周曉玲 夏秀芳

摘要：2016年5月1日，我國全面迎來了“營改增”，營業(yè)稅完全從我國稅種中抹去。迄今為止，“營改增”這一政策的實施已經有三年多的時間，企業(yè)已經完成從征收營業(yè)稅向征收增值稅的過渡，企業(yè)稅務各方面也已經成熟，“營改增”所帶來的優(yōu)勢和問題也逐漸凸顯。主要以交通運輸業(yè)為研究背景，分析了“營改增”帶來的好處與問題，并提出了優(yōu)化交通運輸業(yè)務流程;選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的商家等合理化建議，希望能對深化“營改增”起到一定作用。

關鍵詞：增值稅;營業(yè)稅;“營改增”;交通運輸業(yè)

中圖分類號：F235.6 ? ?文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）08-0077-02

一、引言

減輕企業(yè)的稅收負擔是“營改增”的初衷，國家希望“營改增”這一變革能夠使企業(yè)更好的發(fā)展。通過推行統(tǒng)一的增值稅，從根源上避免重復性征稅，使國家的稅收制度越來越完善?！盃I改增”政策不只為企業(yè)減負、減稅，還有更加深層的意義——大力推動服務行業(yè)的發(fā)展。如今第二產業(yè)和第三產業(yè)都繳納增值稅，他們之間的經濟業(yè)務納稅額可以相互抵扣，“營改增”在無形中打開了一扇第二、第三產業(yè)相互抵扣的大門，使我國的市場氛圍更加公平。

二、“營改增”對交通運輸業(yè)的影響

服務行業(yè)中的交通運輸服務，包括陸路、水路、航空和管道運輸服務。商品的流通，不管是生產、批發(fā)、零售、消費哪一個環(huán)節(jié)，都離不開交通運輸服務。生產型企業(yè)生產出的商品需要物流將產品送至批發(fā)商，批發(fā)商再賣給零售商，最后到消費者手中，商品所發(fā)生的轉移不是自發(fā)的，是通過交通運輸服務完成流通。而生產型企業(yè)需要購買原材料并利用這些原材料創(chuàng)造新的價值，從而發(fā)生了價值轉移，這是典型的增值稅納稅人。雖然交通運輸業(yè)不需要購買原材料，但他也有勞動報酬、購買固定資產等價值轉移的發(fā)生，從而出現了重復納稅的現象。我國最先對交通運輸業(yè)進行“營改增”試點，或許是因為交通運輸企業(yè)大多數都是國企，具有帶頭作用，改革容易實施。

（一）“營改增”給交通運輸業(yè)帶來的好處

1.產業(yè)結構發(fā)生改變。交通運輸企業(yè)變成了增值稅納稅人，首先對于交通運輸企業(yè)來說，企業(yè)可以抵扣進項稅，減輕稅負;對于其下游企業(yè)，由于企業(yè)可抵扣的增值稅進項稅額變多，從而打通了整個產業(yè)的抵扣鏈條，優(yōu)化了產業(yè)結構。

2.上游企業(yè)會積極向一般納稅人轉型。國家規(guī)定一般納稅人若想抵扣進項稅額，必須要取得增值稅專用發(fā)票。在“營改增”之前交通運輸業(yè)在購買燃料、固定資產時，不用考慮是否能取得增值稅專用發(fā)票，而如今情況發(fā)生了變化，取得增值稅專用發(fā)票后就可以抵扣。這樣交通運輸業(yè)一定會選擇那些能夠提供增值稅專用發(fā)票的上游企業(yè)。上游企業(yè)因此而競爭激烈，那些因為自己沒有很好地完善自身財務制度，從而使符合一般納稅人資格的企業(yè)積極向一般納稅人轉型。并且對于交通運輸業(yè)來說，從具有一般納稅人資格的供應商中采購燃油，質量也有所保障?；谶@些原因，上游企業(yè)會積極向一般納稅人轉型，給自身以及交通運輸業(yè)帶來許多好處。

3.下游企業(yè)產品價格會下降。“營改增”之后，燃料費用，購買固定資產等費用都可以用于抵扣。與原來相比，稅負明顯減少，企業(yè)成本降低了，交通運輸業(yè)在提供服務時，價格有下降的空間，提高企業(yè)自身的競爭力。而這些變化的好處也會傳遞給下游企業(yè)以及消費者。

（二）營改增給交通運輸業(yè)帶來的問題

分析了“營改增”給交通運輸業(yè)帶來的好處，我們也要面對目前“營改增”后所出現的問題。

首先是抵扣難，雖然交通運輸業(yè)納稅人的主要成本基本上可以抵扣，但由于交通運輸行業(yè)特殊的經營模式，企業(yè)通常難以取得規(guī)范的增值稅抵扣憑證。如運輸過程中司機途中遇到加油或者更換輪胎、維修等問題時，多數司機會采用現金支付的方式，而銷售方通常為小規(guī)模納稅人，往往難以取得增值稅專用發(fā)票，導致油料消耗、維修配件等難以正常抵扣。司機認為取得專用發(fā)票的手續(xù)過于復雜，而沒有取得專用發(fā)票的現象也時有發(fā)生，并且交通運輸企業(yè)如果選擇了外包，而目前外包的對象多為小規(guī)模納稅人，這都會導致抵扣難的現象發(fā)生。

其次是準確核算難?！盃I改增”之后，出現了物流輔助業(yè)，它不屬于交通運輸業(yè)，屬于現代服務業(yè)，與交通運輸業(yè)分別征收不同的增值稅稅率，大大增加了企業(yè)稅務處理的難度。在企業(yè)一體化運作中，各項業(yè)務上下緊密關聯，有時會出現很難區(qū)分運輸服務與物流輔助服務的情況。交通運輸行業(yè)與上下游企業(yè)的業(yè)務關聯緊密，界限并不清晰。而稅法要求按不同業(yè)務、不同稅率分別計征增值稅，不僅增加了企業(yè)和稅務機關的管理難度，也不適合現代物流業(yè)的發(fā)展趨勢。并且部分企業(yè)會通過財務核算手段，盡可能將交通運輸服務的業(yè)務核算成物流輔助服務來減少稅負。因此，這種通過財務人員判斷不同稅率的稅目，只會增加企業(yè)的申報納稅成本，同時也加大了征收管理的難度。

三、深化交通運輸業(yè)“營改增”改革的建議

（一）優(yōu)化交通運輸業(yè)務流程

“營改增”幫助企業(yè)實現結構性減稅，目的是為了促進企業(yè)產業(yè)結構化，而優(yōu)化產業(yè)結構的根本方法就是優(yōu)化企業(yè)業(yè)務流程，從而提高企業(yè)的整體業(yè)務效益，促進企業(yè)資源的合理再分配，并對產業(yè)發(fā)展、產業(yè)結構的提升有一定的幫助。優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務流程，從運輸工具的承載能力、運輸路線、上下游的布局、控制成本等多方面進行考慮，從而提高收入水平。

（二）選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的商家

交通運輸業(yè)在采購商品和服務選擇供應商的時候，在相同價格和質量的條件下，盡可能選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應商，減少應交增值稅額。也不要為了取得增值稅專用發(fā)票而不計成本，這樣就得不償失了。這就要求財務人員在平時核查外來原始憑證時，對于可以作為抵扣項目的成本支出時，更加需要注意是否能夠取得增值稅專用發(fā)票，若對方沒有開具增值稅專用發(fā)票，應立刻要求對方開具，保證每一筆可抵扣的業(yè)務都能夠產生有效的進項稅額。

（三）統(tǒng)一交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)稅率

交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)由于征收不同的增值稅稅率，加大了征收難度。在企業(yè)一體化趨勢下，應該統(tǒng)一交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)稅率，降低稅務機關征收管理的難度，進而推動各類物流資源整合，推動企業(yè)一體化戰(zhàn)略的實施，充分發(fā)展現代化物流業(yè)的產業(yè)組織模式。

（四）合理選擇納稅人身份

根據上述我國交通運輸業(yè)現行的政策，一般納稅人按一般計稅方法計稅，適用稅率為10% （2019年4月1日起，降至9%），其購進商品的進項稅額可以抵扣，銷售商品可以使用增值稅專用發(fā)票， 若有足夠的進項稅，可以有效降低企業(yè)的稅負;而小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，按3%的征收率征稅， 進項稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票。這表明一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負存在較大差距，并且根據新規(guī)，在一定期限內一般納稅人可以轉為小規(guī)模納稅人，交通運輸企業(yè)應根據自身的實際情況合理選擇或是轉換自己的納稅人身份。

四、結語

“營改增”政策的實施降低了稅收，促進了我國產業(yè)轉型。從長遠來看“營改增”能夠減少企業(yè)的稅負，促進服務業(yè)的發(fā)展，使產業(yè)結構升級實現了穩(wěn)當前而利長遠的改革初衷。國家應該根據目前出現的問題采取相應的對策，進一步完善交通運輸業(yè)的“營改增”稅制改革，將“營改增”的作用發(fā)揮到最大化。深化“營改增”改革，使重復征稅的現象逐漸消失，增值稅抵扣鏈條日益完善，將稅收中性的優(yōu)點發(fā)揮最大作用，不斷提高交通運輸業(yè)以及其他行業(yè)的發(fā)展水平，使國民經濟的發(fā)展方向更加明確。國民經濟穩(wěn)步推進，使企業(yè)能夠充分享受到“營改增”政策的好處。

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[責任編輯：王 旸]