王瑞云

摘要：醫(yī)藥企業(yè)銷售費用偏高已成為醫(yī)藥行業(yè)的一種普遍現(xiàn)象，也是醫(yī)藥行業(yè)的雷區(qū)，一直被市場所詬病。本文以財政部2019年醫(yī)藥行業(yè)會計信息質(zhì)量檢查名單中涉及到的26家醫(yī)藥類上市公司為研究對象，分析了這26家上市公司近三年銷售費用率、銷售費用/營業(yè)總成本、銷售費用構(gòu)成及其變動等財務(wù)指標(biāo)，總結(jié)了醫(yī)藥類上市公司銷售費用普遍存在的相關(guān)問題及其引發(fā)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，并提出規(guī)范上市公司銷售費用管理的相關(guān)對策。

Abstract： The high sales cost of pharmaceutical companies has become a common phenomenon in the pharmaceutical industry， and it is also a minefield in the pharmaceutical industry， which has been criticized by the market. This paper analyzes the financial indicators such as sales expense rate， sales expense/total operating cost， sales expense composition and changes in the past three years of the 26 pharmaceutical listed companies involved in the quality inspection list of the pharmaceutical industry in the Ministry of Finance in 2019， summarizes the widespread problems related to the sales expenses of pharmaceutical listed companies and the related business risks， and puts forward relevant countermeasures to regulate the sales expenses management of listed companies.

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥類上市公司;銷售費用;財務(wù)指標(biāo)

Key words： pharmaceutical listed companies;sales expenses;financial indicators

中圖分類號：F234.4? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標(biāo)識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2019）26-0092-03

0? 引言

銷售費用高企早已成為醫(yī)藥行業(yè)的一種普遍現(xiàn)象。依據(jù)Wind數(shù)據(jù)整理A股299家醫(yī)藥生物行業(yè)上市公司發(fā)現(xiàn)，其2018年整體銷售費用共計2517.53億元。其中，有18家公司2018年銷售費用超過30億元。其中上海醫(yī)藥、復(fù)星醫(yī)藥、步長制藥、華潤三九和恒瑞醫(yī)藥這五家公司2018年的銷售費用均超過60億元，合計高達405.15億元，占299家上市藥企銷售費用總和的比例為16.09%。其中，上海醫(yī)藥銷售費用已超百億，增幅達49.21%，而其營收增幅只有21.58%。[1]

2019年6月4日，財政部官網(wǎng)公告了財監(jiān)[2019]18號《財政部關(guān)于開展2019年度醫(yī)藥行業(yè)會計信息質(zhì)量檢查工作的通知》（以下簡稱《通知》），財政部決定組織部分監(jiān)管局和各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）對隨機抽取的77戶醫(yī)藥企業(yè)于2019年6月至7月開展醫(yī)藥行業(yè)會計信息質(zhì)量檢查工作。這批進入名單的公司將面臨“銷售費用真實性”“成本真實性”“收入真實性”“銷售返點”以及“流程控制”等多個方面的檢查。上述77戶醫(yī)藥企業(yè)名單中涉及26家醫(yī)藥類上市公司，它們分別是化學(xué)制藥類8家：亞太藥業(yè)（002370.SZ）、恒瑞醫(yī)藥（600276.SH）、華北制藥（600812.SH）、景峰醫(yī)藥（000908.SZ）、奧賽康（002755.SZ）、仙琚制藥（002332.SZ）、北大醫(yī)藥（000788.SZ）、大慶華科（000985.SZ）;中藥類7家：吉藥控股（300108.SZ）、江中藥業(yè)（600750.SH）、步長制藥（603858.SH）、天士力（600535.SH）、太安堂（002433.SZ）、華潤三九（000999.SZ）、同仁堂（600085.SH）;生物制品類5家：天壇生物（600161.SH）、復(fù)星醫(yī)藥（600196.SH）、沃森生物（300142.SZ）、智飛生物（300122.SZ）、衛(wèi)光生物（002880.SZ）、醫(yī)藥商業(yè)類3家：國藥股份（600511.SH）、上海醫(yī)藥（601607.SH）、同濟堂（600090.SH）;醫(yī)療器械類3家：辰欣藥業(yè)（603367.SH）、恒康醫(yī)療（002219.SZ）、安圖生物（603658.SH）。[2]

本文以上述26家醫(yī)藥生物上市公司2016-2018年年報數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析這26家上市公司近三年銷售費用率、銷售費用/營業(yè)總成本、銷售費用構(gòu)成及其變動等財務(wù)指標(biāo)，總結(jié)上市公司銷售費用普遍存在的相關(guān)問題及其引發(fā)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，提出規(guī)范上市公司銷售費用管理的相關(guān)對策。

3? 規(guī)范醫(yī)藥類上市公司銷售費用管理的對策建議

針對醫(yī)藥類上市公司銷售費用存在的上述問題，結(jié)合“兩票制”及當(dāng)前醫(yī)療體制改革的背景，本文從以下幾個方面提出了規(guī)范醫(yī)藥類上市公司銷售費用的管理的對策。

3.1 結(jié)合企業(yè)營銷戰(zhàn)略及營銷模式制定合理的銷售費用控制制度

“營改增”和“兩票制”對醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)都產(chǎn)生了巨大影響。醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的銷售模式將由原來的多級代理分銷逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐韵氯N：廠家直銷、廠家分銷和銷售外包CSO（contract sales organization，合同銷售組織）三種模式。不同的銷售模式所產(chǎn)生的銷售活動和銷售費用是不一樣的。醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的營銷戰(zhàn)略及銷售模式，制定合理的銷售費用預(yù)算和營銷人員薪酬制度，并制定嚴(yán)格的費用審批制度和內(nèi)部審計制度，使得銷售費用與營業(yè)收入的比例處于合理的區(qū)間范圍內(nèi)。

3.2 規(guī)范銷售費用的信息披露

首先，銷售費用披露的項目應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容進行準(zhǔn)確歸類，如工資薪酬、折舊費、辦公費、會議費等;其次，應(yīng)根據(jù)稅法及會計信息重要性的要求準(zhǔn)備披露重要項目或?qū)τ嫸惍a(chǎn)生影響的費用項目，如市場推廣費應(yīng)和廣告宣傳費嚴(yán)格區(qū)分開，應(yīng)根據(jù)稅法的要求準(zhǔn)確披露廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的金額，應(yīng)對學(xué)術(shù)推廣費、咨詢費等社會有爭議的費用項目詳細(xì)披露其業(yè)務(wù)內(nèi)容;最后，銷售費用構(gòu)成的項目在各個會計期間應(yīng)保持一致，如果個別項目前后期變化較大，應(yīng)在報表附注中作補充說明。

3.3 加強銷售費用的合規(guī)性管理

2018年全國兩票制正式鋪開，加上增值稅發(fā)票在金稅三期中統(tǒng)管，以及銀稅通的實施，人民銀行反洗錢預(yù)警系統(tǒng)等等，這些措施一旦配合起來，企業(yè)虛假的“合規(guī)”“完整”的證據(jù)鏈將立刻土崩瓦解。醫(yī)療醫(yī)藥類企業(yè)IPO審核關(guān)注點中就有內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)合規(guī)性兩個問題。從近幾年醫(yī)藥類企業(yè)IPO過會率偏低就可以看出，醫(yī)藥行業(yè)銷售費用的合規(guī)性已成為會計信息使用者比較關(guān)注的一個問題。

醫(yī)藥企業(yè)管理層首先應(yīng)構(gòu)建健康持續(xù)的內(nèi)部控制環(huán)境，建立有效的防范商業(yè)賄賂風(fēng)險的內(nèi)部控制制度;其次，醫(yī)藥類企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)報銷制度和發(fā)票管理的管理。業(yè)務(wù)人員在報銷費用時，除了要嚴(yán)格審核發(fā)票真?zhèn)瓮?，還應(yīng)審核發(fā)票反映的業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生，附件證明材料是否齊全，以避免事實和形式的矛盾。在核算相關(guān)費用時，會計憑證后應(yīng)附上相關(guān)的第三方證明材料。

參考文獻：

[1]蘇慧.A股醫(yī)藥生物公司群像：銷售費用前五名藥企均在被查名單 仟源醫(yī)藥63.9元銷售費用得1元凈利潤[N].投資時報，2019-06-11.

[2]中國人民共和國財政部.財政部開展2019年度醫(yī)藥行業(yè)會計信息質(zhì)量檢查工作[EB/OL]. http：//jdjc.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/gongzuodongtai/201906/t20190604_3271092.html ，2019-06-04.

[3]中國人民共和國財政部.關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知[EB/OL]. http：//szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201705/t20170531_2611605.html，2017-05-27.

[4]工商行政管理總局.關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定.[EB/OL].http：//www.saic.gov.cn，1996-11-15.

[5]梁修慶.營銷策略的功能和費用分析[J].價值工程，1997（03）：46-48.