曹月

[摘 要]隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，商業(yè)銀行在社會(huì)發(fā)展中扮演的角色也越來(lái)越重要。文章基于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)角度，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)案例，剖析銀行財(cái)務(wù)管理過(guò)程中所存在的問(wèn)題，并提出審計(jì)意見和建議。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì);財(cái)務(wù)管理;銀行

[中圖分類號(hào)]F275

1 前 言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，商業(yè)銀行在社會(huì)發(fā)展中扮演的角色也越來(lái)越重要。但是一些后起步的商業(yè)銀行，在機(jī)制體制建設(shè)、內(nèi)部控制管理和財(cái)務(wù)管理方面，比起先進(jìn)的大規(guī)模商業(yè)銀行還存在較大差距。財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)的核心，對(duì)于企業(yè)的管理以及運(yùn)營(yíng)均有著十分深遠(yuǎn)的影響，直接把控著企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)命脈，占據(jù)著無(wú)可替代的重要地位。因此，財(cái)務(wù)管理審計(jì)也是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制不可缺失的構(gòu)成部分，對(duì)銀行整體財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢，是保障財(cái)務(wù)管理工作有序進(jìn)行的前提條件，不僅能夠防漏差錯(cuò)，揭示財(cái)務(wù)舞弊行為，還能促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平提升，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)此，文章將從商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)角度，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)案例，剖析銀行財(cái)務(wù)管理過(guò)程中所存在的問(wèn)題，并提出審計(jì)意見和建議。

2 財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)，一些起步較晚、發(fā)展相對(duì)滯后的商業(yè)銀行，在財(cái)務(wù)管理方面普遍存在崗位職責(zé)不明晰、“三重一大”及采購(gòu)制度制定及執(zhí)行不到位、財(cái)務(wù)精細(xì)化管理程度不高、市場(chǎng)發(fā)展費(fèi)管理混亂等問(wèn)題，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這些問(wèn)題既影響了銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的效果，又不利于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)施。

2.1 崗位職責(zé)不明晰

各分行在機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員分工方面，崗位職責(zé)劃分不清晰，在具體工作實(shí)施的過(guò)程中，就會(huì)出現(xiàn)不相容崗位相互兼職，灰色地帶權(quán)責(zé)不明晰相互推諉的現(xiàn)象。

一是職責(zé)分工不合理，計(jì)劃財(cái)務(wù)部擁有采購(gòu)權(quán)限。如計(jì)劃財(cái)務(wù)部同時(shí)擁有部分物資的采購(gòu)、核算、實(shí)物管理權(quán)限，未能實(shí)現(xiàn)價(jià)值管理與實(shí)物管理分離，無(wú)法形成有效的監(jiān)督和制約。

二是部門對(duì)績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)的審核、監(jiān)督職責(zé)不明晰。如根據(jù)某行制度規(guī)定，人力部門負(fù)責(zé)績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)的審核和發(fā)放，業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)制定績(jī)效管理辦法，支行網(wǎng)點(diǎn)根據(jù)績(jī)效辦法并提供個(gè)人績(jī)效明細(xì)給相關(guān)業(yè)務(wù)部門，但業(yè)務(wù)部門僅就獎(jiǎng)勵(lì)的總金額進(jìn)行核對(duì)后就報(bào)送人力部門發(fā)放，中間沒有人對(duì)個(gè)人績(jī)效及業(yè)績(jī)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，支行長(zhǎng)在支行績(jī)效分配上的權(quán)利特別寬泛，且無(wú)人對(duì)此監(jiān)督，導(dǎo)致各支行針對(duì)同一績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的績(jī)效金額不統(tǒng)一，對(duì)基層員工缺乏有效激勵(lì)。

2.2 采購(gòu)制度存在缺陷或執(zhí)行不到位

采購(gòu)是商業(yè)銀行日常財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，由于涉及金額大、頻次多，是產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的高危環(huán)節(jié)，也是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)，常見問(wèn)題包括采購(gòu)細(xì)則制定存在缺陷、“三重一大”制度落實(shí)不到位、采購(gòu)制度執(zhí)行不到位等。

一是采購(gòu)實(shí)施細(xì)則制度存在明顯不足。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，分行在制定采購(gòu)實(shí)施細(xì)則中，通常存在兩個(gè)方面的問(wèn)題。一方面未對(duì)分批次采購(gòu)加以規(guī)范。如僅約定了單次采購(gòu)限制金額，未對(duì)全年采購(gòu)金額加以約束，也未對(duì)框架合同是否需要進(jìn)行集中采購(gòu)加以約束，存在拆分采購(gòu)批次，規(guī)避集中采購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面未明確續(xù)簽合同如何操作。如果某合同到期且運(yùn)行良好，是否需要重新集中采購(gòu)，采用何種方式集中采購(gòu)，實(shí)施細(xì)則中沒有明確，對(duì)實(shí)際采購(gòu)缺乏指導(dǎo)。

二是大額采購(gòu)事項(xiàng)未嚴(yán)格履行“三重一大”制度。依據(jù)“三重一大”制度要求，大型采購(gòu)方案和中標(biāo)結(jié)果均要通過(guò)行長(zhǎng)辦公會(huì)集體決議，但是在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中會(huì)發(fā)現(xiàn)，某些采購(gòu)中標(biāo)結(jié)果并未經(jīng)過(guò)銀行領(lǐng)導(dǎo)集體決議，某些未通過(guò)采購(gòu)部門進(jìn)行集中采購(gòu)的項(xiàng)目，即便是達(dá)到了“三重一大”標(biāo)準(zhǔn)，也未進(jìn)行上會(huì)決議，反映了個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)對(duì)“三重一大”制度的理解和重視程度的不足。

三是采購(gòu)管理制度執(zhí)行不到位。存在超年度授權(quán)總額度進(jìn)行采購(gòu)的現(xiàn)象。如某宣傳用品采購(gòu)總額，超出上級(jí)行基本授權(quán)轉(zhuǎn)授權(quán)書規(guī)采購(gòu)額度。存在規(guī)避單筆授權(quán)限額，拆分部分采購(gòu)項(xiàng)目現(xiàn)象。如在大額宣傳用品采購(gòu)時(shí)，會(huì)以分批次采購(gòu)的方式，規(guī)避上級(jí)行限制的采購(gòu)審批及合同簽署權(quán)額度。如某年與某公司交易為5筆，金額合計(jì)超出了當(dāng)年累計(jì)零星采購(gòu)金額，卻未按制度要求招投標(biāo)。

四是采購(gòu)流程冗長(zhǎng)，缺乏效率。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)在集中采購(gòu)的過(guò)程中，會(huì)存在采購(gòu)流程拖拉，時(shí)間冗長(zhǎng)，影響采購(gòu)效率等問(wèn)題。如在執(zhí)行宣傳用品采購(gòu)流程中，從需求部門提出申請(qǐng)到簽訂合同的采購(gòu)流程時(shí)間總時(shí)長(zhǎng)將近1年，嚴(yán)重影響了采購(gòu)工作的效率。最終導(dǎo)致在宣傳用品等集中采購(gòu)流程未完全結(jié)束的情況下，向相應(yīng)供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)，違反了相關(guān)制度要求，造成違規(guī)行為。

2.3 財(cái)務(wù)精細(xì)化管理程度不夠

隨著商業(yè)銀行的日益發(fā)展，對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)精細(xì)化管理也提出了更高的要求，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)，一些銀行在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理方面仍存在明顯不足，導(dǎo)致成本管控不到位，造成不必要的浪費(fèi)。

一是辦公用品及耗材管控不到位。如某行辦公室未制定辦公用品及耗材成本管控措施，未對(duì)各部門請(qǐng)領(lǐng)辦公用品進(jìn)行嚴(yán)格管控，各部門可以按照需求任意領(lǐng)取辦公用品，請(qǐng)多少給多少，導(dǎo)致個(gè)別部門在其他條件未發(fā)生改變的前提下，連續(xù)三年人均辦公用品耗材支出分別由人均每月500多元上升至人均每月2000多元，三年翻了近4倍，人均耗用量明顯偏高且不合理。

二是固定資產(chǎn)賬賬不符、賬實(shí)不符。經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)某部門固定資產(chǎn)數(shù)量并與臺(tái)賬相核對(duì)，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)歸屬部門所登記的“固定資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)賬”與財(cái)務(wù)部門登記的“固定資產(chǎn)臺(tái)賬”賬賬不符;固定資產(chǎn)實(shí)物數(shù)量與臺(tái)賬數(shù)量賬實(shí)不符。由此可見，固定資產(chǎn)實(shí)物所屬部門和財(cái)務(wù)部門并未按期盤點(diǎn)、對(duì)賬。

三是財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理不規(guī)范。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)憑證中存在以下問(wèn)題，如某些營(yíng)銷用品和服務(wù)采購(gòu)事項(xiàng)未簽訂規(guī)范雙方權(quán)利和義務(wù)的合同或協(xié)議;某些廣告宣傳合同履行時(shí)間先于合同簽訂時(shí)間或先于法律合規(guī)系統(tǒng)審批流程結(jié)束時(shí)間;某些營(yíng)銷活動(dòng)記賬憑證附件缺少營(yíng)銷方案、宣傳圖片、領(lǐng)用簽到簿等證明材料;某些營(yíng)銷用品出入庫(kù)管理不細(xì)致，存在個(gè)別出入庫(kù)單丟失的現(xiàn)象等問(wèn)題。

2.4 市場(chǎng)發(fā)展費(fèi)末端管理混亂

一是營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)未對(duì)營(yíng)銷活動(dòng)進(jìn)行后續(xù)跟蹤，對(duì)日后開展?fàn)I銷活動(dòng)缺乏借鑒意義。如某網(wǎng)點(diǎn)為維護(hù)大客戶，年初舉辦了理財(cái)沙龍、采摘等系列營(yíng)銷活動(dòng)，但活動(dòng)結(jié)束后，并未對(duì)活動(dòng)效果進(jìn)行后續(xù)跟蹤，也未對(duì)活動(dòng)的營(yíng)銷效果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)收集，無(wú)法判斷活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，對(duì)日后開展活動(dòng)缺乏實(shí)際借鑒意義。

二是網(wǎng)點(diǎn)客戶營(yíng)銷用品領(lǐng)用登記與實(shí)際不符，末端營(yíng)銷效果不明顯。如某網(wǎng)點(diǎn)開展某次積分營(yíng)銷活動(dòng)中，“業(yè)務(wù)宣傳品領(lǐng)用登記簿”中客戶聯(lián)系電話信息登記不完整，整個(gè)登記簿中50多名客戶僅有兩名登記信息完整，通過(guò)電話這兩名客戶發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)用登記與實(shí)際不符情況并不相符。網(wǎng)點(diǎn)營(yíng)銷用品管理混亂，且缺少有效監(jiān)督，將直接影響網(wǎng)點(diǎn)營(yíng)銷的效果。

3 財(cái)務(wù)管理現(xiàn)存問(wèn)題的解決辦法

3.1 明確崗位職責(zé)分工

一是各商業(yè)銀行應(yīng)制定完備的內(nèi)部控制體系，在設(shè)置人員崗位分工時(shí)，實(shí)行崗位互控原則，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)崗位，需做到不相容崗位相互分離，采購(gòu)、核算、實(shí)物管理相互分離，崗位之間相互制衡，避免因內(nèi)部控制管理不到位而產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。二是在員工績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)方面，商業(yè)銀行應(yīng)制定完備的審核和監(jiān)督機(jī)制，避免亂用職權(quán)，剝削員工利益，確?？?jī)效獎(jiǎng)勵(lì)辦法有效落實(shí)，切實(shí)發(fā)揮激勵(lì)作用。三是建立考核評(píng)價(jià)體系，在明確各部門的職責(zé)分工的前提下，建立考核體系，對(duì)履職不到位的部門進(jìn)行追責(zé)，杜絕各部門間崗位職責(zé)不明晰、履職不到位，互相推諉現(xiàn)象。

3.2 嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)制度

一是嚴(yán)格貫徹民主集中原則，落實(shí)重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排、大額資金的使用，必須經(jīng)集體討論做出決定的制度要求。堅(jiān)持集體決策，所有“三重一大”事項(xiàng)必須經(jīng)過(guò)黨委會(huì)或行長(zhǎng)辦公會(huì)集體決策，涉及重大采購(gòu)的，采購(gòu)方案和結(jié)果都要上會(huì)審批，提高決策水平、防范決策風(fēng)險(xiǎn)。二是完善采購(gòu)管理實(shí)施細(xì)則，各商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合日常管理中遇到的困難和缺陷，聯(lián)系采購(gòu)工作的實(shí)際制定切實(shí)可行的采購(gòu)管理實(shí)施細(xì)則，堵住制度缺口。三是明確、規(guī)范采購(gòu)流程，嚴(yán)格按照制度要求及采購(gòu)流程履行采購(gòu)程序，避免拖沓延誤，提升采購(gòu)效率，逆流程操作等問(wèn)題，在采購(gòu)流程未完結(jié)的情況下，杜絕與擬定供應(yīng)商發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)，避免引發(fā)不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。

3.3 強(qiáng)化財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理

一是規(guī)范固定資產(chǎn)日?；A(chǔ)管理，強(qiáng)化制度執(zhí)行力，加強(qiáng)設(shè)備管理相關(guān)部門的分工協(xié)作與信息互動(dòng)。財(cái)務(wù)、科技、辦公室等相關(guān)職能部門，應(yīng)充分履行好設(shè)備的價(jià)值管理與實(shí)物管理職責(zé)，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。二是秉承勤儉辦銀行的管理理念，制定成本管控目標(biāo)和適合本行發(fā)展的成本管控管理辦法，明確各部門在成本管控中的職責(zé)、目標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)，從物資采購(gòu)、領(lǐng)用及固定資產(chǎn)管理等方面，尋找突破口，加大成本管控力度，有效利用資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

3.4 加強(qiáng)監(jiān)督檢查機(jī)制

一是建議財(cái)務(wù)部門按制度要求進(jìn)行報(bào)賬監(jiān)督及事后檢查;審計(jì)部門加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用的審計(jì)監(jiān)督，提出監(jiān)督整改意見;紀(jì)檢監(jiān)察部門加強(qiáng)監(jiān)督檢查，及時(shí)處置問(wèn)題線索，查處違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題。二是建議責(zé)任部門定期對(duì)網(wǎng)點(diǎn)營(yíng)銷用品末端管理情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查并加以規(guī)范，防范以任何形式套取、挪用績(jī)效行為。三是加強(qiáng)對(duì)營(yíng)銷活動(dòng)方案的綜合分析，包括營(yíng)銷活動(dòng)的預(yù)算支出情況、活動(dòng)的目標(biāo)、后續(xù)效果等。各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)每一次營(yíng)銷活動(dòng)進(jìn)行后續(xù)跟蹤，及時(shí)記錄活動(dòng)效果，并反饋給上級(jí)相關(guān)部門，各責(zé)任部門根據(jù)支行反饋情況進(jìn)行效益和可行性分析，并作為日后開展?fàn)I銷活動(dòng)的依據(jù)，從分行角度提高營(yíng)銷活動(dòng)的效益性，盡可能讓每一次營(yíng)銷活動(dòng)都能為分行帶來(lái)切實(shí)效益。

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