摘 要：近幾年來，小微企業(yè)在我國經(jīng)濟中的作用是越來越重要，但不可忽視的是它的稅負依舊很重，如何降低稅負成了小微企業(yè)的一個重要問題。文章就重慶的QM餐飲有限公司為例，對小微企業(yè)的增值稅進行籌劃，并對籌劃過程中將要出現(xiàn)的風險進行分析，提出相應建議，希望可以引起人們對小微企業(yè)稅收籌劃的重視，在降低該公司自身稅負、實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的同時為其他類似企業(yè)提供一定的幫助。

關鍵詞：小微企業(yè);稅收籌劃;增值稅;降低稅負

改革開放40多年來，我國小微企業(yè)發(fā)展迅速且數(shù)量巨大，是國內經(jīng)濟重要組成部分。我國小微企業(yè)數(shù)量多，納稅意識不強，對相關政策運用不到位，稅收籌劃起步較晚，人們對稅收籌劃認識不全面。隨著國家的發(fā)展和法治體系的不斷完善，稅收籌劃活動變得越來越多，但企業(yè)高層負責人不重視，缺乏主動性和積極性。雖然我國相繼出臺許多關于小微企業(yè)的稅收政策，但是相較于大中型企業(yè)稅負依舊重。希望通過文章對QM餐飲有限公司的增值稅稅收籌劃，能夠引導人們強化納稅意識，使國家的相關政策得到落實，將其作用發(fā)揮到極致。

一、 小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

在中國，小微企業(yè)占據(jù)著不可比擬的地位，相當于中國經(jīng)濟的“輕騎兵”。在黨的十八大會議上明確指出要支持小微企業(yè)，隨著自主創(chuàng)業(yè)和創(chuàng)新理念的不斷深入人心，小微企業(yè)如春筍般冒了出來，占據(jù)了中國企業(yè)半壁江山，它不僅促進其經(jīng)濟增長、提供許多就業(yè)崗位，還為穩(wěn)定社會起著重要作用。雖然小微企業(yè)的數(shù)量激增，但基本處于微利和虧損的企業(yè)大有所在。小微企業(yè)的短板眾所周知，利潤空間不大，籌資、融資困難，造成這些的原因在于它沒有自己的技術，對其他資源過度依賴，產(chǎn)業(yè)結構和資本結構也是其中不可忽視的問題。這種法律體制不完善，相比較成熟的大中型企業(yè)貸款風險相對要高，因此小微企業(yè)雖然在我國經(jīng)濟中占據(jù)重要地位，但是其生存發(fā)展依舊很困難。

二、 小微企業(yè)納稅現(xiàn)狀

近幾年，小微企業(yè)的迅猛發(fā)展，給我國經(jīng)濟帶來了積極的作用，但是偷稅、漏稅的行為大有所在，企業(yè)的稅務風險與日俱增，許多違法行為出現(xiàn)的原因在于小微企業(yè)的增值稅稅負重、經(jīng)營成本高、營利性差、對相關法律法規(guī)的不了解和不重視，和故意為之。在各種事情的波及下許多小微企業(yè)相繼倒閉或接連虧損，國家出臺了許多關于小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，大幅度的降低了小微企業(yè)的負擔，但其稅負依舊高于大中型企業(yè)，因此進行稅收籌劃，降低納稅負擔成了企業(yè)的重中之重。

三、 小微企業(yè)稅收籌劃的作用

近幾年我國出臺了許多有關于稅收的政策，國家希望這些政策能夠減輕企業(yè)的負擔，增加其利潤。不管是從以前出臺的相關政策還是最新出臺的稅收政策，都大大降低了企業(yè)的負擔，最后實現(xiàn)了企業(yè)價值，并使企業(yè)利潤得到最大化。面對當前小微企業(yè)的狀況，小微企業(yè)可以利用各種稅收籌劃科學的合理的降低企業(yè)的稅收負擔，以增加企業(yè)的流動資金，暫時緩解資金不足的情況，間接使資金周轉得到更多充足時間，使企業(yè)的發(fā)展得到保障。從另一個層面來講，如果小微企業(yè)地稅收籌劃開展得十分積極、國家稅收優(yōu)惠政策得到更好的運用，那么稅收征納就會能加和諧，對國家相關的稅收知識能更好的理解和運用，從而提高企業(yè)財務管理水平和經(jīng)營決策能力，進而加強企業(yè)的綜合競爭能力。

四、 對QM餐飲有限公司的稅收籌劃

（一）企業(yè)概況

QM餐飲有限公司成立于2001年8月3日，位居與重慶渝北地區(qū)，是一家專注于餐飲文化推廣、餐飲管理和做料理的公司，該公司注冊類型為私營有限責任公司，注冊資金為200萬元。目前有員工56人，該公司有1名投資人李某人為該公司的負責人，其他員工55人，屬于小微企業(yè)。在重慶近幾年的迅猛發(fā)展中，該公司的經(jīng)營狀況也變得越來越好，該公司在2017年、2018年的營業(yè)收入分別為798622.67元、835124.34元。

（二）增值稅稅收籌劃方案

1. 基本思路

該公司是一個專注于餐飲文化推廣和餐飲管理的公司，不是制造業(yè)，并且年度銷售額不大，所以對怎樣選擇合理的投資方向沒有籌劃空間。該公司是一般納稅人，所以可以對身份的選擇進行籌劃，經(jīng)過科學的分析對比，為該公司選擇更加合適的身份;其次，該公司屬于餐飲行業(yè)，可以從銷售方式進行籌劃，實現(xiàn)企業(yè)少繳稅的目的;最后，通過準確把握時間節(jié)點，獲得資金的時間價值，如果對時間節(jié)點運用的恰當，不僅可以延期納稅，還可以減少一部分稅負。

2. 籌劃方法與風險分析

（1）身份的選擇在繳納增值稅時企業(yè)不是一般納稅人就是小規(guī)模納稅人，它們稅負不同，因此要對納稅人的身份進行合理選擇。對納稅人要如何選擇就要和增值率（21.43%）相比較，一般情況下大于21.43%時小規(guī)模納稅人稅負輕，反之則一般納稅人的增值稅稅負比小規(guī)模納稅人增值稅稅負輕。餐飲行業(yè)的增值率一般在30%～50%之間，因此身份為小規(guī)模納稅人時稅負更輕。2018年QM餐飲有限公司的年應稅銷售額為835124.34元，超過了80萬元（國家規(guī)定餐飲行業(yè)年應稅銷售額在80萬元及以下的為小規(guī)模企業(yè)），因此在2019年被稅務機關轉為了一般納稅人。QM餐飲有限公司在2018年取得不含稅年應稅銷售收入為829450.17元，增值稅銷項稅額則為49767.01元，含稅收入為879217.18元，如果此時以小規(guī)模納稅人身份進行增值稅計算，則此時增值稅銷項稅額為25608.27元，稅負輕了一半。所以，假如QM餐飲有限公司適當調整一下2011年12月的銷售行為，把多余80萬元的那部分銷售延遲到2012年銷售，那么就會使2011年的應稅銷售收入在小規(guī)模納稅人的范圍之類，使該公司遲一段時間轉為一般納稅人，達到節(jié)稅目的。

此外，也可以將一個公司分為兩個獨立核算的公司，這兩個公司2018年的銷售收入分別420000元和459217.18元，完全符合小規(guī)模納稅人的各種條件，因此可以繼續(xù)適用小規(guī)模納稅人3%的稅率，需繳納增值稅分別為12233元和13375.26元，總額為25608.26元，少繳24158.75元。

風險分析：選擇小規(guī)模納稅人的身份僅適用增值率高于21.43%，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，餐飲行業(yè)的補款擴大，面臨的競爭力業(yè)越來越大，餐飲行業(yè)的增值率將會有所降低，如果該公司依舊選擇小規(guī)模納稅人，稅負就會較高，企業(yè)選擇一般納稅人后不能再轉為小規(guī)模納稅人，所以在QM餐飲有限公司要認真審核各項收入、費用等，并對銷售收入做一個詳細的預測，經(jīng)過分析選擇合適身份。

（2）銷售方式的選擇

QM餐飲有限公司是屬于餐飲行業(yè)，銷售方式格外重要，在實際生活中許多企業(yè)為了賣出更多產(chǎn)品、實現(xiàn)更大利潤，選擇折扣出售產(chǎn)品，給予客戶較為優(yōu)惠的價格。稅法規(guī)定，銷售額和折扣額只有在一張發(fā)票上記錄，折扣額才能在銷售額中扣除。如果QM餐飲有限公司在將銷售時將折扣額和銷售額記錄在兩張發(fā)票上，則該公司賬面營業(yè)收入就會比實際營業(yè)收入多，即該公司增值稅銷項稅額就為49767.01元。如果QM餐飲有限公司選擇在銷售時將折扣額和銷售額記錄在一張發(fā)票上，那么折扣后的售價就是該產(chǎn)品營業(yè)收入。因此選擇合適的銷售方式對企業(yè)來說是有必要的。

風險分析：折扣銷售會使企業(yè)陷入薄利多銷的誤區(qū)，這不能實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標。如果企業(yè)長時間打折，會降低企業(yè)信譽度，使購買者懷疑該產(chǎn)品的質量，長時間下去會使該產(chǎn)品退出市場。因此，在選擇銷售方式時要注意市場動態(tài)變動，考慮該產(chǎn)品的成本，不能使企業(yè)陷入信譽危機，只有這樣才能使企業(yè)在稅負降低的同時長久經(jīng)營，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化目標。

（3）延期納稅

稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用）在付款后就可以要求扣除進項稅額，如果本期銷項稅額不足，可以延長到下一期間。因此，QM餐飲公司可以選擇在銷售旺季的月末購進一批貨物，這樣就可以用當期的進項稅額抵減當月應交增值稅，雖然這種處理不能給公司帶來節(jié)稅的效果，但是起到了延期納稅的目的，同時體現(xiàn)了資金的時間價值，這相當于是給公司帶來了一筆無利息貸款。

風險分析：該公司選擇延期納稅的做法理論上是完全沒有問題的，但是，在實際的操作中我們要考慮很多因素，比如說銷售量、市場需求量等，如果沒有考慮這些在一味的購買材料，在后期產(chǎn)品卻銷售不出去，就會形成產(chǎn)品滯銷或者使浪費資源，如果情況嚴重，會導致公司虧損，甚至導致公司破產(chǎn)。所以要結合本月的實際情況綜合確定數(shù)量再進行購貨，在期限內進行銷項稅額稅抵扣。

五、 對小微企業(yè)稅收籌劃的建議

（一）擴大宣傳，增強稅收籌劃意識

目前，小微企業(yè)對稅收籌劃意識還不強，不夠積極主動，因此要讓小微企業(yè)認識到稅收籌劃的重要性。當稅收籌劃意識強烈時，小微企業(yè)就會積極主動進行稅收籌劃活動，政府可通過各種媒體對稅務籌劃進行宣傳，在無形中影響企業(yè)對稅務籌劃意識;可以讓小微企業(yè)參加各種關于稅務籌劃地座談會，讓小微企業(yè)從實例中感受稅收籌劃的重要性。

（二）培養(yǎng)專業(yè)人士

我國缺少稅收籌劃這方面的人才，小微企業(yè)在這方面的人才更是稀缺。我國小微企業(yè)結構單一，有很多企業(yè)沒有設置財務部門，僅有一名出納進行資金管理。小微企業(yè)可以通過定期對內部員工進行稅收籌劃培訓增強其能力，小微企業(yè)自己進行稅收籌劃時，不僅能節(jié)約成本、降低稅負，還能實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

（三）綜合考慮籌劃風險

稅收籌劃的前提是符合國家相關法律法規(guī)，因此面對一些含糊不清的政策和規(guī)定要盡量避免，從根源上避免法律方面的風險;在實施稅收籌劃的時候，要考慮市場的動態(tài)變化，結合企業(yè)實際情況實施適合企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃方案，盡量規(guī)避不必要的市場風險。

六、 總結

小微企業(yè)在我國數(shù)量巨大，但是由于人們意識不高、認識不全面導致國家政策不能發(fā)揮其最大作用，導致企業(yè)的納稅負擔較重，增加了企業(yè)成本，從而減少企業(yè)的利潤。文章從小微企業(yè)現(xiàn)狀和小微企業(yè)納稅現(xiàn)狀、QM餐飲有限公司的增值稅籌劃方案和風險進行分析，并提出了相關建議。希望能夠幫助小微企業(yè)降低稅負，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，并為其他類似企業(yè)提供幫助。由于本人能力有限，有諸多不足之處。

參考文獻：

[1]李清珅.某小微企業(yè)增值稅及所得稅的稅收籌劃研究[D].西安：陜西師范大學，2016.

[2]姚大勝.小微企業(yè)稅收籌劃及風險管理研究[J].經(jīng)濟界，2015（1）：20-34.

[3]梁錦洪.小微企業(yè)增值稅及企業(yè)所得稅稅收籌劃研究[D].廣州：廣東商學院，2013.

作者簡介：冉悟琴，女，重慶人，重慶師范大學涉外商貿(mào)學院管理學院2017級財務管理專業(yè)。