曾平

摘要：本文通過對新《政府會計制度》實施進行研究發(fā)現(xiàn)，雖然新制度及其補充規(guī)定和銜接規(guī)定都作了詳盡的說明，但是這些說明指導(dǎo)性、原則性的建議較多，而具體轉(zhuǎn)換細(xì)節(jié)方面的指導(dǎo)較少，可操作性相對較弱。本文通過分析高等學(xué)校新舊會計制度轉(zhuǎn)換過程中可能面臨的現(xiàn)實問題，結(jié)合學(xué)校開展新制度試點的實際情況，提出科學(xué)性、操作性強的高校新舊會計制度轉(zhuǎn)換建議。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;制度轉(zhuǎn)換;準(zhǔn)備工作

2018年8月16日，財政部印發(fā)了《財政部關(guān)于貫徹實施政府會計準(zhǔn)則制度的通知》（財會〔2018〕21號，以下簡稱新制度），要求目前執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號，以下簡稱原制度）的單位，自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原制度。

一、實施新《政府會計制度》的必要性

原制度以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，偏重于財政預(yù)算管理，主要反映財政總預(yù)算資金、行政事業(yè)單位的預(yù)算收支執(zhí)行情況，但不能科學(xué)、全面、準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債狀況，不能反映政府履職的運行情況、可持續(xù)發(fā)展能力、投入產(chǎn)出情況，不能準(zhǔn)確核算成本，不利于推進績效考核，不能提供信息完整的政府綜合財務(wù)報告。

為提升國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，2014年12月12日國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》（國發(fā)〔2014〕63號），要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則體系，建立健全政府財務(wù)報告編制辦法，適度分離政府財務(wù)會計與預(yù)算會計、政府財務(wù)報告與決算報告功能，全面、清晰反映政府財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為摸清資產(chǎn)負(fù)債“家底”，開展政府信用評級、加強資產(chǎn)負(fù)債管理、改進政府績效監(jiān)督考核、防范財政風(fēng)險等提供支持，促進政府財務(wù)管理水平提高和財政經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

二、實施新《政府會計制度》存在的現(xiàn)實問題

1.重視程度不夠

許多高校對新《政府會計制度》的重要性認(rèn)識不到位，以為這是財務(wù)部門的事，其他部門只需稍微配合一下，走走形式就行了。其實這是一件關(guān)乎學(xué)校未來的管理和發(fā)展，是全校各部門和廣大師生共同的大事，需要學(xué)校各部門在精細(xì)化管理、預(yù)算管理、風(fēng)險控制、成本管理、績效評價等多個方面加強管理，全方位配合。

2.基礎(chǔ)工作不扎實

由于《事業(yè)單位會計制度》以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，偏重于財政預(yù)算管理，主要反映財政總預(yù)算資金、行政事業(yè)單位的預(yù)算收支執(zhí)行情況，在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品、對外投資、基本建設(shè)、往來款項、收入支出等的確認(rèn)及入賬流程上與新制度很大程度上不一樣，需要為新舊會計制度的對接做大量前期準(zhǔn)備工作。

三、高等學(xué)校新舊會計制度轉(zhuǎn)換建議

為了確保新舊制度順利銜接、平穩(wěn)過渡，促進新制度的有效貫徹實施，以及實施過程“不變形”“、不走樣”，建議各高校應(yīng)結(jié)合學(xué)校自身情況，做好充足的前期準(zhǔn)備工作。

1.加強組織領(lǐng)導(dǎo)

各高校要強化學(xué)校負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識，成立由學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭，財務(wù)、國資、圖書、科研、基建、法律、審計、監(jiān)察、后勤、合同、信息化等相關(guān)業(yè)務(wù)部門組成的領(lǐng)導(dǎo)小組，制定詳細(xì)的實施方案，明確工作任務(wù)，落實主體責(zé)任，加強部門協(xié)同，重點在資產(chǎn)管理、科研管理、基建管理、信息化建設(shè)、合同管理等方面落實工作措施，確保新制度實施準(zhǔn)確、到位。

要組織各部門業(yè)務(wù)骨干成立專門工作小組，全面梳理、及時研判、認(rèn)真解決新制度實施過程中遇到的新問題，分情況、分類別擬定解決方案，為以后的工作打好基礎(chǔ)，確保各類基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源準(zhǔn)確可靠。

2.加強宣傳學(xué)習(xí)

高校要印制相關(guān)資料和手冊，利用多種宣傳手段，營造濃厚氛圍，廣泛開展新制度的宣傳工作，結(jié)合實際情況制定培訓(xùn)方案，切實加強對校內(nèi)人員的培訓(xùn)工作，組織財務(wù)人員以及其他業(yè)務(wù)骨干人員主動學(xué)習(xí)、準(zhǔn)確理解新制度的制定背景、原則以及變化與創(chuàng)新，全面掌握新制度的各項規(guī)定，扎實推進政府會計改革工作，確保政府會計宣傳、實施過程“不變形”“、不走樣”“、不應(yīng)付”。

3.開展資產(chǎn)核查

通過清理、核查固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品、對外投資等資產(chǎn)數(shù)據(jù)，將已超過折舊年限仍在使用資產(chǎn)、原來計入固定資產(chǎn)的低值品、已投入使用未辦結(jié)竣工決算的工程項目、盤盈及盤虧資產(chǎn)等遺留問題處理完畢，為準(zhǔn)確計提折舊、攤銷費用、確認(rèn)權(quán)益等提供基礎(chǔ)信息，明確計提折舊、攤銷業(yè)務(wù)的責(zé)任單位及入賬流程、存貨管理及入賬流程、對外投資的確認(rèn)及入賬流程等。

4.清理往來款項

高校往來款項涉及債權(quán)債務(wù)單位多，且比較分散，一般通過核銷代碼來保證每一筆往來款項的唯一性和準(zhǔn)確性，但對債權(quán)債務(wù)單位一般沒有做詳細(xì)記錄，清理起來比較煩瑣，工作量比較大，應(yīng)該做為重點工作來抓。

全面開展往來款項專項清理工作，補充完善債權(quán)債務(wù)單位，分析其對應(yīng)的資金來源，做好壞賬計提的準(zhǔn)備工作，確定計提壞賬準(zhǔn)備的方法，進一步規(guī)范和加強往來款項的管理工作，建立往來款項定期清理機制，為準(zhǔn)確核算資產(chǎn)負(fù)債和收入費用創(chuàng)造條件。

對原計入其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款科目的往來款項應(yīng)按規(guī)定進行清理分類，將其中應(yīng)屬于預(yù)付賬款核算的調(diào)整為預(yù)付賬款，將其中應(yīng)屬于應(yīng)付賬款核算的調(diào)整為應(yīng)付賬款，將其中應(yīng)屬于預(yù)收賬款核算的調(diào)整為預(yù)收賬款，將其中應(yīng)屬于應(yīng)收賬款核算的調(diào)整為應(yīng)收賬款，將其中應(yīng)屬于受托代理性質(zhì)核算的調(diào)整為受托代管款項。對于確實屬于其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款核算的款項應(yīng)區(qū)分暫付、暫收款項、周轉(zhuǎn)類款項（不納入部門預(yù)算管理）。根據(jù)未來是形成收支還是形成周轉(zhuǎn)性款項，確定往來款項平行記賬的時間，設(shè)置好財務(wù)系統(tǒng)自動生成分錄的關(guān)聯(lián)條件，以滿足財務(wù)會計與預(yù)算會計核算的要求。

對于原應(yīng)付款項或者應(yīng)交稅費類科目中屬于歸集后再支付的款項，應(yīng)在2018年底全部支付或清理完畢，否則2019年再支付時將無法確認(rèn)預(yù)算會計需要的原來對應(yīng)的經(jīng)濟科目和支出項目。

5.清理基建賬

基本建設(shè)管理部門和財務(wù)部門應(yīng)進一步清理基本建設(shè)會計賬務(wù)，對在建工程項目、往來款項進行歸納梳理，對已竣工項目及時辦理財務(wù)決算及固定資產(chǎn)入賬等手續(xù)，全面考慮基建業(yè)務(wù)在政府會計制度框架下的科目設(shè)置與核算流程，為取消基建會計賬套、統(tǒng)一基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會計核算準(zhǔn)備條件。

6.規(guī)范合同管理

建立完善合同管理制度，明確合同歸口管理部門，建立合同管理信息系統(tǒng)，做好與財務(wù)系統(tǒng)的對接工作，加強各類合同的規(guī)范管理工作，明確責(zé)任主體，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。收入類合同應(yīng)明確收入確認(rèn)依據(jù)和時點要求以及入賬流程，支出類合同應(yīng)明確付款依據(jù)和進度時間，為權(quán)責(zé)發(fā)生制核算提供依據(jù)。

7.編制科目對照表

按新制度要求，對原制度的每一個明細(xì)科目進行認(rèn)真分析，對需要清理整改的科目提前拉出整改任務(wù)清單進行整改。根據(jù)資金來源、經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬性，區(qū)分一對一、一對多、多對一等多種情況，該分解的分解，該合并的合并，設(shè)置對應(yīng)的新會計科目，做好新舊科目對照表，確保新科目余額準(zhǔn)確，核算規(guī)范。為便于與新科目對接，建議在2018年度增設(shè)第13個月份，在2018年度正常結(jié)賬完畢，整理、備份好科目余額表、項目余額表后，將需要調(diào)整的科目、項目、資金來源等按新科目要求進行調(diào)整、設(shè)置，做到雁過留痕。在新賬中登記財務(wù)會計科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，并編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。

8.加強人才隊伍建設(shè)

一直以來，高校財務(wù)人員邊緣化嚴(yán)重，年齡結(jié)構(gòu)老化、引進人才要求高等原因使得高校財務(wù)人員嚴(yán)重短缺，壓力山大。新制度變化大、內(nèi)容多、涉及范圍廣，對財務(wù)人員的素質(zhì)要求更高，工作量更大，要加強人才隊伍建設(shè)，建立靈活引進人才機制，不必像引進教師那樣要求必須高學(xué)歷、高職稱，而是要引進適應(yīng)高校財務(wù)需求的人才，以解決高校財務(wù)人員短缺的困境。加強對現(xiàn)有財務(wù)人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，如參加財務(wù)軟件公司組織的有關(guān)政府會計的各類培訓(xùn)，確保財務(wù)人員熟練掌握信息系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換和日常操作，不斷提高和改善財務(wù)人員素質(zhì)，從原來的核算、監(jiān)督、管理、服務(wù)，向業(yè)財融合轉(zhuǎn)變，從普通財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型升級，發(fā)揮財務(wù)人員在學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃、決策中的引領(lǐng)作用，真正體現(xiàn)財務(wù)人員的價值與水平。加強對財務(wù)人員的考核與監(jiān)督。建立評聘結(jié)合制度，定期考核，能上能下，優(yōu)勝劣汰，以提高財務(wù)人員的能力;建立會計會審制度，對現(xiàn)金、銀行存款、會計憑證、賬表等定期進行檢查，檢查是否存在錯報、漏報等行為。

9.加強會計信息化建設(shè)

各高校要按照新制度要求提前進行模擬核算，客觀分析和研判新制度實施可能帶來的影響，做好預(yù)案，提出新制度下財務(wù)軟件應(yīng)用需求，及時對原有財務(wù)信息系統(tǒng)進行升級和調(diào)試，確保新舊賬套的有序銜接。財政部門在條件允許的情況下，應(yīng)組織高校統(tǒng)一對同類財務(wù)軟件升級進行集中采購，降低各高校自行采購成本，指導(dǎo)各高校的信息化建設(shè)，為今后的財政資金智能支付對接、財務(wù)系統(tǒng)與固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)對接等提供條件。

10.加強高校內(nèi)部控制建設(shè)

各高校要在現(xiàn)有工作基礎(chǔ)上，進一步重視和加強內(nèi)部控制建設(shè)，對現(xiàn)有制度、業(yè)務(wù)流程進行梳理，查找風(fēng)險點并進行風(fēng)險分析、建立內(nèi)部控制機制，明確經(jīng)濟活動風(fēng)險控制重點，強調(diào)內(nèi)部控制的重點崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，分解業(yè)務(wù)歸口管理部門的任務(wù)和責(zé)任，提升學(xué)校內(nèi)部治理水平，使之成為規(guī)范權(quán)力運行、管控系統(tǒng)性風(fēng)險、保證會計信息質(zhì)量、保全資金資產(chǎn)安全的“防火墻”，并促進新制度及各項財稅政策順利實施。

參考文獻：

[1河南省教育廳關(guān)于省屬高校及廳直屬單位實施政府會計制度的通知（教財[2018]705號）.

[2]河南省財政廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《財政部關(guān)于貫徹實施政府會計準(zhǔn)則制度的通知》的通知（豫財會[2018]21號）.