摘 要：隨著新稅制的全方面的應(yīng)用還有市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，增值稅的改革開始深入人心，不但如此，增值稅專用發(fā)票的使用管理還得到了各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視。經(jīng)過近些年來的實踐，在增值稅專用發(fā)票的管理方面也開始顯現(xiàn)出諸多的問題，尤其是利用增值稅票偷稅案頻頻出現(xiàn)。但值得我們認(rèn)真思考的是我們截止到現(xiàn)階段對增值稅發(fā)票案件仍然沒有切實有效的預(yù)防和控制措施，還無法從根本上解決利用發(fā)票偷稅的問題?；诖耍疚膶⒎此荚鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票管理中存在的問題，并提出了針對性的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：增值稅專用發(fā)票管理；現(xiàn)狀；改進(jìn)措施

1.當(dāng)前增值稅專用發(fā)票管理的現(xiàn)狀

1.1“以票控稅”理念下漏洞多

在“以票控稅”理念指導(dǎo)下，增值稅的管理存在著諸多的漏洞，第一就是過度依賴“以票控稅”，愈加注重增值稅專用發(fā)票的管理，但是一些地方在管理上更多時候只要票對，并不管賬薄是否真實。第二，現(xiàn)階段防偽稅控系統(tǒng)雖然可以管控住增值稅專用發(fā)票的假票，但是仍舊無法管控住真票假開等行為。第三，在普通發(fā)票的管理上并不具備明確的管理制度，這就在無形之中給了一些違法分子可乘之機(jī)，經(jīng)常利用管理松懈的普通發(fā)票偷逃稅款。

1.2發(fā)票使用仍需規(guī)范

一般納稅人企業(yè)中經(jīng)常存在著未根據(jù)要求使用增值稅專用發(fā)票的情況。具體體現(xiàn)在如下方面，第一，根據(jù)增值稅條例要求的納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)在貨物發(fā)出之日起就應(yīng)該確認(rèn)銷售收入入賬和申報稅金，但一些納稅人害怕無法第一時間收到對方貨款，所以就會故意拖延開具發(fā)票的時間，而且也不會在規(guī)定的時間內(nèi)申報銷售收入；第二，對于增值稅專用發(fā)票的應(yīng)用管理上，防偽稅控監(jiān)控臺有著明確的考核指標(biāo)，紅字發(fā)票和作廢發(fā)票必須在即定比例范圍內(nèi)，但納稅人為了降低應(yīng)購銷雙方間的經(jīng)濟(jì)糾紛帶來的損失，經(jīng)常會實施非正常作廢發(fā)票或者不按照規(guī)定開具紅字專票的措施，而這樣一來，就會在極大程度上提升紅字發(fā)票率和作廢發(fā)票率。第三，增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證抵扣時間明確要求在開具發(fā)票之日起90天以內(nèi)，但因為購銷雙方可能會因為經(jīng)濟(jì)沖突而延遲交付發(fā)票諸多情況的發(fā)生，由此就發(fā)生了購方無法在認(rèn)證期90天內(nèi)認(rèn)證抵扣聯(lián)等問題。

1.3存根聯(lián)非正常滯留

因為金稅工程稽核系統(tǒng)發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)與認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)票抵扣間的比對，無法有效對應(yīng)，在稽核系統(tǒng)中長時間滯留著諸多得到認(rèn)證系統(tǒng)抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)比對的存根聯(lián)數(shù)據(jù)，由此就出現(xiàn)了存根聯(lián)滯留發(fā)票。因為滯留票并無稽核比對結(jié)果，所以滯留票就不能在金稅工程監(jiān)控監(jiān)控范圍內(nèi)。

1.4虛開發(fā)票屢禁不止

虛開發(fā)票行為有為自己虛開、為他人虛開等情況。而隨著金稅工程的開通，由此就較好的控制了增值稅專用發(fā)票的違法犯罪行為，假票也得到了一定的控制。但由于犯罪分子受到利益的驅(qū)使，所以就開始采取各種各樣的手段虛開發(fā)票以此達(dá)到牟取暴利的不良目的。這些犯罪分子虛開發(fā)票主要采取的手段包括無貨物虛開、利用現(xiàn)金交易制造經(jīng)營假象、“真票假開”，由此導(dǎo)致虛開發(fā)票的情況屢禁不止。

2.增值稅專用發(fā)票管理問題的成因分析

2.1征管理念上片面強調(diào)“以票管稅”

現(xiàn)階段稅務(wù)部門在實施征收管理過程中，片面強調(diào)以票管稅，缺乏對稅源全方位管理的重視，并未意識到如果一味片面強調(diào)以票管稅，將不能確保增值稅鏈條的完整性。第一，僅僅依賴“管票”不能徹底的達(dá)到“管稅”的目的。第二，當(dāng)前的科技方法不能真正意義上管住“票”?，F(xiàn)階段，雖然增值稅普通發(fā)票通過“一機(jī)多票”措施達(dá)到了通過防偽稅控系統(tǒng)工具，但其它普通發(fā)票依舊無法達(dá)到通過稽核系統(tǒng)實施比對，所以當(dāng)前所具有的科技方法根本不能徹底管住“票”。

2.2增值稅專用發(fā)票的制度政策不完善

增值稅專用發(fā)票的制度政策不完善主要體現(xiàn)在如下方面：第一，近年來推行工商制度改革和稅務(wù)系統(tǒng)行政審批改革，大幅降低了企業(yè)登記的準(zhǔn)入門檻，簡化辦稅程序，企業(yè)數(shù)量猛增，虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險猛增。第二，一般納稅人認(rèn)定門檻高，發(fā)票監(jiān)控范圍小。自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為500萬元，而且只有一般納稅人才可以領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。因為一般納稅人認(rèn)定需要較高的門檻，所以被納入金稅工程達(dá)到全方位管理的納稅人很少。第三，增值稅專用發(fā)票含金量高，虛開偷稅成本低。

2.3增值稅專用發(fā)票的征管方法不夠科學(xué)

增值稅專用發(fā)票的征管方法不夠科學(xué)主要體現(xiàn)在如下方面：第一，信息系統(tǒng)存在諸多的不足之處，質(zhì)量控制受到限制?，F(xiàn)階段隨著增值稅防偽稅控系統(tǒng)等征管業(yè)務(wù)應(yīng)用軟件在各個省份的應(yīng)用，由此就顯著提高了對增值稅專用發(fā)票的管理，但在信息化建設(shè)中仍然存在著諸多的問題。第二，流程運轉(zhuǎn)不夠通暢，降低了工作效率。征管方法不夠新穎，造成管理效率比較低。第三，當(dāng)前的征收部門和管理部門根據(jù)職能劃分，使得納稅人辦理稅收等事項過程中需要來回奔波于不同的職能部門。對納稅人基本信息重復(fù)和多次采集，不但對納稅人產(chǎn)生不良的影響，而且還極易形成重復(fù)性勞動情況的發(fā)生。

2.4增值稅專用發(fā)票的監(jiān)控分析不深入

第一，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理比較弱?；A(chǔ)數(shù)據(jù)管理比較弱具體體現(xiàn)在數(shù)據(jù)來源不夠統(tǒng)一，多個稅收管理軟件同時實施，因為數(shù)據(jù)采集要求存在一定的差異，極易導(dǎo)致數(shù)據(jù)無法統(tǒng)一；數(shù)據(jù)更新存在滯后性，稅收數(shù)據(jù)經(jīng)常會發(fā)生變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)假如不能第一時間錄入所變更的數(shù)據(jù)信息，就會造成研究結(jié)果發(fā)生偏差等。第二，監(jiān)控分析方法過于粗放。數(shù)據(jù)利用系統(tǒng)在口徑、標(biāo)準(zhǔn)等各個方面仍然未形成一致的標(biāo)準(zhǔn)，未建立起專業(yè)的應(yīng)用平臺。增值稅專用發(fā)票的數(shù)據(jù)并未與納稅評估緊密的聯(lián)系在一起，只是單純的依賴比例指標(biāo)，而這樣一來根本不能有效的發(fā)現(xiàn)問題。第三，數(shù)據(jù)深度利用機(jī)制不夠完善。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的越來越深入，稅收數(shù)據(jù)在計算機(jī)系統(tǒng)中表現(xiàn)為眾多的數(shù)據(jù)，尤其是深度利用還需要涉及到各個方面。數(shù)據(jù)深度利用離不開專業(yè)的數(shù)據(jù)管理機(jī)構(gòu)做后盾。

3.增值稅專用發(fā)票管理的改進(jìn)措施

3.1轉(zhuǎn)變管理思想更新理念

“以票控稅”是我國稅收管理的重要指導(dǎo)思想。“以票控稅”可以發(fā)揮價值的就是增值稅鏈條的中間環(huán)節(jié)，但是對于部分交易事項不能控稅，如不在增值稅鏈條中間環(huán)節(jié)的農(nóng)產(chǎn)品等，基于此，“以票控稅”的范圍是會受到約束的。針對此種現(xiàn)狀，就需要我們在選擇健全增值稅專用發(fā)票管理途徑時，就需要積極改變管理思想，更新管理理念。具體如要著手于如下方面：第一，樹立以票管稅與憑證管稅相結(jié)合的理念。第二，樹立科學(xué)管理與精細(xì)管理相結(jié)合的理念?；诖?，就非常有必須要積極轉(zhuǎn)變思想觀念，真正意義上樹立科學(xué)管理和精細(xì)管理的理念，不斷改善基礎(chǔ)管理，主動促進(jìn)管理模式的創(chuàng)新，爭取改善工作過程中基礎(chǔ)管理不夠扎實的問題。

3.2調(diào)整有關(guān)系統(tǒng)與政策管理

第一，加快防偽稅控系統(tǒng)升級版的推行，盡快使所有增值稅專用發(fā)票識別實現(xiàn)漢字防偽，利用電子底賬數(shù)據(jù)對納稅人發(fā)票流向?qū)崿F(xiàn)閉環(huán)管理，從而預(yù)防虛開發(fā)生。第二，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍。我國擴(kuò)大增值稅抵扣范圍在實際操作過程中實施分地區(qū)推進(jìn)的手段，此種方法就形成了政策優(yōu)惠效應(yīng)。

3.3提升征管手段科學(xué)管理

首先，外部管理與內(nèi)部管理相結(jié)合。現(xiàn)階段因為我們更重視發(fā)票外部監(jiān)控，由此一來就疏忽了內(nèi)部管理，最終導(dǎo)致發(fā)票成本高等問題的發(fā)生?；诖耍瑧?yīng)該聯(lián)系外部管理中的對發(fā)票使用和管理的審批等方面來增強發(fā)票內(nèi)外部發(fā)票的管理。其次，加強其他抵扣憑證管理。在實現(xiàn)對增值稅專用發(fā)票的全方位監(jiān)控后，犯罪分子開始轉(zhuǎn)向利用運輸發(fā)票等方面上，最終導(dǎo)致國家稅收流失的情況發(fā)生。由此就需要增加打擊虛假其他抵扣憑證的開具等行為的力度。金稅工程在各個城市實施后，增值稅專用發(fā)票達(dá)到了各個城市交叉稽核的目的，開具虛假增值稅專用發(fā)票行為得到了有效的控制。再次，優(yōu)化“一窗式”管理流程。第一，要大力推廣實行遠(yuǎn)程抄報稅系統(tǒng)，因為企業(yè)用戶通過自己的開票金稅卡從而完成抄報稅的各項步驟，將報稅數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)蕉惥址?wù)端系統(tǒng)，由系統(tǒng)自己主動完成報稅數(shù)據(jù)解密等實施票表比對。最后，增強信息化管理。第一，擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)化管理覆蓋范圍。第二，優(yōu)化金稅工程與CTAIS系統(tǒng)。第三，構(gòu)建“電子發(fā)票”應(yīng)用平臺。通過以上方法達(dá)到提升征管手段科學(xué)管理的目的。

3.4加強監(jiān)控分析精細(xì)管理

加強監(jiān)控分析精細(xì)管理主要著手于如下方面：首先，構(gòu)建系統(tǒng)控制體系，加強內(nèi)部管理和稅源監(jiān)控。第一，研究控制。對內(nèi)，跟蹤監(jiān)控整頓改革的情況，規(guī)范操作行為。對外，創(chuàng)建監(jiān)控指標(biāo)體系，研究納稅人涉稅數(shù)據(jù)信息，從各個角度和層面監(jiān)控納稅人納稅等情況，爭取達(dá)到較好比對網(wǎng)上申報系統(tǒng)數(shù)據(jù)的目的。第二，標(biāo)準(zhǔn)控制。應(yīng)用相關(guān)知識管理方面的內(nèi)容，收集各個專家的思想智慧，制定規(guī)范的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，確定作業(yè)權(quán)限、內(nèi)容等。第三，智能控制。自動記錄過程，確定責(zé)任流轉(zhuǎn)，最大程度上降低此過程中人為因素影響，限制了受理、核實批準(zhǔn)事務(wù)集中辦理有可能產(chǎn)生的隨意性，加強計算機(jī)智能控制。其次，加強滯留票數(shù)據(jù)研究。第一，進(jìn)一步研究形成存根滯留票的主要因素。第二，創(chuàng)建遏制納稅人采取主動放棄抵扣權(quán)方式偷稅的長效機(jī)制。創(chuàng)建滯留票分析、制定存根聯(lián)滯留票核查管理辦法，明確核查的工作手段。第三，加強對一般納稅人增值稅專用發(fā)票開具的監(jiān)督管理，不斷加強增值稅基礎(chǔ)管理。

4.結(jié)束語

綜上所述，增值稅專用發(fā)票對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著關(guān)鍵性的作用，同時也是企業(yè)納稅抵扣的票據(jù)憑證，基于此提升增值稅專用發(fā)票的管理能力，有助于改善增值稅專用發(fā)票的應(yīng)用環(huán)境，最大程度上發(fā)揮增值稅專用發(fā)票的作用。

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作者簡介：

陶晶晶，姓別：女，出生年月：1988.1，民族：漢，籍貫：湖北荊州，學(xué)歷：本科，主要研究方向：財務(wù)與金融管理.

張萍，姓別：女，出生年月：1971.10，民族：漢，籍貫：黑龍江雙鴨山，學(xué)歷：經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，職稱：副教授，單位：長江大學(xué)經(jīng)管學(xué)院，主要研究方向：從事管理會計、稅法方面研究，單位地址：湖北省荊州市，郵編：434023.

通訊作者：張萍