劉莉

摘 要：隨著2019年1月1日新政府會計制度的實施（以下稱新制度），高校會計核算由原來的收付實現制，變?yōu)榕c權責發(fā)生制相結合核算方式，從而對高校財務核算管理信息化水平建設也提出了更高的要求。本文從當前新政府會計制度的全面實施，高校會計核算方式發(fā)生重大變革為出發(fā)點，分析新政府會計制度下對財務核算管理的影響，并提出具體建議，為高校全面實施新制度提供有益借鑒。

關鍵詞：政府會計制度 ?高校 ?財務核算 ?影響

隨著我國改革開放的不斷深入，社會主義市場經濟體制的建立和完善，政府主體職能發(fā)生了很大變化，重點開始向提供公共產品和服務轉變。由于收付實現制的局限性，傳統(tǒng)預算會計無法有效地防范財政風險和評價政府績效。新形勢下，執(zhí)行新制度，以期達到“花錢必問效，無效必問責”的管理職責。

一、新制度對高校財務核算的現實需求

（一）會計核算方法統(tǒng)一性，重塑財務核算會計要素

新制度為高校財務核算統(tǒng)一了會計核算方法和會計要素，促進高校規(guī)范會計核算，構建科學嚴謹，規(guī)范統(tǒng)一的會計財務核算制度，為政府編制會計報表提供有效的基礎財務數據。新制度重新規(guī)范會計核算要素，包括財務會計要素和預算會計要素，進一步完善高校財務會計核算體系，會計核算方法更加緊密。

（二）科學核算跨期攤配費用，準確反映債權價值

新制度要求高校經濟業(yè)務或經濟事項在采用財務會計核算時，須同時進行預算會計核算。高校等事業(yè)單位以權責發(fā)生制為基礎進行會計核算，并設置以財務核算相應的會計科目，真實、詳細核算跨期攤配費用。高校因業(yè)務活動產生的應收賬款及其他應收賬款，債權收回后不需上繳財政的，按一定方法計入壞賬準備金。

（三）明確“雙分錄”歸屬和優(yōu)化會計核算科目

新制度規(guī)定高校會計核算，實行“雙分錄”核算方法。即資產及負債采用權責發(fā)生制，收入及支出采用收付實現制。引入“雙分錄”會計核算方法，將會計各要素始終貫穿在一起，達到了既反映高校財務的實際狀況，又反映預算執(zhí)行情況。新制度對高校會計業(yè)務的費用科目和凈資產科目作了一定優(yōu)化，更能準確反映會計科目的內涵。

二、新制度在高校財務核算實務中的可操作性

（一）促進高校財務核算方式的轉變及區(qū)分支出和成本概念

高校的主要經費來源是財政撥款，政府在評價其成本時，傳統(tǒng)的核算方法不能反映高校不同專業(yè)，不同學歷層學生的成本，不能有效的做到全面預算績效評估，不能為政府決策層提供信息完整的政府綜合財務報告。從統(tǒng)計角度來看，支出和費用缺乏科學的分配，成本核算時核算數據未能做到精準，產生較大的誤差，成本和費用數據進行評價和管控時，不好監(jiān)管，從而不能更有效地使用財政資金。特別是對高校原材料、辦公用品、教學經費未能科學有效的歸集，嚴重影響財政績效評價。

新制度對會計核算方式作了明確的要求， 由預算會計和財務會計組成，分別采用收付實現制和權責發(fā)生制核算，用“平行記賬”規(guī)則，要求預算會計和財務會計同時記賬，利于更加完整、真實地反映高校財務核算會計信息。新制度構建3+5會計要素核算模式，預算會計包括預算收入，預算支出，預算結余三要素;財務會計包括資產、負債、凈資產、收入、費用等五類要素，財務會計的費用要素，為單位費用提供了更好的歸集，費用科目設置了“業(yè)務活動費用”，用于核算事業(yè)單位開展專業(yè)活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用;“單位管理費用”，用于核算本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用;“經營費用”，用于核算本單位開展非獨立核算經營活動發(fā)生的各項費用。對不納入部門預算管理的現金收支業(yè)務或納入部門預算的非現金收支業(yè)務，預算會計都不用做賬務處理。

假設某學院9月1日通過財政授權支付一批價值1萬元的材料費，并驗收入庫。又于9月25日開展業(yè)務活動領用一批價值0.5萬元的材料 。根據新制度賬務處理方法如下：

由此可以看出，新制度財務會計的費用要素，反映的數據更為準確，實則是為高校教育成本核算做細化分類，為我國政府會計的發(fā)展與國際公共部門會計接軌打下基礎，為我國政府會計全面推行績效改革做準備。

（二）國有資產得到真實的體現

財政部發(fā)布（財資【2018】109號）文，決定從2019年1月起在全國范圍內開展行政事業(yè)性國有資產月報試編工作，由此可以看出國家對國有資產的重視。原制度下國有資產得不到真實的體現，有的高校有計提折舊，有的高校沒有計提，使得固定資產的賬面價值始終是原值。新制度出臺后，為全面核算政府資產，確保各單位的國有資產報告完整、真實、可靠。固定資產增設了“公共基礎設施”、“文物文化資產”、“保障性住房”等資產科目，以全面反映政府控制的資產，對固定資產、無形資產、公共基礎設施、保障性住房等核算模式都進行了計提折舊和攤銷，按當月計提資產折舊時借記業(yè)務活動費用/單位管理費/經營費用等，貸記各項資產累計折舊（攤銷），預算會計不做處理。值得注意的是，在新舊會計賬務銜接中，涉及到調整補提折舊和攤銷，對之前有提折舊的部門，將原固定資產計提的折舊金額轉入新賬的“固定資產累計折舊”科目，并根據新制度規(guī)定，固定資產應在增加當月開始計提折舊，補提一個月的折舊差額。對之前沒有計提折舊的單位，在新舊銜接時直接補提所有固定資產累計折舊，按照應計提的折舊額，調減“累計盈余”科目。

（三）更清晰確認債務，防范財務風險。

新制度明確負債按會計主體業(yè)務性質及風險程度，劃分融資活動形成的舉借債務，應付利息、運營活動形成的應付及預付款項和暫收性負債。這一劃分有助于按照負債的類別揭示不同程度的償債壓力和債務風險，促進相關決策者開展債務風險分析和管理。同時將或有事項形成的現時義務確認為預計負債，納入會計核算。高校財務人員在確認負債時不僅要根據制度規(guī)定，還要運用個人職業(yè)判斷，以提升會計信息質量，為信息使用者看清隱形負債，正確評價負債帶來的風險。

（四）有效促進高校財務核算信息化建設

隨著國家改革開放不斷深入和粵港澳大灣區(qū)規(guī)劃綱要的實施，對高校財務核算信息化管理水平提出更高要求，新制度的出臺，也急需建立培養(yǎng)一支過硬的財務信息化人才隊伍。新制度下，采用“雙基礎”平行記賬，會計工作量將會增大，就需要在會計工作的方式方法上進行改進，將財務人員從繁重的記賬工作中解放出來，提高工作效率，讓會計人員有更多精力從事分析、預測、參與經營管理和決策。做好財務核算信息化平臺，保證新舊制度核算方式在財務核算信息平臺系統(tǒng)中得以融合并順利實現，同時實現財務核算系統(tǒng)生成符合新制度規(guī)定的兩套報表，為高校財務核算及政府財務報告的報送提供有力的保障。

三、高校實施新制度的幾點建議

加強組織協(xié)調工作。強化高校財務核算部門負責人的責任意識，制定切實可行的財務核算實施方案和總目標，會計核算責任落到實處，組織設備處、人事處、基建處、科研處等部門的支持和配合。

加強新制度的廣泛宣傳。財務部門組織學校所有會計人員培訓新制度，為每位會計人員提供學習資料，對新制度和會計準則內容進行詳細講解，達到人人了解新制度的目標，讓新制度在高校得以順利實施。

做好配套條件保障的準備工作。充分準備新制度實施過程中所遇到的各種問題，根據各項政府會計準則，新舊會計制度銜接規(guī)定，提早動手，按要求分時間段推進，認真確認政府會計資產、負債、凈資產、預算結余，保證按時完成新舊制度轉換銜接工作。

新時代，新征程，以新制度出臺為契機，建立更科學的財務核算管理體制，適應時代的要求。將新制度核算體系融入到高校財務工作中，為深入落實高校教育成本管理工作提供了良好的契機，為高校全面實行預算績效管理做好了準備。

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