霍紅衛(wèi)

[摘 要]內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、提升內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化率的重要途徑，無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是被審計(jì)單位，它們都特別重視內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)的職能發(fā)揮，不斷完善和推進(jìn)內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)，能夠有效控制和規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)揮出風(fēng)控環(huán)節(jié)的防火墻作用。基于此，筆者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行闡述，并以此為依據(jù)分析內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)的防火墻作用，希望能對(duì)內(nèi)審工作的質(zhì)效提升提供積極建議。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì);風(fēng)控;防火墻

[中圖分類號(hào)]F239.45

1 引 言

高質(zhì)量開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作、極力規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是響應(yīng)當(dāng)前反腐倡廉工作的舉措，同時(shí)也是提升單位內(nèi)部管理、評(píng)價(jià)監(jiān)督水平的途徑。一旦審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策不完善、與現(xiàn)實(shí)情況偏離程度過(guò)大，那么內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化率和審計(jì)質(zhì)量就會(huì)存在問(wèn)題。因此，針對(duì)潛在性強(qiáng)、涉及范圍廣、普遍性強(qiáng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審人員需要及時(shí)明確風(fēng)險(xiǎn)成因，從而發(fā)揮出內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)的防火墻作用，最終助力內(nèi)審工作的健康開(kāi)展。

2 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因分析

2.1 內(nèi)部審計(jì)方法因素

作為內(nèi)部審計(jì)工作方案的重要組分，內(nèi)審方法的選擇極大程度影響審計(jì)質(zhì)量的提升和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，甚至對(duì)被審計(jì)單位的切身利益造成損失。具體而言，由于內(nèi)部審計(jì)方法不當(dāng)促成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情形包括兩方面內(nèi)容：一方面是審計(jì)方法的針對(duì)性考察不足所致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這是說(shuō)，實(shí)際被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)狀況、財(cái)務(wù)管理狀況各不相同，使得審計(jì)程序的設(shè)計(jì)不能一以貫之，因而一旦單個(gè)內(nèi)審項(xiàng)目的審計(jì)方法使用不合理，那么審計(jì)目標(biāo)將會(huì)難以達(dá)成，同時(shí)審計(jì)報(bào)告結(jié)果也會(huì)缺乏可參考性，從而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終對(duì)被審計(jì)單位形成不利影響;另一方面是審計(jì)方法的主觀選擇失誤所致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)方法的選擇極易受審計(jì)人員的主觀因素判斷，審計(jì)內(nèi)容的確定也會(huì)存在偏差和不全面的風(fēng)險(xiǎn)，最終對(duì)審計(jì)報(bào)告的合理性造成極大影響。

2.2 內(nèi)部審計(jì)專業(yè)團(tuán)隊(duì)因素

由于內(nèi)審工作應(yīng)對(duì)審計(jì)規(guī)定和審計(jì)質(zhì)量要求，其內(nèi)審工作量和體系化工作頗多，一旦缺少專業(yè)的內(nèi)審專業(yè)團(tuán)隊(duì)支撐，其審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)不確定性就會(huì)增強(qiáng)，繼而對(duì)后續(xù)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量提升、成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)生極大不良影響。具體而言，包括三方面內(nèi)容：一是內(nèi)審人員的風(fēng)控意識(shí)不強(qiáng)。這是指，無(wú)論是委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)審還是企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)審，它們?cè)趦?nèi)審過(guò)程中的風(fēng)控意識(shí)依然不夠強(qiáng)。也就是說(shuō)，受到無(wú)法完全轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)思想的影響，部分內(nèi)審人員還對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在僥幸心理，使得審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求、可靠性要求難以充分滿足，最終增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。二是內(nèi)審人員的風(fēng)控認(rèn)識(shí)水平有待提升。由于內(nèi)審人員無(wú)法充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)審過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)的重要性，加之受到政策因素、企業(yè)信息披露不全等因素影響，使得內(nèi)部審計(jì)流程及方案的合規(guī)性、全面性難以保障，最終增大了內(nèi)審工作的違規(guī)、不可靠風(fēng)險(xiǎn)。三是內(nèi)審人員的專業(yè)、業(yè)務(wù)水平不高。由于部分企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)審人員缺失及時(shí)的專業(yè)技能、業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)和提升，企業(yè)內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)審業(yè)務(wù)知識(shí)、業(yè)務(wù)知識(shí)的掌握不夠全面，使得內(nèi)審評(píng)價(jià)監(jiān)督的公正性、合理性欠缺，最終增大了內(nèi)審失誤、審計(jì)內(nèi)容不全面的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 內(nèi)部審計(jì)環(huán)境因素

作為內(nèi)審工作開(kāi)展較為重要的影響因素之一，環(huán)境因素對(duì)內(nèi)審工作質(zhì)量產(chǎn)生極大影響。所謂環(huán)境因素，就是指內(nèi)審工作所涉及的對(duì)象，包括經(jīng)濟(jì)主體及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)。由于“雙創(chuàng)活動(dòng)”在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展，加之產(chǎn)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型、政府制度改革等影響，使得內(nèi)部審計(jì)所調(diào)查評(píng)價(jià)監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)趨于復(fù)雜化、巨量化，最終增大了內(nèi)審工作的風(fēng)險(xiǎn)。一方面是內(nèi)審企業(yè)環(huán)境因素增大了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)。由于部分企業(yè)追求賬務(wù)完善、利益提升或其他經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成，企業(yè)為內(nèi)審工作提供的信息真實(shí)性和完整性難以辨識(shí)，使得審計(jì)結(jié)果的不可靠風(fēng)險(xiǎn)增大。換言之，一旦企業(yè)存在財(cái)務(wù)處理不規(guī)范的現(xiàn)象，那么內(nèi)審工作的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增大;另一方面是內(nèi)審的政策環(huán)境因素增大了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)。這是指，由于內(nèi)審法律法規(guī)的不斷完善，企業(yè)內(nèi)審方案和流程需要及時(shí)完善和更新，企業(yè)需要不斷更新內(nèi)審制度。一旦企業(yè)內(nèi)設(shè)的內(nèi)審部門存在審計(jì)不規(guī)范的嫌疑，那么企業(yè)內(nèi)審工作因違規(guī)遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增大。同時(shí)，伴隨政府部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管力度加大，一旦企業(yè)或單位內(nèi)審質(zhì)量不達(dá)標(biāo)、流程不達(dá)標(biāo)，那么內(nèi)審“返工”的風(fēng)險(xiǎn)可能性也會(huì)不減反增。

2.4 內(nèi)部審計(jì)的組織及組織權(quán)限因素

針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作，眾多企業(yè)均有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)也有企業(yè)采用內(nèi)審?fù)獠炕姆绞介_(kāi)展審計(jì)工作，無(wú)論何種內(nèi)審開(kāi)展方式，其內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)同樣受到組織及組織權(quán)限因素影響。一方面是內(nèi)審工作的組織因素影響。由于部分企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性欠缺，其內(nèi)審工作的開(kāi)展往往受到相關(guān)責(zé)任人的牽制和指導(dǎo)，甚至有企業(yè)直接專人控制內(nèi)審工作的開(kāi)展，這促使企業(yè)內(nèi)審工作的真實(shí)性、全面性受到影響。也就是說(shuō)，在保全企業(yè)形象及經(jīng)濟(jì)效益的情況下，部分企業(yè)存在刻意干擾內(nèi)審結(jié)果呈現(xiàn)的現(xiàn)象，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作存在公平性欠缺，最終增大了內(nèi)審工作的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn);另一方面是內(nèi)審工作的組織權(quán)限因素影響。盡管企業(yè)內(nèi)審工作通常受到多方面資源的投入支持，但是其權(quán)限支持在某種程度上還不夠充分，特別是內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中的權(quán)限獲取不充分，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分類及策略提出受到影響，最終對(duì)內(nèi)審質(zhì)量的提升形成阻礙。

3 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的防火墻作用

3.1 內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制的制度作用

作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的防火墻，企業(yè)內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)需要切實(shí)發(fā)揮制度職能，從而為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作、內(nèi)部管理工作筑牢堅(jiān)實(shí)的防火墻。具體來(lái)講，發(fā)揮內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制層面的制度作用需要從三方面入手：一是將內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制流程納入單位制度內(nèi)容當(dāng)中。這需要單位進(jìn)一步確立嚴(yán)格的符合現(xiàn)實(shí)情況的審計(jì)制度，使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策分析環(huán)節(jié)在制度中有保障，繼而實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力控制。二是防范審計(jì)報(bào)告當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)。這需要審計(jì)制度中細(xì)化審計(jì)報(bào)告的編制、審核、校驗(yàn)流程，使得審計(jì)報(bào)告是經(jīng)過(guò)逐級(jí)檢驗(yàn)的，最終促使內(nèi)審工作有效規(guī)避內(nèi)審報(bào)告的內(nèi)容不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。三是完善針對(duì)內(nèi)審工作參與各方的監(jiān)督檢查機(jī)制。這需要單位對(duì)內(nèi)審工作的各負(fù)責(zé)部門進(jìn)行不定期的監(jiān)督檢查，從而發(fā)掘內(nèi)審調(diào)查過(guò)程中的異常環(huán)節(jié)，使得內(nèi)審工作在正確的方向上及時(shí)調(diào)整，最終達(dá)成規(guī)避內(nèi)審質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3.2 內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制的機(jī)構(gòu)作用

為確保內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)充當(dāng)單位審計(jì)工作的防火墻，單位需要進(jìn)一步發(fā)揮其機(jī)構(gòu)作用。一方面，需要確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立運(yùn)行、運(yùn)轉(zhuǎn)。這是指，由于內(nèi)審工作需要涉及企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)利益的決策，如果內(nèi)審機(jī)構(gòu)受多種因素干擾運(yùn)行，那么內(nèi)審工作對(duì)單位調(diào)整發(fā)展方向、改善經(jīng)營(yíng)管理的作用就會(huì)難以發(fā)揮。也就是說(shuō)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)需要在機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、機(jī)構(gòu)人員規(guī)劃、機(jī)構(gòu)物力資源等方面獨(dú)立調(diào)配，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相互獨(dú)立，從而確保審計(jì)調(diào)查的公平公正性;另一方面，需要增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性。這需要內(nèi)審部門機(jī)構(gòu)切實(shí)提升內(nèi)審成果呈現(xiàn)效率，通過(guò)審計(jì)報(bào)告的細(xì)化、審計(jì)目標(biāo)的達(dá)成，從而進(jìn)一步將內(nèi)審工作的有效性發(fā)揮出來(lái)，最終在單位內(nèi)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)樹(shù)立權(quán)威性地位。同時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)也需要單位高層管理者或領(lǐng)導(dǎo)的引導(dǎo)和監(jiān)督，一旦內(nèi)審機(jī)構(gòu)充分獲得高層管理者的認(rèn)可，那么內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)限、權(quán)利地位也能夠有效提升。

3.3 內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制的規(guī)劃、執(zhí)行作用

內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)作為單位內(nèi)部審計(jì)的防火墻，如同其他內(nèi)部管理工作一樣，它需要規(guī)劃、執(zhí)行層面的幫助來(lái)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和控制。也就是說(shuō)，如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的規(guī)劃完善程度和執(zhí)行力度足夠，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率將會(huì)有效降低。具體而言，需要內(nèi)審人員及單位管理者關(guān)注三方面內(nèi)容。

一是完善內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)的規(guī)劃。這是說(shuō)，企業(yè)需要針對(duì)審計(jì)工作開(kāi)展的內(nèi)、外部環(huán)境進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃，使得審計(jì)法規(guī)政策、審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)處理的規(guī)范性要求能夠貫徹落實(shí)，最終促使審計(jì)組織機(jī)構(gòu)形成一個(gè)包括被單位審計(jì)、自身審計(jì)的年度規(guī)劃。同時(shí)，在針對(duì)審計(jì)工作組織自身的審計(jì)規(guī)劃中，需要明確部分審計(jì)人員或領(lǐng)導(dǎo)的避嫌范圍，從而規(guī)避審計(jì)不透明的風(fēng)險(xiǎn)，最終促使審計(jì)工作在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的開(kāi)展同樣是公平公正的。

二是將內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)納入內(nèi)審工作計(jì)劃當(dāng)中。這需要內(nèi)審人員對(duì)各年度審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估規(guī)劃，同時(shí)進(jìn)一步編制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)定性定量分類的計(jì)劃，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)為一級(jí)、二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，使得內(nèi)審工作的風(fēng)險(xiǎn)水平呈現(xiàn)為百分制的指標(biāo)，最終促使單位內(nèi)審工作能夠充分認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

三是強(qiáng)化內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制流程的執(zhí)行。這需要被審計(jì)單位切實(shí)執(zhí)行審計(jì)制度，針對(duì)不同情況下的內(nèi)審項(xiàng)目，其內(nèi)審方案方法存在差異，但是其內(nèi)審風(fēng)控程序確實(shí)是不存在很大差異的。

因此，無(wú)論是對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身的內(nèi)審過(guò)程，還是對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)審過(guò)程，都需要嚴(yán)格的無(wú)差異化的依照風(fēng)險(xiǎn)控制程序進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，最終確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。

3.4 內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制的全程監(jiān)控作用

要實(shí)現(xiàn)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制的全程監(jiān)控作用，內(nèi)審工作的參與方和實(shí)施方應(yīng)當(dāng)關(guān)注兩方面內(nèi)容：一是提升審計(jì)方案的合理性、效率性。這需要內(nèi)審人員在制定內(nèi)審方案之初就關(guān)注審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)，包括審計(jì)資料配置、審計(jì)人員分工等，依據(jù)單位情況優(yōu)化審計(jì)人員的分工、提升審計(jì)資料的配置效率，從而提升審計(jì)方案的合理化、高效化。二是完善審計(jì)全程的證據(jù)收集工作。這是說(shuō)，一旦審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)異常問(wèn)題，低層級(jí)的審計(jì)人員不能擅自做出審計(jì)工作的調(diào)整，而是及時(shí)收集審計(jì)異常資料，以促使審計(jì)機(jī)構(gòu)及時(shí)做出調(diào)整問(wèn)題的決策，繼而為內(nèi)審工作的規(guī)范性提升提供證據(jù)支持。

4 結(jié) 論

綜合而言，內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)是單位審計(jì)調(diào)查的防火墻，它對(duì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理、提升經(jīng)濟(jì)效益水平具有重要意義，但是內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)是不容易規(guī)避的。因此，內(nèi)審人員需要明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，包括組織及組織權(quán)限因素、審計(jì)環(huán)境因素等，通過(guò)發(fā)揮內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制的機(jī)構(gòu)作用、規(guī)劃執(zhí)行作用等方法，使得內(nèi)部審計(jì)工作在低風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下運(yùn)行，最終促使審計(jì)質(zhì)量和效率水平穩(wěn)步提升。

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