毛小明

[摘 要] 經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，企業(yè)間的競爭逐漸由國內(nèi)競爭轉(zhuǎn)向國際競爭，為在競爭激烈的市場上脫穎而出，企業(yè)間的合并重組越發(fā)頻繁，資金支付方式向多樣化轉(zhuǎn)變，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也給企業(yè)的稅收籌劃帶來影響。文章基于國有企業(yè)合并，探討了稅收籌劃應(yīng)注意事項(xiàng)，以期降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)國有企業(yè)合并的順利進(jìn)行與健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 國有企業(yè)合并;稅收籌劃;免稅合并

[中圖分類號]F276.1

1 前 言

在國有企業(yè)發(fā)展過程中，面對企業(yè)發(fā)展形勢與經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的影響，企業(yè)間合并現(xiàn)象非常常見，有效提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與競爭力。[1]但是，在國有企業(yè)實(shí)際合并中，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)明顯增多，對此，根據(jù)稅收籌劃管理原則開展籌劃，加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析，提高稅收籌劃的科學(xué)合理，保障企業(yè)合并的順利進(jìn)行，并保障合并企業(yè)最終的經(jīng)濟(jì)效益。

2 稅收籌劃的定義與內(nèi)涵

稅收籌劃，又被稱為合理避稅，主要是指納稅人依照企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為涉及的稅法等選擇適當(dāng)?shù)姆绞?，對企業(yè)涉稅行為進(jìn)行科學(xué)策劃，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)所獲利潤，增強(qiáng)資金利用率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，為企業(yè)合并發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。[2]

實(shí)際上，稅收籌劃主要是指現(xiàn)有前提下，對企業(yè)納稅要素、納稅涉及的環(huán)節(jié)等進(jìn)行明確管理，在納稅管理過程中，充分發(fā)揮稅收籌劃管理的作用。并且，在前期納稅籌劃管理中，提前制訂科學(xué)的納稅計(jì)劃，并在納稅計(jì)劃實(shí)施中，減輕企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的稅負(fù)成本，實(shí)現(xiàn)利潤產(chǎn)值的最大化，同時(shí)，稅收籌劃能夠?qū)ζ髽I(yè)合并與未來發(fā)展提供保障。

3 國有企業(yè)合并稅收籌劃的原則

3.1 合法性原則

在國有企業(yè)合并時(shí)，稅收籌劃大多有兩種方式：節(jié)稅、避稅，無論采用哪種方式，都應(yīng)依照法律規(guī)定執(zhí)行。節(jié)稅是一種具有預(yù)見性的方式，主要是指在法律允許內(nèi)降低企業(yè)稅負(fù);避稅則是一種事后行為，主要是利用法律漏洞，達(dá)到減少繳稅的目的。[3]總之，在稅收籌劃中，無論哪種籌劃方式，都應(yīng)保障其合法性，以此降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 預(yù)見性原則

在稅收籌劃時(shí)，籌劃人員應(yīng)全面掌握企業(yè)業(yè)務(wù)流程，為稅收籌劃工作順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。并且，在稅收籌劃開展時(shí)，應(yīng)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展前做好準(zhǔn)備工作，對業(yè)務(wù)可能涉及的稅種、稅率等提前預(yù)判，同時(shí)，將稅收管理活動(dòng)貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)流程，以此達(dá)到稅收籌劃的目的，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)國有企業(yè)合并。

3.3 整體性原則

在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)保障整體性。因?yàn)椋S著稅收籌劃管理不斷發(fā)展，國有企業(yè)合并發(fā)展的目標(biāo)逐漸向利益最大化、稅收最小化轉(zhuǎn)變，此時(shí)，國有企業(yè)合并的稅收籌劃被提升到戰(zhàn)略發(fā)展高度，此時(shí)，籌劃人員必須具備整體意識與大局觀，將原先的節(jié)稅籌劃轉(zhuǎn)為開拓市場、增加收入、納稅籌劃一體化形式，以此全面發(fā)揮納稅籌劃的目的，降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4 國有企業(yè)合并稅收籌劃中應(yīng)注意的事項(xiàng)

在國有企業(yè)合并過程中，涉及了財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理等內(nèi)容，而想要保障稅收籌劃的合理性，實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，就需得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。對此，國有企業(yè)在合并重組中，應(yīng)對合并過程進(jìn)行規(guī)劃，全面掌握雙方財(cái)務(wù)與稅務(wù)情況，推動(dòng)稅務(wù)籌劃的順利實(shí)施。在該過程中，稅收籌劃應(yīng)注意以下問題。

4.1 掌握合并企業(yè)雙方的具體信息

當(dāng)前形勢下，在國有企業(yè)合并稅收籌劃管理時(shí)，為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)成本的最小化，在稅收籌劃過程中，籌劃人員應(yīng)對合并雙方企業(yè)的信息進(jìn)行全面掌握，只有充分掌握合并國有企業(yè)的信息，才能制定專門的管理手段對合并中的國有企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃管理。同時(shí)，在對合并中的國有企業(yè)雙方信息進(jìn)行分析掌握時(shí)，應(yīng)聘請專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)雙方資產(chǎn)進(jìn)行評估，依照科學(xué)的稅收籌劃標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行籌劃管理，全面發(fā)揮稅收籌劃的水平，為國有企業(yè)雙方合并發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，提高國有企業(yè)的競爭水平。[4]

而被合并方的具體情況則是籌劃人員所需要掌握的關(guān)鍵內(nèi)容，包含以下幾方面。

其一，稅收籌劃人員應(yīng)對被合并方的賬面凈資產(chǎn)進(jìn)行分析并核實(shí)。在企業(yè)合并過程中，被合并企業(yè)普遍存在資產(chǎn)質(zhì)量低、不良資產(chǎn)沉淀、潛在負(fù)債過多等問題，為全面掌握被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債與運(yùn)營，為稅收籌劃提供詳細(xì)的信息支撐，籌劃人員應(yīng)對財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)分析，對被合并企業(yè)進(jìn)行合理評估，如為掌握資產(chǎn)質(zhì)量和償債能力，應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等科學(xué)分析、正確判斷，并掌握資產(chǎn)抵押、承租、出租等情況。同時(shí)，在對賬面資產(chǎn)、負(fù)債分析過程中，還要核實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性，必要時(shí)，應(yīng)聘請專業(yè)中介機(jī)構(gòu)對被合并企業(yè)開展清產(chǎn)核資，判斷被合并方是否存在賬外資產(chǎn)情況，以及未掛賬負(fù)債。

其二，重點(diǎn)關(guān)注被合并企業(yè)的股權(quán)構(gòu)成，尤其是少數(shù)股東，除大股東之外，應(yīng)充分征求少數(shù)股東的意見，若少數(shù)股東對合并方案并無異議，就能夠推動(dòng)企業(yè)合并的順利進(jìn)行。若少數(shù)股東無法聯(lián)系，應(yīng)將少數(shù)股東手中的股權(quán)依照公平價(jià)格轉(zhuǎn)為債務(wù)處理。

其三，分析被合并方是否存在潛在隱患。在企業(yè)合并過程中，企業(yè)應(yīng)考慮合并后的協(xié)同效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化。但是，因相關(guān)人員對被合并企業(yè)情況掌握不足，在合并過程中，極易存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)、法律糾紛、潛在訴訟等，導(dǎo)致企業(yè)重組失敗。對此，在合并稅收籌劃中，應(yīng)對合并行為進(jìn)行全過程監(jiān)督，盡職調(diào)查，聘請中介機(jī)構(gòu)對合并過程的法律、風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)等進(jìn)行咨詢。如在稅收籌劃中，可清產(chǎn)核資，全面考慮被合并企業(yè)是否存在應(yīng)收賬款無法回收、對外擔(dān)保是否存在連帶責(zé)任等，前期經(jīng)營中，是否存在偷漏稅行為等而導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 提高稅收合并的合法性，保障稅收籌劃的科學(xué)性

在國有企業(yè)合并過程中實(shí)施稅收籌劃，應(yīng)依照特定的程序?qū)Χ愂栈I劃進(jìn)行管理，如此，才能進(jìn)一步提高稅收籌劃程序的規(guī)范性，以及稅收籌劃政策的落實(shí)。通常情況下，國有企業(yè)合并的稅收籌劃管理由以下幾步構(gòu)成：第一，在稅收籌劃過程中，應(yīng)確定合并企業(yè)雙方的基本資料;第二，應(yīng)依照專業(yè)的稅收籌劃合并形式，同時(shí)，合并雙方企業(yè)應(yīng)承擔(dān)其應(yīng)有的責(zé)任與義務(wù);第三，依照企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債清單對企業(yè)償債能力進(jìn)行評估;第四，依照稅收籌劃管理的步驟對稅收籌劃管理程序進(jìn)行變更，如企業(yè)雙方信息的合并、稅收合并等。嚴(yán)格按照上述步驟，方能有效保障稅收籌劃的順利開展。稅收合并作為國有企業(yè)合并稅收籌劃的重要步驟，其合法性直接關(guān)系著稅收籌劃的科學(xué)性。因此，在稅收籌劃中，應(yīng)注意稅收合并的合法。

4.3 重視被合并企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)判定，有效降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

在國有企業(yè)合并過程中，為發(fā)揮稅收籌劃的效果，降低企業(yè)成本投入，應(yīng)考慮被合并企業(yè)是否潛藏風(fēng)險(xiǎn)，若存在，要提前解決，降低風(fēng)險(xiǎn)對稅收籌劃的影響，全面發(fā)揮稅收籌劃作用，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)合并的最大價(jià)值。通常情況下，在國有企業(yè)合并時(shí)，企業(yè)對被合并企業(yè)的認(rèn)知并不全面，為企業(yè)合并帶來一定風(fēng)險(xiǎn)，其中，涉稅風(fēng)險(xiǎn)、訴訟風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)糾紛等最為常見，通常，這些風(fēng)險(xiǎn)在合并中不易被察覺，為國有企業(yè)合并后的稅收籌劃埋下隱患。對此，企業(yè)在合并過程中，應(yīng)聘請第三方中介，做好風(fēng)險(xiǎn)咨詢與評價(jià)工作，如在資產(chǎn)清查時(shí)，對企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)擔(dān)保的責(zé)任進(jìn)行核查，是否存在負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營期是否偷稅漏稅等，判斷被合并企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，保障國有企業(yè)合并稅收籌劃的作用發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)合并成本投入的最小化。

4.4 全面掌握合并過程的稅收政策

在企業(yè)合并過程中，稅負(fù)作為一項(xiàng)成本，在企業(yè)合并中發(fā)揮著重要作用。通常，國有企業(yè)合并涉及的稅種主要有：增值稅、印花稅、契稅、營業(yè)稅、附加稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等。在國有企業(yè)合并中，為保障稅收籌劃的科學(xué)性，應(yīng)關(guān)注合并發(fā)生過程中的被合并企業(yè)全部資產(chǎn)或部分實(shí)物資產(chǎn)，企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)關(guān)聯(lián)的債權(quán)債務(wù)等，這些內(nèi)容被一同轉(zhuǎn)給合并企業(yè)，對上述內(nèi)容的關(guān)注，為稅收籌劃提供一定幫助。同時(shí)，在企業(yè)合并過程中，若選擇免稅合并，應(yīng)報(bào)給稅務(wù)部門，若企業(yè)合并雙方符合免稅規(guī)定，審核通過，即可免除合并稅務(wù)，降低企業(yè)稅負(fù)。須知，對于企業(yè)合并重組業(yè)務(wù)的所得稅，國稅總局規(guī)定：企業(yè)股東在企業(yè)合并時(shí)，支付股權(quán)金額不應(yīng)低于支付額的85%，同一控制下，不需支付對價(jià)，如此，股權(quán)支付轉(zhuǎn)讓所得可暫不征收企業(yè)所得稅。國有企業(yè)合并中，被合并企業(yè)的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給合并企業(yè)時(shí)，暫收土地增值稅，若國有企業(yè)整體出售，則買受人需要妥善安置職工，與職工簽訂用工合同不應(yīng)少于三年，所購得土地、房屋等可免征契稅，若買受人與國有企業(yè)30%以上職工簽訂用工合同，則契稅可減半征收?？傊?，在國有企業(yè)合并過程中，全面掌握合并過程的稅收政策，才能更好進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)資金利用效率。

4.5 重視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)并提前預(yù)防

在國有企業(yè)合并稅收籌劃管理中，為發(fā)揮稅收籌劃的效用，降低企業(yè)成本，應(yīng)對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析。首先，國有企業(yè)只有了解稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的影響，才能真正實(shí)現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)先防范。對此，企業(yè)應(yīng)樹立強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)的意識。其次，國有企業(yè)合并稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，多是因籌劃人員對政策法律掌握不足而導(dǎo)致。對此，準(zhǔn)確把握稅法，全面掌握稅收政策。最后，加強(qiáng)對稅收籌劃方案的審核，一旦發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)解決，以此避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生?？傊?，在稅收籌劃過程中，全面掌握稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，排除籌劃風(fēng)險(xiǎn)，能夠更好落實(shí)企業(yè)管理措施，推動(dòng)國有企業(yè)合并發(fā)展。

5 結(jié) 論

總而言之，在國有企業(yè)合并過程中，想要全面發(fā)揮稅收籌劃作用，降低企業(yè)成本投入，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與價(jià)值的最大化，應(yīng)掌握合并企業(yè)雙方的具體信息，保障稅收合并程序的合法性，重視被合并企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)判定，全面掌握合并過程的稅收政策，加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析。如此，才能在國有企業(yè)合并過程中，全面發(fā)揮稅收籌劃的作用，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提高國有企業(yè)合并的整體效應(yīng)。

參考文獻(xiàn)：

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