吳燕瓊

[摘 要]企業(yè)之間的合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并，對于建筑企業(yè)而言，由于施工復(fù)雜，設(shè)計的子公司較多，因此同一控制下的合并情況更多。對于同一控制下的建筑企業(yè)合并，主要涉及的問題就是新公司的財務(wù)報告編制問題，如何確定新企業(yè)的利潤，制定新企業(yè)的資產(chǎn)負債表就成為工作的重點。針對這一問題，筆者將進行具體的分析，希望能夠?qū)ㄖ髽I(yè)合并財務(wù)報告編制提供一些幫助。

[關(guān)鍵詞]同一控制;建筑企業(yè);資產(chǎn)負債表;財務(wù)報告

[中圖分類號]F426.92

1 同一控制下的企業(yè)合并

企業(yè)合并是指兩個或兩個以上企業(yè)之間進行合作，形成新的企業(yè)。在合并過程中可以采取同一控制或非同一控制兩種方法。其最大的差異就是對企業(yè)資產(chǎn)和負債的劃分，非同一控制是以企業(yè)的營業(yè)額或總資產(chǎn)為計算方式，成為新公司的總營業(yè)額或總資產(chǎn)。而同一控制則以合并方的公允價值為依據(jù)。

同一控制往往是某一母公司的子公司與該母公司的另一個子公司之間的合并，因此合并后的公司依然要受到同一母公司的控制，因此成為同一控制。而非同一控制的概念與之相對應(yīng)，就是兩個獨立的公司，也可以是毫不相干的公司之間的合并。合并后，財務(wù)管理和企業(yè)管理均由雙方協(xié)定，由新公司重新界定。

本研究以同一控制下的企業(yè)合并為研究對象，企業(yè)合并后，現(xiàn)有公司和母公司之間建立了新的母子關(guān)系，母公司需要從合并之日起，重新編制財務(wù)報表，統(tǒng)計新企業(yè)的現(xiàn)金流、負債表和利潤表。當(dāng)子公司的財務(wù)準(zhǔn)則與母公司之間存在差異時，遵從母公司的財務(wù)準(zhǔn)則。資產(chǎn)負債表包括資產(chǎn)和負債兩部分，這也是同一控制與非同一控制之間的差別。利潤表則記錄從合并初期到合并正式成立這段時間所產(chǎn)生的全部費用，這一期間所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量就是新企業(yè)的現(xiàn)金流量表。

同一控制下，企業(yè)合并日期十分重要，需要取得被合并雙方控制的具體日期。所謂合并方與被合并方的控制權(quán)就是指合并方取得對對方凈資產(chǎn)和經(jīng)營權(quán)的控制。由于管理者未發(fā)生變化，因此同一控制下，合并前與合并后的資產(chǎn)與負債并未發(fā)生變化。企業(yè)合并時的財務(wù)報表編制要注意很多問題，如子公司數(shù)目變化帶來的成本和利潤變化，現(xiàn)金流量等問題，將于下文進行具體的分析與闡述。

2 同一控制下財務(wù)報告編制問題分析

2.1 財務(wù)報表四主表之間的勾稽關(guān)系不能對應(yīng)

財務(wù)四大報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有權(quán)益表。依據(jù)新的會計準(zhǔn)則，我國建筑企業(yè)在同一控制原理下進行合并，需要合并方在新的財務(wù)報表編制時，更改被合并企業(yè)資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，也就是說新的報表中應(yīng)對被合并子公司的初資產(chǎn)、所有權(quán)益和負債做出規(guī)定。但是子公司的現(xiàn)金流量表、負債表和所有者權(quán)益表遵從的是上年的財務(wù)管理流程，并未做出規(guī)定，因此出現(xiàn)四主表勾稽關(guān)系之間的不協(xié)調(diào)現(xiàn)象。如新的企業(yè)合并現(xiàn)金流量表上期金額與貨幣資金之間無法對應(yīng)，這會造成合并后的一系列經(jīng)濟糾紛。

2.2 初期權(quán)益劃分準(zhǔn)則不明確

企業(yè)合并進行財務(wù)負債表的期初數(shù)調(diào)整后，包括該子公司的期初受益，其中實用資本與股本需要抵消，如不抵消，則在合并方的財務(wù)報表中體現(xiàn)的實收資本就會增加，也不符合實際財務(wù)狀況。但當(dāng)前建筑企業(yè)合并缺乏長期股權(quán)投資理念，會計準(zhǔn)則中尚未明確對這部分權(quán)益是否抵消、如何抵消做出規(guī)定，因此導(dǎo)致初期權(quán)益劃分十分不明確。同時，合并利潤表和現(xiàn)金流量表至合并之日起應(yīng)抵消，但是由于上文所述的四主表之間的勾稽關(guān)系無法對應(yīng)，就會造成企業(yè)資產(chǎn)無法及時進行抵消，一些企業(yè)只能根據(jù)編制時的現(xiàn)狀對部分利潤進行抵消。新的財務(wù)準(zhǔn)則對增資方式下，失去子公司控股權(quán)后，財務(wù)報表該如何設(shè)置尚未給出明確規(guī)定，這就造成企業(yè)在合并后初期權(quán)益劃分混亂，采用現(xiàn)金凈額回收的大部分單位是存在不合理性的。被合并企業(yè)也尚未確認與之相對應(yīng)的投資收益和被合并企業(yè)的現(xiàn)金流量，造成最大的問題就是新的財務(wù)報表不能夠反映企業(yè)的真實財務(wù)水平，對其發(fā)展決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。

2.3 同一控制準(zhǔn)則下，財務(wù)報表內(nèi)部抵消存在難度

假設(shè)A、B公司為C公司的子公司，而D、E則為H公司的子公司，當(dāng)B公司由于經(jīng)營不善而需要與E公司合并時，首先E公司將會按照會計準(zhǔn)則對雙方的財務(wù)報表進行重新制定，對合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)進行調(diào)整，對合并現(xiàn)金流量表進行抵消。但在同一控制原則下，E公司的財務(wù)政策受到H公司的影響，需要依據(jù)H公司的會計準(zhǔn)則，通常H公司會對E公司已經(jīng)合并完成的財務(wù)報表，包括利潤表、現(xiàn)金流量表等進行再次的抵消，從而增加了內(nèi)部抵消的工作量和工作難度。合并前后，被合并方的財務(wù)期初數(shù)發(fā)生了變化，需要對其進行抵消，而抵消涉及大量細節(jié)，如財務(wù)人員是否專業(yè)、會計準(zhǔn)則是否完善、企業(yè)自身遵守的會計準(zhǔn)則是否與之相符等，都會影響到企業(yè)之間的合并。

3 同一控制下的企業(yè)合并策略

3.1 明確合并報表涉及的各下級子公司范圍

明確合并報表范圍是編制合并報表的基本要求。企業(yè)合并報表編制進而通過判斷母公司與各子公司之間的實質(zhì)性關(guān)系做出是否納入合并范圍的決定。除了這些，在合并財務(wù)報表并確定其覆蓋界限的時候，企業(yè)需要能夠有效確定覆蓋界限的科學(xué)性。只有這樣才能夠保障合并報表的工作質(zhì)量能夠有所提升。同時，企業(yè)需要清楚地知道實際控制的內(nèi)在含義，完整的清晰的知曉究竟哪幾個子公司在本公司所轄之內(nèi)。這樣方能保障合并范圍的科學(xué)性。

3.2 簡化合并流程

對于企業(yè)而言，合并是自愿的，從集團角度來講，財務(wù)狀況、利潤等均未發(fā)生變化。因此，應(yīng)在合并雙方同意的基礎(chǔ)上，簡化合并程序，如對合并方與被合并方的財務(wù)報表初期數(shù)可按照原有不變，并將這一期間所產(chǎn)生的利潤、成本以及現(xiàn)金流量全部納入合并方，而被合并方股東則不再納入。這樣可以使四主表之間的勾稽關(guān)系保持一致，且對于企業(yè)而言，合并程序變得更加簡單，不再需要合并后大量的財務(wù)核對，促進了企業(yè)雙方的發(fā)展，是發(fā)展的一大趨勢。

3.3 增加相關(guān)內(nèi)容或明確合并參照準(zhǔn)則

對企業(yè)發(fā)展而言，始終要以會計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)。因此應(yīng)進一步對會計準(zhǔn)則進行完善，對母公司因不同原因而被合并下的財務(wù)報表計算方式進行規(guī)定。母公司除了處置之外，還可能由于其他原因而喪失子公司的控制權(quán)，如其他股東增值，使股權(quán)比例發(fā)生改變。目前，財務(wù)準(zhǔn)則并未對此作出明確的規(guī)定，主要是通過定向增值的方式來解決。但要根據(jù)不同的方式，不同的要求制定出會計準(zhǔn)則的細節(jié)，做到有法可循，從而確保企業(yè)合并后財務(wù)工作的安全性，使其有據(jù)可依。

3.4 內(nèi)部交易和現(xiàn)金抵消要合理

對合并后的子公司而言，需要對內(nèi)部交易和現(xiàn)金抵消方式進一步的明確，以保證財務(wù)報表的準(zhǔn)確性。應(yīng)對合并之前的母公司、子公司的現(xiàn)金流量進行核對，并進行必要的記錄。在這一基礎(chǔ)上進行的現(xiàn)金抵消更為合理。而當(dāng)兩公司核對后，數(shù)據(jù)之間依然存在偏差，則需要及時地分析原因，并對數(shù)據(jù)表單進行調(diào)整，保證企業(yè)合并的合理性。

3.5 提升財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

因為合并財務(wù)報表的難度較大，對財務(wù)人員有一定的專業(yè)技術(shù)能力要求。因此，相關(guān)的財務(wù)人員需要積極的學(xué)習(xí)新的財務(wù)知識，提高自己的專業(yè)素養(yǎng)，以確保能夠處理各種棘手專業(yè)問題。同時，企業(yè)在財務(wù)人員的選拔上，需要確保財務(wù)人員的學(xué)歷層次以及年齡結(jié)構(gòu)的合理性。這樣就能從早期避免以后報表合并中可能出現(xiàn)的各種問題。防止各種缺陷的出現(xiàn)。最后，企業(yè)方面需要加大對財務(wù)人員在職教育的力度。通過各種形式的講座以及在職培訓(xùn)，提升財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。這樣不僅能夠提升財務(wù)人員的職業(yè)水準(zhǔn)，還可以確保報表內(nèi)各種數(shù)據(jù)的真實性以及準(zhǔn)確性。同時還拓展了財務(wù)人員的專業(yè)技能，讓他們能夠處理各種復(fù)雜的財務(wù)問題。

4 總 結(jié)

現(xiàn)在我國的市場經(jīng)濟快速發(fā)展，經(jīng)濟規(guī)模不斷擴張。出于獲取更多經(jīng)濟利益的考量，不少企業(yè)紛紛選擇進行各種類型的合并。企業(yè)合并不但可以有效的擴大企業(yè)的經(jīng)濟規(guī)模，還可以更好的獲取市場地位。但是我們同樣需要重視合并財務(wù)報表的工作。不僅僅要大力的提升財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，對于合并報表過程中產(chǎn)生的各種疑難雜癥進行分析。處理好各種財務(wù)專業(yè)問題。只有這樣才能夠讓財務(wù)出現(xiàn)的各種問題得到及時的處理。這樣安排不但讓報表的質(zhì)量有保障，還能夠為企業(yè)今后的發(fā)展提供有效的財務(wù)信息支持。

總之，同一控制下，建筑企業(yè)的合并還面臨著較多的問題。建筑企業(yè)自身具有復(fù)雜性，其在合并過程中所涉及的財務(wù)報表問題更是影響其發(fā)展的根本問題。目前，相關(guān)會計準(zhǔn)則也尚未完善，因此需要政府以及企業(yè)共同努力，對同一控制下的建筑企業(yè)合并進行了解，通過簡化合并流程，制定合理的財務(wù)準(zhǔn)則等手段來實現(xiàn)合并，促進建筑企業(yè)合并的合理性，促進行業(yè)發(fā)展。

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