鄭淦

摘要：自2013年以來，我國全面實行了“營改增”稅務制度。無論是稅制結構，還是發(fā)展模式，均與以往存在較大區(qū)別。其中，作為“營改增”政策重要試點的會計師事務所，隨著“營改增”政策的全面落實，運營管理模式與稅務管理模式在某些層面上實現(xiàn)了預期發(fā)展目標。針對于此，文章主要基于“營改增”改革背景，根據(jù)該背景對會計師事務所稅務產生的變化問題及實際影響，提出相關優(yōu)化方案，旨在加強會計師事務所的經營管理效果，并確保各項業(yè)務內容的順利開展。

關鍵詞：營改增;會計師事務所;稅務問題;優(yōu)化措施;

隨著“營改增”政策的全面落實，作為改革政策的重要試點，會計師事務所積極迎合“營改增”要求，對現(xiàn)行的改革政策進行了全面貫徹與落實，目的在于進一步加強會計師事務所的工作質量。在此過程中，“營改增”政策帶來的影響不僅局限于工作模式、工作要求方面，還重點放在了會計師事務所稅務管理方面。經過近幾年的發(fā)展，國內多數(shù)會計師事務所基本上實現(xiàn)了“營改增”政策要求，并結合最新政策，針對內部存在的不良問題，進行了積極改正?？梢哉f，在“營改增”政策及稅改制度的貫徹作用下，會計師事務所將會得到進一步完善，實現(xiàn)預期的發(fā)展目標。

1 “營改增”對會計師事務所稅負問題的實際影響

1.1 會計師事務所

自“營改增”稅務改革制度全面實施以來，我國多數(shù)行業(yè)都受到“營改增”政策的影響，大范圍地迎合增值稅新政要求，對以往會計師事務所稅負問題進行了合理改進。根據(jù)實踐效果來看，這一改革給服務行業(yè)的發(fā)展模式帶來了深刻影響。會計師事務所作為我國服務行業(yè)的主要代表，在抵扣增值稅問題方面，往往可以體現(xiàn)出進項稅額規(guī)模不高的特性。即便是結合增值稅要求，也會給會計師事務所帶來較大的稅負壓力。然而，隨著我國增值稅政策的深入執(zhí)行，會計師事務所在收入持續(xù)增長的同時，稅負基本上實現(xiàn)了微降要求[1]。

1.2 小規(guī)模普通合伙會計師事務所

小規(guī)模普通合伙會計師事務所介于納稅人類型及承擔稅收費用方面的不同，在稅負問題方面存在的不同程度的差異問題。舉例而言，部分納稅人因受到扶持政策的影響，在稅收方面，出現(xiàn)了明顯降低問題。然而，其間不乏部分納稅人因不滿足扶持政策，而未享受到稅收政策帶來的福利，反而形成了不降反增的趨勢。根據(jù)當前情況來看，小規(guī)模普通合伙會計師事務所在納稅主體方面，主要以一般納稅人與小規(guī)模納稅人為主。經過“營改增”政策的深化影響，具備小規(guī)模納稅人特點的小規(guī)模普通合伙會計師事務所往往可以利用優(yōu)惠政策，滿足3%低稅率即可。相較于以往相比，行業(yè)整體水平呈現(xiàn)出下降趨勢。

2 “營改增”背景下會計師事務所稅務問題的優(yōu)化措施

2.1 規(guī)避進項稅可抵扣額不足問題，防止稅額增加

一般來說，人力資源較為密集的會計師事務所涉及到的人工成本較多，且所占的行業(yè)比重較高。在國家推行“營改增”稅改政策之后，介于可抵扣專票獲取途徑較難的影響，事務所面臨的成本支出問題愈加明顯[2]。針對于此，建議會計師事務所應該盡可能地結合“營改增”稅改政策要求，盡可能地選擇具備增值稅專用票據(jù)特點的主體對象，目的在于及時消除稅務調整帶來的弊端影響。與此同時，會計師事務所應該利用自身的職能優(yōu)勢，盡量不要選擇具備小規(guī)模納稅人特點的合作方，以免造成不可抵扣問題的出現(xiàn)，進一步加劇事務所成本支出。

2.2 適當調整業(yè)務合同范本內容，順應“營改增”稅務制度要求

目前，國家稅務總局針對營業(yè)專票問題獲取問題，明確提出合同、資金與發(fā)票相統(tǒng)一、協(xié)調的規(guī)定要求，必須嚴格遵守，否則不允許進行直接抵扣處理。針對于此，在實行“營改增”政策之后，合同簽訂工作針對付款、發(fā)票取得等內容進行了明確規(guī)定，并嚴格界定內容范圍，目的在于確保會計師事務所能夠及時獲取足額的專票。待獲取成功之后，再進行稅項抵扣工作。也就是說，會計師事務所最好結合“營改增”稅收政策，對業(yè)務合同范本內容進行合理調整，盡可能地與“營改增”稅務制度相結合，避免出現(xiàn)隱患問題。

2.3 制定高質量的服務內容，擺脫惡性競爭的弊端影響

結合實際情況來看，在實施“營改增”政策期間，部分會計師事務所會采取相關手段，降低一般納稅人身份的稅收問題。與此同時，相關部門要求事務所的收費標準可以在原有的基礎上，進行適當提高。最好可以結合“營改增”政策，制定高質量、高標準的服務內容，目的在于規(guī)范市場競爭秩序，防止惡性競爭等不良問題的出現(xiàn)。必要時，會計師事務所可以根據(jù)“營改增”稅務制度，調整內部工作體系。對于以往存在的不合理問題，必須利用相關措施加以解決，盡可能地提升會計師事務所的發(fā)展水平，順應“營改增”的發(fā)展要求。

3 基于“營改增”背景下會計師事務所的發(fā)展趨勢

自“營改增”制度全面實行以來，企業(yè)稅務申報問題以及會計師事務所業(yè)務范圍、日常運營管理均受到不同程度的影響，在多個層面上實現(xiàn)了創(chuàng)新發(fā)展。對于大中型會計師事務所而言，受到“營改增”政策的影響，在內部積極開展了與稅改新政有關的咨詢服務以及培訓活動等。如此一來，會計師事務所業(yè)務范圍以及專業(yè)程度得到了明顯拓寬與加強，有效推進了會計師事務所的發(fā)展進程。

3.1 構建科學、合理的會計師事務所內部控制體系

近些年來，隨著“營改增”政策的全面實施，以會計師事務所為主的行業(yè)受到“營改增”政策的相關影響，出現(xiàn)系列變化。需要注意的是，“營改增”帶來的不全是正面影響，往往還存在某些弊端問題影響會計師事務所的發(fā)展進程。為盡可能地降低“營改增”政策帶來的負面影響，建議會計師事務所應該立足于當前發(fā)展現(xiàn)狀，構建科學、合理的會計事務所內部控制體系，確保會計內部處理環(huán)節(jié)能夠得到本質改變。針對于此，會計師事務所必須加強內部控制體系的建設力度。通過加強內部控制體系的穩(wěn)定性，確?！盃I改增”各項政策得以有效貫徹與落實，防止偷稅、漏稅等問題的出現(xiàn)。

3.2 提供高質量、高標準的“營改增”稅改政策培訓服務

介于稅務機關、商務以及財務標準的不同影響，會計師事務所往往會結合“營改增”稅改政策，制定與相關政策相符合的培訓課程。一般來說，課程內容的界定范圍主要以在線學習方式、研討會以及課堂培訓等內容為主。主要經由事務所工作人員全權負責，針對客戶群體，提供高質量、高標準的服務內容。并在此基礎上，根據(jù)稅務制度的最新要求，針對課程內容存在的不足問題進行合理改進，確保稅改政策培訓服務得以達到預期標準，盡可能地規(guī)避隱患問題的出現(xiàn)。

3.3 根據(jù)“營改增”要求，適當拓寬咨詢與協(xié)作范圍

在整理與客戶商業(yè)活動有關的合同內容時，事務所工作人員需要根據(jù)“營改增”稅收政策的最新要求，對“營改增”稅收政策的適用性進行合理評估。一般來說，評估對象主要以差額征收、零稅率以及免稅為主。主要根據(jù)上述對象情況，明確“營改增”稅收政策的適用性。需要注意的是，對于黨的前商業(yè)行為與合同存在的不合理之處，必須提出合理的改進建議，以滿足稅務優(yōu)惠政策的實施要求及申報條件[3]。

結論：總而言之，“營改增”稅改制度對相關行業(yè)帶來的影響較多，尤其是會計師事務所。“營改增”稅改制度的正式實行，有效解決了以往營業(yè)稅制制度存在的不足問題，如全額征稅問題，基本上為現(xiàn)代化服務行業(yè)的全面發(fā)展奠定了基礎。而會計師事務所作為我國服務行業(yè)的核心部分，不僅是稅改政策的重要試點，同時也是“營改增”的主體對象。為確保會計師事務所的長足發(fā)展，建議會計師事務所內部應該結合“營改增”稅改政策及相關要求，合理踐行稅改政策，實現(xiàn)“營改增”政策要求。

參考文獻：

[1]李瓊芳. “營改增”下會計師事務所稅務優(yōu)化[J]. 納稅，2018，12（27）：33.

[2]鞏麗峰. 探析營改增對會計師事務所的影響及應對措施[J]. 財會學習，2018（26）：145+147.

[3]張鳳紅. 論“營改增”對會計師事務所的影響[J]. 當代經濟，2016（35）：120-121.