王立香

摘要：為進一步明晰農村產權制度，促進農村集體經濟發(fā)展，我國將農村產權制度改革作為農村改革的一項重要內容。而會計實務是對經濟政策變動的一種反映，因此，隨著農村產權制度改革所引發(fā)的農村集體經濟的發(fā)展，必然會出現(xiàn)很多以往農村經濟中沒有出現(xiàn)或不常出現(xiàn)的新的經濟現(xiàn)象，這也必然要求會計實務要適應新的農村經濟環(huán)境和經濟內容。而當前，我國農村會計實務還有一些與之不相匹配的方面，文章旨在結合會計實務，找出其中的問題并提出相應的合理對策。

關鍵詞：農村產權制度改革;會計實務操作;問題及對策

一、引言

在黨的“十九大”報告中，進一步推進農村改革是其中的一項重點內容。同時，黨中央和國務院要求地方各級政府和相關部門要結合本地方實際，深入研究農村集體所有制的多種實現(xiàn)形式，促使農村集體財產全面得到盤活，推進農村集體經濟的發(fā)展，保證廣大農民持續(xù)穩(wěn)定增收。而就當前情況而言，在我國廣大的農村地區(qū)，由于經濟發(fā)展水平相對較低，生產要素的流動也不是十分活躍，這些情況都導致了我國農村會計實務的發(fā)展出現(xiàn)了滯后問題，出現(xiàn)了與社會主義市場經濟不相適應的方面，這些問題的長期存在，不利于搞活農村經濟，更不利于促進農村市場的發(fā)展和農民的增收脫貧。而農村經濟不具有活力，一個很重要的原因就是農村產權不夠明晰，對此，黨提出推進農村產權制度改革，其目標在于通過界定農村產權，進一步促進農村集體經濟的發(fā)展。但隨著農村集體經濟的發(fā)展，很多新的經濟現(xiàn)象和經濟活動將會不斷出現(xiàn)，這會對當前的農村會計實務造成很大的挑戰(zhàn)。本文試圖通過分析當前農村會計實務操作中存在的具有代表性的問題，并提出相應合理化建議的方法對農村產權制度改革后的會計實務操作進行比較深入的分析。

二、當前農村會計實務操作中存在的問題

由于長期中農村經濟發(fā)展水平的落后，使得農村會計實務操作的發(fā)展出現(xiàn)了比較嚴重的滯后，難以適應社會主義市場經濟的建設，本文認為，農村會計實務存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）農村票據(jù)管理模式相對落后

財務管理工作，特別是其中的賬目管理工作是農村會計實務操作的薄弱環(huán)節(jié)。由于很多歷史和現(xiàn)實的原因，我國農村經濟在改革開放的過程中并沒有得到完全的發(fā)展，農村并沒有完全參與到改革開放的進程中，這使得農村經濟長期發(fā)展滯后，而會計實務一定是對其所應用的某一特定時期的社會經濟環(huán)境的反映，農村經濟，特別是其中的集體經濟的發(fā)展缺乏活力，直接導致農村會計實務工作的滯后，這突出表現(xiàn)為財務管理人員素質偏低，財務管理相對混亂。比如，農村財務管理中存在著某些經費報銷后，所獲取的原始憑證不夠規(guī)范，使得后續(xù)的報銷程序等出現(xiàn)不規(guī)范的問題，報銷等程序的不規(guī)范成為了某些村干部中飽私囊的途徑，甚至出現(xiàn)了農村會計和其他村干部合謀侵吞集體財產的情況。在對農村產權制度改革后，這種票據(jù)管理模式更加難以適應農村新的經濟發(fā)展形勢。

（二）會計實務處理方法落后

農村會計實務處理方法遠落后于城市等經濟發(fā)達地區(qū)，其根源還是在于農村經濟發(fā)展的長期滯后。從理論上講，只有社會經濟環(huán)境發(fā)生變化，才會最終引發(fā)會計實務操作的重大調整。農村會計實務操作的水平不足表現(xiàn)在很多方面，從最根本上來講，當前市場經濟的環(huán)境下，我國的企業(yè)已經普遍采用的權責發(fā)生制記賬方法，但很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、基層的農村集體企業(yè)中，由于其經濟活動的復雜程度相對較低，使得其會計記賬仍然采用收付實現(xiàn)制，或者在其會計政策的選擇中仍然體現(xiàn)著收付實現(xiàn)制的思想。而收付實現(xiàn)制難以體現(xiàn)會計的相關性要求，不符合現(xiàn)代經濟的思想，這對農村集體經濟的發(fā)展產生了不利的影響，比如票據(jù)管理混亂、現(xiàn)金收付的確認存在問題、很多攤銷費用不合理甚至不存在等方面。這些與現(xiàn)代市場經濟不適應的方面使得農村集體經濟難以進行外部融資，面臨著更大的外部融資約束，這更不利于農村經濟的發(fā)展。

（三）會計監(jiān)督機制缺失

對會計工作的監(jiān)督雖然并不是會計實務操作的內在方面，但卻在很大程度上影響著會計實務操作的水平和質量，甚至目前很多美國學者認為會計監(jiān)督也應該成為會計實務操作的一個重要組成部分。實際上，從另一個角度講，對相關票據(jù)、憑證以及賬目的審核也是會計監(jiān)督的一種形式，因此，本部分本文也將會計監(jiān)督考慮在內進行分析。會計監(jiān)督機制的缺失是制約我國農村會計工作深入發(fā)展的一項重要阻礙，當前，農村地區(qū)的會計監(jiān)督機制是比較粗放的、松散的，甚至很多農村集體經濟中，還沒有進行相關的會計監(jiān)督機制的建設，這導致了村干部的人為因素對農村集體經濟的財務活動產生了很大影響，最終損害了廣大農民的利益。

三、關于促進農村會計實務發(fā)展的建議

（一）更新農村票據(jù)管理模式

前文已經述及，當前農村集體經濟普遍采用的委托會計代理模式已經不能很好地適應農村產權改革后的經濟發(fā)展狀況，因此，必須要更新農村賬務管理模式，將農村賬務管理工作收攏到農村集體經濟內部中來，本文認為，更新農村賬務管理模式，可以從以下幾個方面開展工作。首先、要加強對財務專業(yè)人員的培養(yǎng)和引進。農村集體經濟發(fā)展水平不足，不利于對財務人員進行培養(yǎng)，財務人員的缺失，反過來又制約了農村集體經濟的發(fā)展。培養(yǎng)財務人員，應該采用漸進式的模式，一方面要對現(xiàn)有的財務工作人員進行培訓，逐步提高其業(yè)務水平;另一方面，農村集體經濟也可以考慮從外部引進專業(yè)的財務人員，而農村產權體制改革為財務人員的引進工作提供了良好的契機，農村集體經濟可以利用政策優(yōu)勢從外部引進相關財務人才。第二、要加強對原始憑證填寫規(guī)范的管理工作，原始憑證填寫的不規(guī)范，從源頭上不利于提高農村的財務管理水平。首先，財務人員在履行報銷程序等相關程序之前，要對原始憑證的填報內容的完整性和真實性進行審核。第二、定期或不定期對原始憑證的填報及相關程序進行復核，以提高原始憑證的質量以及與原始憑證相關程序的工作。

（二）逐步優(yōu)化會計實務處理方法

會計實務處理方法的優(yōu)化是使農村集體經濟適應農村產權體制改革后新經濟形式的重要途徑，會計處理方法的優(yōu)化，反過來會促進農村集體經濟的市場化進程，特別是農村集體經濟產權明晰，甚至是有條件地推進股份合作制改革后，先進的會計處理方法對農村集體經濟的促進作用將更加明顯。總體而言，會計實務處理方法優(yōu)化的方向是權責發(fā)生制。具體而言，可以從以下幾個方面開展工作，首先、加強對農村集體經濟財務人員的培訓工作。加強對農村財務人員的培訓，有助于幫助農村財務人員更快地掌握權責發(fā)生制的處理方法的原理，從而有利于優(yōu)化會計實務處理方法，農村可以組織財務人員參加集體培訓，也可以組織農村財務人員進入現(xiàn)代企業(yè)參觀、實習，這些都是逐步提高農村會計實務處理水平的有效方法;第二、要加強與地方高校的合作。上述通過集體培訓或者進入現(xiàn)代企業(yè)學習的途徑僅是幫助農村財務人員樹立一個現(xiàn)代會計處理方法的意識，而要從根本上扭轉農村財務人員的工作方法，還需要使其理解現(xiàn)代會計處理方法的原理和理論，這樣即使以后農村集體經濟出現(xiàn)了新的經濟活動，農村財務人員也能合理應對。這就要求通過與地方高校的合作，借助高校的理論優(yōu)勢，逐步培養(yǎng)農村財務人員的現(xiàn)代財務意識。

（三）逐步建立會計監(jiān)督機制

會計監(jiān)督機制是促進農村會計實務發(fā)展的外部保障，要逐步通過制度建設逐步減少人為因素對集體經濟的影響。首先、要加強對農村集體經濟的主要負責人員監(jiān)督意識的培養(yǎng)。只有主要負責人員認同會計監(jiān)督機制對于農村集體經濟發(fā)展的重要作用，才能有效推行會計監(jiān)督機制，從而促進農村會計實務操作水平的提高;第二、提高農村財務工作的信息化水平，一個良好的監(jiān)督機制離不開信息的及時傳遞，而信息傳遞的及時性要依賴于信息化水平的提高，因此，農村集體經濟要逐步提高自身的信息化水平。并配合專門的監(jiān)督機構和監(jiān)督人員，以防止財務人員的監(jiān)守自盜行為的發(fā)生。

四、農村產權體制改革后會計實務操作舉例

此次農村產權體制改革的重點在于集體經濟的股份合作制改革，對此，本文列舉一些示例以供參考。

例1：如果某村有三個生產組，根據(jù)賬目記載，股本總額12萬元，每股10元，三個生產組股份數(shù)額相同，村集體單獨持股40%，個人持股60%。則會計處理為：

借：公積公益金—轉增資本

120000

貸：資本—個人資本—第一生產組? ?24000

資本—個人資本—第二生產組

24000

資本—個人資本—第三生產組

24000

資本—村資本48000

例2：村主任辦公室有一套家具，賬目價值4000元，未折舊，通過盤點發(fā)現(xiàn)已經毀損。則會計處理為：

借：其他支出—固定資產盤虧和損失

4000

貸：固定資產—辦公設備? ? ?4000

參考文獻：

[1]宋濤.淺談村會計委托代理制在深化農村稅費改革中的作用——以葫蘆島市為例[J].農業(yè)經濟，2015（12）.

[2]許金偉，楊少華，李延生.農村土地所有權改革綜述[J].技術與市場，2011（11）.

[3]高延軍，王永明，王麗萍.加強和完善會計委托代理制[J].農村財務會計，2018（02）.