摘要：隨著電商、大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)共享、云計(jì)算技術(shù)的蓬勃發(fā)展，我國(guó)企業(yè)商業(yè)模式發(fā)生了重大的變革，新的商業(yè)模式對(duì)企業(yè)各個(gè)層面都產(chǎn)生了深刻的影響。本文是在企業(yè)商業(yè)模式變革后的背景下，分析其變革對(duì)外部審計(jì)的影響，其影響分為積極影響和消極影響，并對(duì)外部審計(jì)提出了新的要求，即如何在平臺(tái)搭建、法律法規(guī)、程序方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員思維、人員素質(zhì)等方面促進(jìn)外部審計(jì)更好發(fā)展，使審計(jì)單位、企業(yè)和委托者之間互利互贏，以更好地服務(wù)于社會(huì)大眾。

關(guān)鍵詞：新商業(yè)模式;外部審計(jì);影響;要求

1.新的商業(yè)模式對(duì)外部審計(jì)的積極影響

1.1提高審計(jì)技術(shù)與方法

目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)大多采用實(shí)地收集企業(yè)紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表、相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、賬簿等資料，其工作量較大，且時(shí)常會(huì)因時(shí)空限制，使得審計(jì)證據(jù)收集不足，導(dǎo)致審計(jì)出現(xiàn)遺漏之處，審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確。商務(wù)模式升級(jí)，許多企業(yè)交易采用無(wú)紙化交易，審計(jì)人員也應(yīng)改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法，可以直接通過(guò)企業(yè)信息系統(tǒng)管理平臺(tái)收集審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)等智能審計(jì)，審計(jì)不再受到時(shí)空、時(shí)間等限制，不僅可以提高審計(jì)的工作效率，還可以提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

1.2強(qiáng)化審計(jì)作用

商業(yè)模式變革帶來(lái)的大數(shù)據(jù)時(shí)代，其特點(diǎn)就是數(shù)據(jù)獲取非常的及時(shí)與便利，以往傳統(tǒng)審計(jì)都是事后審計(jì)，即所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)全部進(jìn)行完后才能進(jìn)行的一種審計(jì)，這種審計(jì)只能事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不能達(dá)到事前防范的作用，甚至可能出現(xiàn)因?yàn)閿?shù)據(jù)的滯后導(dǎo)致問(wèn)題被人為掩蓋。大數(shù)據(jù)下的審計(jì)不僅可以實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)，還可以實(shí)現(xiàn)事前審計(jì)以及事中隨時(shí)監(jiān)控審計(jì)，較大程度上強(qiáng)化了審計(jì)的作用。

1.3促進(jìn)審計(jì)國(guó)際化的步伐

我國(guó)傳統(tǒng)的審計(jì)方式較適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)的傳統(tǒng)審計(jì)，但如果是針對(duì)跨國(guó)，境外中資或者是有跨地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)而言，傳統(tǒng)的審計(jì)方法則會(huì)耗費(fèi)大量的人力物力財(cái)力，且審計(jì)結(jié)果也得不到保障。商務(wù)模式的升級(jí)，主要體現(xiàn)就是大數(shù)據(jù)和電子商務(wù)的發(fā)展，審計(jì)也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)和境外審計(jì)部門(mén)實(shí)施跨國(guó)，跨地區(qū)聯(lián)系與交流合作，同時(shí)運(yùn)用審計(jì)網(wǎng)絡(luò)對(duì)境外中外機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審核。由此可見(jiàn)，商業(yè)模式的審計(jì)，可以極大程度上加速我國(guó)審計(jì)與國(guó)際審計(jì)接軌的步伐。

2.新的商業(yè)模式對(duì)外部審計(jì)的消極影響

2.1加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，企業(yè)從原始憑證到報(bào)表每一步都有文字記錄，每一步驟都有經(jīng)手人簽字，以及嚴(yán)格的審核程序，整套賬務(wù)系統(tǒng)都是以紙質(zhì)形式存檔保管，這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改，則很容易辨別出修改的線索和痕跡。而云計(jì)算等技術(shù)的應(yīng)用，許多企業(yè)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，但是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)很容易被人利用其他手段進(jìn)行篡改，且不會(huì)留下篡改痕跡，很難被察覺(jué)出來(lái)。這使得審計(jì)證據(jù)的可靠性降低，加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2改變傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制手段

在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員主要是通過(guò)審核被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全，來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，從而降低被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是企業(yè)商業(yè)模式變革，審計(jì)需要借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)計(jì)算機(jī)上的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，這就不再是依托企業(yè)的內(nèi)部控制制度降低風(fēng)險(xiǎn)，而是依托于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的安全性和可靠性。由此可見(jiàn)，商業(yè)模式變革改變了傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制手段。

2.3 缺乏新的審計(jì)人才

目前，我國(guó)大多注冊(cè)會(huì)計(jì)師都只適應(yīng)利用傳統(tǒng)的審計(jì)方法來(lái)進(jìn)行審計(jì)，而在大數(shù)據(jù)+的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)，其審計(jì)線索、內(nèi)部控制、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法與技術(shù)都發(fā)生了新的變化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求也隨之提高。對(duì)于那些不懂得計(jì)算機(jī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就不能利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)獲取到所需的審計(jì)證據(jù)，也不能準(zhǔn)確評(píng)估電子商務(wù)的內(nèi)部控制情況，從而不能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)目前大數(shù)據(jù)下的審計(jì)模式才剛剛起步，對(duì)于人才的培養(yǎng)存在重視程度不夠高，培養(yǎng)體系不夠完善等問(wèn)題。在新形勢(shì)背景下，我國(guó)審計(jì)人才短缺問(wèn)題需要得以重視，只有掌握一定的計(jì)算機(jī)、電子商務(wù)的審計(jì)人才，才能推進(jìn)我國(guó)審計(jì)水平得以提高。

3.新的商業(yè)模式對(duì)外部審計(jì)的要求

3.1 建立全新的企業(yè)-審計(jì)人員對(duì)接平臺(tái)

我國(guó)應(yīng)該搭建一個(gè)全新的企業(yè)和審計(jì)兩者銜接的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下的企業(yè)商業(yè)模式變革。這一平臺(tái)的搭建可以形成一個(gè)全新的審計(jì)模式，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所都要在這一平臺(tái)上注冊(cè)登記，委托方通過(guò)平臺(tái)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)單位接受這一請(qǐng)求后，企業(yè)通過(guò)平臺(tái)上傳相應(yīng)材料和數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)，形成審計(jì)證據(jù)，被審計(jì)單位可以隨時(shí)查看與打印，最終形成審計(jì)報(bào)告。這一平臺(tái)的搭建不是依靠單個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者對(duì)單個(gè)企業(yè)而建立，應(yīng)該是國(guó)家和政府依法創(chuàng)立的一個(gè)專(zhuān)屬于企業(yè)和外部審計(jì)人員對(duì)接的平臺(tái)。這樣一個(gè)平臺(tái)的搭建適應(yīng)了大數(shù)據(jù)時(shí)代新的商業(yè)模式變革的審計(jì)要求，也維護(hù)了企業(yè)數(shù)據(jù)的隱私性和安全性，審計(jì)人員可以隨時(shí)監(jiān)控審計(jì)證據(jù)，提高了審計(jì)證據(jù)的準(zhǔn)確性。

3.2建立健全新的商業(yè)模式下的審計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則

目前我國(guó)外部審計(jì)方面的法律法規(guī)有中華人民共和國(guó)審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例、審計(jì)準(zhǔn)則等。這些法律法規(guī)涵蓋的范圍只有傳統(tǒng)商業(yè)模式下的外部審計(jì)，對(duì)于電商模式、大數(shù)據(jù)商業(yè)模式的審計(jì)法律是一個(gè)空白。我國(guó)對(duì)大數(shù)據(jù)這一塊的開(kāi)發(fā)還處于初始探索期，還存在著很多漏洞，這就要求我們建立全新商業(yè)模式下的審計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則。我國(guó)目前對(duì)于電商的法律法規(guī)有中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法等， 雖有一定的發(fā)展，但仍存在著很多漏洞之處，這對(duì)外部審計(jì)產(chǎn)生了非常多的不利因素。這就要求我們?cè)诮徲?jì)法規(guī)的同時(shí)，也要健全電商方面的法律法規(guī)，在電商法律法規(guī)中融入外部審計(jì)內(nèi)容，共同推動(dòng)新商業(yè)模式下外部審計(jì)的發(fā)展。

3.3更新審計(jì)程序與方法

傳統(tǒng)模式的審計(jì)程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，進(jìn)而進(jìn)行控制測(cè)試，評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理，執(zhí)行是否有效，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。但是新的商業(yè)模式下的外部審計(jì)，加入了電子商務(wù)和大數(shù)據(jù)，改變了其審計(jì)環(huán)境，同時(shí)也要更新其審計(jì)程序與方法。審計(jì)人員在進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)，由于網(wǎng)絡(luò)具有連貫性、持續(xù)運(yùn)行性等特點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)該評(píng)價(jià)一段時(shí)間內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和數(shù)據(jù)庫(kù)是否有授權(quán)審批制度，大數(shù)據(jù)管理者是否相互制約、相互監(jiān)督。

3.4擴(kuò)大審計(jì)范圍

傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)范圍即是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度以及業(yè)務(wù)完成情況，對(duì)于被審計(jì)單位外部情況的審計(jì)涉及較少。大數(shù)據(jù)、電商企業(yè)和云技術(shù)服務(wù)下的企業(yè)，其業(yè)務(wù)不僅涉及企業(yè)內(nèi)部，還涉及其數(shù)據(jù)平臺(tái)、云技術(shù)服務(wù)商與公共云租戶等。審計(jì)人員在審計(jì)其可能產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，不僅要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)，還要關(guān)注數(shù)據(jù)平臺(tái)、云技術(shù)服務(wù)商與公共云租戶所帶來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)商業(yè)模式變革之前，其業(yè)務(wù)活動(dòng)都是傳統(tǒng)的一些活動(dòng)，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)范圍較為固定，但是新的商業(yè)模式產(chǎn)生后，其業(yè)務(wù)活動(dòng)也發(fā)生了一些新的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注到其新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以擴(kuò)大審計(jì)范圍來(lái)防范新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如企業(yè)對(duì)大數(shù)據(jù)的管理、與外部云技術(shù)服務(wù)商的相關(guān)合同等，都可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注其商業(yè)模式變革所帶來(lái)的審計(jì)范圍的變化。

3.5更新審計(jì)思維

傳統(tǒng)審計(jì)思維即是某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后，對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，屬于一種事后審計(jì)。新的商業(yè)模式下，有數(shù)據(jù)庫(kù)、云審計(jì)平臺(tái)等，提高了數(shù)據(jù)的時(shí)效性，可以隨時(shí)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，也就可以實(shí)現(xiàn)事中審計(jì)，動(dòng)態(tài)持續(xù)監(jiān)控審計(jì)。傳統(tǒng)的事后審計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)日益復(fù)雜化的業(yè)務(wù)需要，未來(lái)審計(jì)將更多的趨向于動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)人員要積極地更新審計(jì)思維模式，以面對(duì)大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)共享、云平臺(tái)的新商業(yè)模式。

3.6提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

傳統(tǒng)的外部審計(jì)要進(jìn)行賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)、賬表核對(duì)等一系列煩瑣的審計(jì)步驟，這就要求審計(jì)人員具有豐富的財(cái)會(huì)知識(shí)和豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)目前也有許多這樣的審計(jì)人才。但是，新的商業(yè)模式下的審計(jì)人員不僅需要掌握豐富的財(cái)會(huì)知識(shí)，還需要掌握計(jì)算機(jī)、統(tǒng)計(jì)等各個(gè)領(lǐng)域的“多能審計(jì)人才”，我國(guó)對(duì)于“多能審計(jì)人才”的培養(yǎng)意識(shí)還不夠深入。我國(guó)應(yīng)重視多能審計(jì)人才培養(yǎng)這一問(wèn)題，積極鼓勵(lì)高校和會(huì)計(jì)師事務(wù)所培養(yǎng)出既熟悉財(cái)會(huì)知識(shí)，又有敏銳的數(shù)據(jù)挖掘與精確的數(shù)據(jù)分析能力的高素質(zhì)審計(jì)人才，能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行挖掘、分析和預(yù)測(cè)。只有具備高素質(zhì)的審計(jì)人才，才能為外部審計(jì)的發(fā)展提供更多的原動(dòng)力。

結(jié)語(yǔ)

目前，在互聯(lián)網(wǎng)“大數(shù)據(jù)+”的時(shí)代背景下，全國(guó)大小企業(yè)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，孕育出了新的商業(yè)模式，企業(yè)采用新的商業(yè)模式，對(duì)其外部審計(jì)也產(chǎn)生了重大影響，但總體上是推進(jìn)了我國(guó)外部審計(jì)的發(fā)展。我國(guó)應(yīng)該重視其產(chǎn)生的變化，積極應(yīng)對(duì)，以提高我國(guó)外部審計(jì)的總體水平。本文通過(guò)研究積極影響和消極影響以提出對(duì)外部審計(jì)新的要求，希望給相關(guān)研究者提供一些理論上的借鑒。

作者簡(jiǎn)介：

彭筱（1995.2-? ），女，漢族，湖北荊州，中南林業(yè)科技大學(xué)，研究生在讀，會(huì)計(jì)專(zhuān)碩（財(cái)務(wù)報(bào)表分析與應(yīng)用）。