詞“環(huán)境審計(jì)”比“審計(jì)機(jī)關(guān)”整整高出2倍之多，說明這兩年是“環(huán)境審計(jì)”研究最熱的年度，而“審計(jì)機(jī)關(guān)”也是這兩年熱度最高的研究內(nèi)容。第三高頻詞為“可持續(xù)性發(fā)展”，它的變化趨勢與其他高頻關(guān)鍵詞略有不同；剛出現(xiàn)的1997年和1998年頻次較高，隨后間斷，直到2001年再次出現(xiàn)，并在2003年達(dá)到總體最高值6次，集中度非常明顯，觀察同期，除“環(huán)境審計(jì)”外其他高頻關(guān)鍵詞頻次并沒有很高，說明“可持續(xù)性發(fā)展”無疑是當(dāng)年研究的熱門領(lǐng)域?！百Y源環(huán)境審計(jì)”研究動態(tài)也自有特色，自1998年首次出現(xiàn)后就中斷了，直到2008年、2009年和2010年這3年出現(xiàn)井噴式發(fā)展，達(dá)到研究高峰期，隨后又戛然而止，2012年到2018年又偶爾出現(xiàn)1～2次。資源環(huán)境審計(jì)作為《2008—2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中的重要內(nèi)容，其政策推行直接激起了這一內(nèi)容持續(xù)3年的研究熱情?！袄碚摗毖芯繌?997年起一直保持較高的研究熱度，但結(jié)合文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)目前理論研究主要集中于財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域，對環(huán)境科學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)等環(huán)境領(lǐng)域的理論方法探討較少。

表5 環(huán)境審計(jì)文獻(xiàn)主要高頻詞變化統(tǒng)計(jì)表

表5(續(xù))

關(guān)鍵詞環(huán)境審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)可持續(xù)性發(fā)展理論資源環(huán)境審計(jì)政府環(huán)境審計(jì)監(jiān)督2012年151221002013年163031002014年120102202015年121110202016年31022112017年111001012018年10220420

除高頻詞外，其他關(guān)鍵詞也能在一定程度上揭示環(huán)境審計(jì)研究的動態(tài)變化。例如在第一階段，“北美洲”“國際標(biāo)準(zhǔn)化組織”“國際會計(jì)師聯(lián)合會”“國際商會”“國際審計(jì)”相繼出現(xiàn)，“美國”出現(xiàn)6次，意味著國際環(huán)境審計(jì)尤其是美國的研究直接對我國國內(nèi)環(huán)境審計(jì)研究的起步影響重大?！皩徲?jì)監(jiān)督”“審計(jì)結(jié)論”“審計(jì)證據(jù)”等審計(jì)專業(yè)術(shù)語幾乎同步出現(xiàn)于第二階段，表明環(huán)境審計(jì)研究在這個階段開始轉(zhuǎn)向?qū)I(yè)化?！碍h(huán)境審計(jì)制度”“環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則”“環(huán)境審計(jì)理論”“環(huán)境審計(jì)目標(biāo)”和“環(huán)境審計(jì)主體”等高頻詞在第二階段后半期的熱度逐年升溫，說明環(huán)境審計(jì)研究內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)分，深度也在不斷加深。

五、結(jié)論及建議

綜上所述，我國環(huán)境審計(jì)研究起步較晚，從無到有，總體保持較快的增長趨勢，經(jīng)歷了四個發(fā)展階段；國際研究的發(fā)展直接影響國內(nèi)研究的起步；階段性的政府政策導(dǎo)向是環(huán)境審計(jì)研究發(fā)展的最大推動力；審計(jì)機(jī)關(guān)、可持續(xù)性發(fā)展、理論、資源環(huán)境審計(jì)、政府環(huán)境審計(jì)和監(jiān)督是研究的最熱點(diǎn)；企業(yè)、企業(yè)管理和內(nèi)部審計(jì)等研究熱度慢慢上升，成為次熱門的研究內(nèi)容；環(huán)境審計(jì)研究組成緊密聯(lián)系又相對獨(dú)立的四大集中塊，每個研究板塊的研究結(jié)構(gòu)相對穩(wěn)定，都能在一定程度上代表現(xiàn)階段審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r。

結(jié)合樣本文獻(xiàn)內(nèi)容發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段國內(nèi)環(huán)境審計(jì)研究存在規(guī)范性研究比重較大而實(shí)證性研究缺乏、環(huán)境審計(jì)概念、意義、現(xiàn)狀和對策研究較多而工作方法及審計(jì)結(jié)果應(yīng)用研究較少、環(huán)境審計(jì)定義至今未能形成權(quán)威性的定論、環(huán)境審計(jì)交叉學(xué)科理論與方法運(yùn)用較少等問題。國家的“十三五”規(guī)劃強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作，預(yù)示著未來環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)工作分工將進(jìn)一步細(xì)化，相關(guān)研究也要求更專業(yè)化。因此對環(huán)境審計(jì)研究的階段性成果進(jìn)行梳理，能更有針對性地指導(dǎo)后續(xù)研究的開展。

基于以上結(jié)論和存在問題，提出如下建議：

首先，政策推行直接影響環(huán)境審計(jì)的研究力度和深度，后續(xù)研究應(yīng)緊密把握國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策、產(chǎn)業(yè)發(fā)展動態(tài)和國際環(huán)境保護(hù)需求動態(tài)。

其次，隨著審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，實(shí)證研究會有必然的發(fā)展需求，建議后續(xù)研究應(yīng)大膽借鑒國際相關(guān)研究經(jīng)驗(yàn)，多進(jìn)行國際間的比較研究，尤其應(yīng)重點(diǎn)學(xué)習(xí)日本和美國在環(huán)境會計(jì)、環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的先進(jìn)理念和成熟技術(shù)方法。

再次，相應(yīng)部門應(yīng)借助互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)的發(fā)展，利用信息化共享平臺，開放環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為深化實(shí)證研究提供條件支持；多利用實(shí)證經(jīng)驗(yàn)，注重開展對環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定和應(yīng)用、環(huán)境評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建、審計(jì)程序的優(yōu)化以及提升環(huán)境審計(jì)成果應(yīng)用價(jià)值等方面的研究。

最后，環(huán)境審計(jì)是一個完整體系，其組成要素如環(huán)境審計(jì)假設(shè)、原則、工作方法和程序等有自身的特色，在理論研究中要明確其環(huán)境屬性；研究中應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理等專業(yè)內(nèi)容，將交叉學(xué)科的理論與方法融合到環(huán)境審計(jì)理論體系中。