畢海霞

隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營中不斷涌現(xiàn)出各種新的交易事項(xiàng)，這導(dǎo)致舊收入確認(rèn)準(zhǔn)則面臨很多新的問題難以解決，2017年7月財(cái)政部印發(fā)新修訂的收入準(zhǔn)則，最核心的改變是收入確認(rèn)的理念發(fā)生改變，新準(zhǔn)則給企業(yè)的收入計(jì)量帶來重大的變革，本文主要是從新準(zhǔn)則的內(nèi)容、影響、企業(yè)對策等方面進(jìn)行探析。

新準(zhǔn)則頒布之前，我國企業(yè)會(huì)計(jì)處理基本是依據(jù)2006年財(cái)政部頒布的14號(hào)收入準(zhǔn)則，近年來企業(yè)經(jīng)營大環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，該準(zhǔn)則對于很多新收入業(yè)務(wù)無法處理，也逐漸無法滿足財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的要求，為了滿足新的環(huán)境，財(cái)政部對收入準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為企業(yè)確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，重新定義了企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)。新準(zhǔn)則回對企業(yè)產(chǎn)生重大影響，本文主要闡述了新準(zhǔn)則的內(nèi)容，分析其對企業(yè)核算、經(jīng)營活動(dòng)的影響，并針對其影響探究企業(yè)應(yīng)對新準(zhǔn)則的策略。

一、新收入準(zhǔn)則主要內(nèi)容

新收入準(zhǔn)則的核心主要有兩點(diǎn)：構(gòu)建收入確認(rèn)模型、確定確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)為控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。具體來分析：

（一）構(gòu)建收入確認(rèn)模型。新收入準(zhǔn)則對于所有的收入用統(tǒng)一的模型來確認(rèn)，所有企業(yè)采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模式，這樣可以規(guī)范企業(yè)合同中明確的各種收入，使企業(yè)對收入確認(rèn)的方法更加規(guī)范，增加了企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的可比性。

（二）確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)為控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。與舊收入準(zhǔn)則的不同之處在于，新收入準(zhǔn)則將控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)。因?yàn)樵谄髽I(yè)的實(shí)際經(jīng)營中，很多交易事項(xiàng)是伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的，風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移及控制權(quán)也不一定都能保持一致，原準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，而新收入準(zhǔn)則是按“五步法“確認(rèn)收入，規(guī)定為：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，也就是在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。這樣的改變使企業(yè)收入的確認(rèn)計(jì)量更為科學(xué)合理。

二、新收入準(zhǔn)則對企業(yè)的主要影響

新收入準(zhǔn)則對企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）合同擬定及交易價(jià)格影響。合同成為新準(zhǔn)則中確認(rèn)收入的重要依據(jù)，合同是否需要拆分、合并成為新的問題，交易價(jià)格也不再是一成不變的收入確認(rèn)價(jià)，而是包括可變對價(jià)、重大融資成分、非現(xiàn)金對價(jià)等等因素。

（二）對報(bào)表的影響。新收入準(zhǔn)則對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表都會(huì)產(chǎn)生調(diào)整，原準(zhǔn)則按照的收入時(shí)點(diǎn)確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生變化，采用新準(zhǔn)則后很多會(huì)計(jì)科目計(jì)量口徑會(huì)發(fā)生變化，和以往報(bào)表相比調(diào)整較大，可能會(huì)出現(xiàn)比較明顯的波動(dòng)。

（三）對企業(yè)稅收的影響。收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的變化直接導(dǎo)致企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和稅收時(shí)點(diǎn)差異，新收入準(zhǔn)則按照控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，而控制權(quán)的轉(zhuǎn)移是以合同義務(wù)是否履行來認(rèn)定的，合同義務(wù)又有單項(xiàng)履約義務(wù)和時(shí)點(diǎn)履行、時(shí)段履行之分，企業(yè)需要在履行了每個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入，而目前稅法是以所有權(quán)轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)，這樣就產(chǎn)生了稅會(huì)差異，需要納稅調(diào)整。

三、新收入準(zhǔn)則下企業(yè)的策略

（一）加強(qiáng)合同管理。新準(zhǔn)則是機(jī)遇合同收入確認(rèn)原則，企業(yè)應(yīng)該對合同的條款進(jìn)行全面的梳理和調(diào)整，考慮是否需要更改。考慮因素包括交易結(jié)算方式、收付款日期、是否分批分次等等。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該參與合同條款的制定與審核管理，選擇對企業(yè)最有利的合同條款。

（二）提升財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)素質(zhì)。新準(zhǔn)則頒布后，對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，需要面臨識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)、認(rèn)定單獨(dú)售價(jià)等等專業(yè)性的問題，并能夠了解新準(zhǔn)則對企業(yè)的稅收影響等，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要能滿足這些要求就必須要不斷學(xué)習(xí)，精讀鉆研弄懂新準(zhǔn)則，并隨時(shí)保持積極學(xué)習(xí)的態(tài)度。企業(yè)也可以為財(cái)務(wù)人員繼續(xù)學(xué)習(xí)提供條件及保障，如聘請專家講解、組織集體學(xué)習(xí)等活動(dòng)來提升財(cái)務(wù)部門整體專業(yè)素養(yǎng)。

（三）對所得稅影響的應(yīng)對。新收入準(zhǔn)則核算的基礎(chǔ)仍是權(quán)責(zé)發(fā)生制，仍以交易的實(shí)質(zhì)為依據(jù)確認(rèn)收入。收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和之前有變化，可能會(huì)出現(xiàn)提前、推遲、分期等多種情況，企業(yè)需要根據(jù)交易安排，對合同條款進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，如結(jié)算方式、發(fā)票開具時(shí)點(diǎn)等條款，以此提高企業(yè)納稅合理性，做好籌劃工作，并根據(jù)有規(guī)劃的安排來減少稅收變化對公司報(bào)表、現(xiàn)金流的影響。

（四）信息披露制度的更新。企業(yè)首先需要充分了解理解新收入準(zhǔn)則內(nèi)容，對新準(zhǔn)則報(bào)表披露要求精準(zhǔn)把握，然后根據(jù)此要求對企業(yè)原有的披露制度進(jìn)行調(diào)整并不斷完善。具體注意點(diǎn)有一下幾點(diǎn)：企業(yè)要及時(shí)披露企業(yè)在確認(rèn)收入與計(jì)量時(shí)所運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策，并將會(huì)計(jì)估計(jì)和其他相關(guān)變更內(nèi)容全面體現(xiàn)出來;企業(yè)要認(rèn)識(shí)到合同各項(xiàng)收入按新收入準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)分類后不同類型之間的差異，并及時(shí)披露;企業(yè)還需要及時(shí)準(zhǔn)確披露資產(chǎn)、負(fù)債等方面的重要財(cái)務(wù)信息;企業(yè)要對確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)做出準(zhǔn)確的判斷，并對其變化及時(shí)動(dòng)態(tài)披露。

（五）調(diào)整對公司的業(yè)績考核指標(biāo)。隨著新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)的很多經(jīng)營活動(dòng)評估與劃分收入成本都發(fā)生了變化，這些變化可能會(huì)對企業(yè)制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生重大影響。要保證已制定的指標(biāo)科學(xué)合適且能得到持續(xù)的開展，企業(yè)就需要調(diào)整這些業(yè)績指標(biāo)，企業(yè)應(yīng)該對相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行重新分解、分析，與新收入的判斷標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合，重新構(gòu)建指標(biāo)體系，并制定相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制、反饋機(jī)制，使其發(fā)揮最大的作用。

四、結(jié)語

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對企業(yè)財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生了重要深遠(yuǎn)的影響，企業(yè)應(yīng)該對新收入準(zhǔn)則加以重視，財(cái)務(wù)人員需對準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行全面了解，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，制定合適的應(yīng)對措施，使企業(yè)得到進(jìn)一步的發(fā)展。（作者單位：江蘇新華報(bào)業(yè)傳媒集團(tuán)）