王海峰

[摘 要]我國正處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，政府職能、財(cái)政體制都發(fā)生了巨大的變化?，F(xiàn)行的政府預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系存在很多的弊端，最明顯的就是不能為政府提供整體性、綜合性的財(cái)務(wù)報(bào)告。不能對于政府受托責(zé)任的全部內(nèi)容進(jìn)行反映，更不能提供政府實(shí)際的績效報(bào)告和成本控制信息。這嚴(yán)重地阻礙了財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作的開展，影響了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。因此，要積極推行基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制模式，進(jìn)一步提升政府財(cái)務(wù)信息的透明度、真實(shí)性。文章主要是針對編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的思考，促進(jìn)政府宏觀調(diào)控水平的提升，為降低政府運(yùn)營成本做出更多貢獻(xiàn)。

[關(guān)鍵詞]編制;權(quán)責(zé)發(fā)生制;政府;綜合財(cái)務(wù)報(bào)告

[中圖分類號(hào)]F810.6編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，更加精準(zhǔn)全面地反映出政府的財(cái)務(wù)狀況。具體來講，綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制是能夠清楚地反映政府資產(chǎn)和負(fù)債情況，還能對于政府運(yùn)營的成本進(jìn)行分析，幫助政府更加客觀地掌握資金的流入和流出過程，為政府的財(cái)政決策提供可靠的理論支撐。另外，編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，可以更好地滿足公眾對于政府財(cái)政信息的需求。政府部門設(shè)置的呈現(xiàn)出明顯的復(fù)雜化、專業(yè)化特征，傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系已經(jīng)不能是適應(yīng)政府改革的要求。因此，政府要積極協(xié)調(diào)內(nèi)外層面的需求，積極引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制作為政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)。

1 編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)性理論

1.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制的內(nèi)涵

權(quán)責(zé)發(fā)生制指的是以收取款項(xiàng)的權(quán)利或者支付款項(xiàng)的義務(wù)，確定當(dāng)期政府收入和支出的核算基礎(chǔ)。只要是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生了的收入和支出，都應(yīng)該納入當(dāng)期的賬目之中。如果不是當(dāng)期發(fā)生的收入和支出，即使是在當(dāng)期落實(shí)的，同樣不能納入當(dāng)期的賬目之中。權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心就是會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生實(shí)際性變化時(shí)才能通過會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，這樣有助于提升財(cái)務(wù)信息的透明性，從而更加合理地反映出治理績效。

傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制，又稱為現(xiàn)金制。主要是現(xiàn)金的實(shí)際收付作為本期收入和支出的會(huì)計(jì)結(jié)算基礎(chǔ)，只要是當(dāng)期實(shí)際落實(shí)的現(xiàn)金收入和支出，都要納入當(dāng)期的賬目之中。反之，則都不能當(dāng)作當(dāng)期的收入和支出。傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制存在明顯的區(qū)別，運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制可以更加精準(zhǔn)地反映政府的收支變化，有助于政府預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進(jìn)行，同時(shí)，收付現(xiàn)金制對于政府經(jīng)濟(jì)形勢判斷有著促進(jìn)作用，實(shí)際需要進(jìn)行處理的技術(shù)和成本會(huì)更少。

現(xiàn)階段，已經(jīng)有部分的省市開始權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的試行工作，但絕大多數(shù)的政府還是在以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。隨著財(cái)政管理體制的優(yōu)化和完善，傳統(tǒng)的編制方式已經(jīng)不能滿足政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的要求，進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)型是必然趨勢。

1.2 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告

政府財(cái)務(wù)報(bào)告的制定是為更好地滿足財(cái)務(wù)信息使用者的要求，是以財(cái)務(wù)報(bào)表為形式的政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的綜合性報(bào)告。政府財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)信息使用者責(zé)任履行情況的反映，是政府財(cái)務(wù)信息的最主要載體，也是政府受托責(zé)任履行的重要依據(jù)。實(shí)際上，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告要能夠反映政府整體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況以及財(cái)務(wù)中長期的可持續(xù)性，對于政府的履職能力和受托責(zé)任用財(cái)務(wù)報(bào)表的形式展示出來。

2 我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀和存在的問題

2.1 我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，我國的政府財(cái)務(wù)報(bào)告還是以預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系為主。隨著政府的預(yù)算報(bào)告建設(shè)和財(cái)政預(yù)算的制定取得了一定的成績，但是還是存在很多需要改進(jìn)的地方。我國政府的各種財(cái)務(wù)報(bào)告包含的內(nèi)容不完整，并不能很好地反映出相關(guān)部門對于國有資產(chǎn)的管理和占有情況，影響了后續(xù)工作的正常進(jìn)行。財(cái)務(wù)報(bào)告對于養(yǎng)老金等跨年度的負(fù)債展示性不足，影響了政府財(cái)務(wù)透明化建設(shè)進(jìn)程。同時(shí)，政府和財(cái)務(wù)報(bào)告缺少對于政府績效管理水平的評價(jià)，對于服務(wù)成本沒有進(jìn)行詳細(xì)的說明。傳統(tǒng)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告的側(cè)重點(diǎn)仍是政府預(yù)算執(zhí)行和部門預(yù)算報(bào)告建設(shè)層面的信息，包含的內(nèi)容還是不夠全面和具體，并不是現(xiàn)代化、科學(xué)化的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.2 我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問題

我國政府仍然在使用傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，在實(shí)際的工作中有以下優(yōu)勢：其一，預(yù)算會(huì)計(jì)體系可以很好地反映出政府財(cái)務(wù)資金的收入和支出情況，有助于政府對于資金的管理。其二，預(yù)算會(huì)計(jì)體系能夠讓預(yù)算會(huì)計(jì)科目和預(yù)算分類保持良好的一致性，從而讓政府的預(yù)算會(huì)計(jì)管理工作更加地高效和便捷。其三，傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度能夠精準(zhǔn)地記錄和跟蹤財(cái)政撥款的去向以及相關(guān)信息，有助于政府預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控，從而保證了政府控制預(yù)算的水平。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財(cái)政管理體制的改革，傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系暴露出自身的缺點(diǎn)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)和管理體制發(fā)生巨大改革的情況下，促進(jìn)收付實(shí)現(xiàn)制向著權(quán)重發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，將成為我國政府在財(cái)務(wù)報(bào)告體系層面亟須解決的問題。

（1）傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體系之間相互獨(dú)立，不具備完整性。傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系可以細(xì)分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系、行政單位會(huì)計(jì)報(bào)告體系以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告體系。三個(gè)報(bào)告體系是相互獨(dú)立的，運(yùn)用的完全不同的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。三者之間存在明顯的互相割裂的情況，財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)信息失去了對比價(jià)值，還導(dǎo)致了財(cái)務(wù)部門不能及時(shí)地獲得支出機(jī)構(gòu)的交易信息。這樣不能有效地控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，造成了評估狀況失真和實(shí)施財(cái)政監(jiān)督不力的情況。

（2）傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體系不能提供完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的三個(gè)分支都是獨(dú)立盡心財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，不能提供合并的財(cái)務(wù)報(bào)告。傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體系不能高效地反映出政府資產(chǎn)和負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況，嚴(yán)重阻礙了后續(xù)工作的進(jìn)行。在資產(chǎn)處理方面，行政單位和事業(yè)單位向政府提供的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息只是具有參考價(jià)值，對于后續(xù)的監(jiān)督和追蹤的影響非常的小。這就導(dǎo)致了行政單位和事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置和管理狀況不夠透明，比較容易出現(xiàn)資產(chǎn)虛增、成本核損不完整的問題。另外，在負(fù)債層面處理中，因?yàn)閭鹘y(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體系不能對于跨年度的資金進(jìn)行確認(rèn)和公布，從而導(dǎo)致政府財(cái)務(wù)報(bào)告沒有服務(wù)于成本和績效管理層面的信息。

（3）以收付制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在巨大弊端。收付現(xiàn)金制具有明顯的滯后特點(diǎn)，影響了財(cái)務(wù)信息使用者的決策制定。同時(shí)，收付制不能提供完整的現(xiàn)金交易和服務(wù)成本信息，出現(xiàn)了比較大的局限性。交易時(shí)間和收付時(shí)間不一致，為投機(jī)行為提供了可能。

3 針對編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的必要性

3.1 財(cái)政收支的不斷增長，促進(jìn)了政府進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告改革

現(xiàn)階段，我國每年的財(cái)政支出都大于財(cái)政收入，財(cái)政赤字的出現(xiàn)成為了影響國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大隱患。政府要積極地進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告層面的改革，搭建起完善成熟的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告體系。這樣不僅有助于政府更好地履行公共受托責(zé)任，還能夠進(jìn)一步地提升財(cái)務(wù)信息的透明度，從而更好滿足財(cái)務(wù)信息使用者的需求。

3.2 有助于政府信息工作提升財(cái)政透明度

現(xiàn)行的收支實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系不能完整準(zhǔn)確地反映政府的財(cái)政狀況和經(jīng)營活動(dòng)信息，不利于信息使用者做出科學(xué)的決策。我國的財(cái)政透明度還達(dá)不到IMF的最低透明標(biāo)準(zhǔn)。通過權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，就能夠?qū)τ谡?cái)政報(bào)告的編制標(biāo)準(zhǔn)和信息真實(shí)保障機(jī)制進(jìn)行規(guī)范和統(tǒng)一，從而實(shí)現(xiàn)政府的資產(chǎn)、收支、負(fù)債等財(cái)務(wù)信息的公開。提升財(cái)務(wù)透明度，為信息使用者的決策提供切實(shí)幫助。

3.3 績效治理觀念對于政府財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)目標(biāo)提出新的要求

政府財(cái)務(wù)信息的使用者對于評價(jià)政府受托責(zé)任履行情況的過程中，績效治理的概念也逐漸形成?，F(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算管理體系更加側(cè)重的是對于財(cái)政資金的流動(dòng)了解，并不能真實(shí)地反映出政府運(yùn)行的成本?？冃Э己藳]有明顯的針對性，為了實(shí)現(xiàn)滿足政府績效治理的需求，政府活動(dòng)成本得到了更加精準(zhǔn)的評估。

4 我國政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的改革建議

4.1 樹立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的雙重導(dǎo)向觀

我國實(shí)行的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，特征是以公有制為主體，多種所有制共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體制。要堅(jiān)持公有制的主體位置，將代表公有制的政府利益放在財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)位置，為國家提供財(cái)務(wù)收支控制、資源配置優(yōu)化以及政府職能轉(zhuǎn)化等層面信息。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)施不僅可以很好地滿足政府財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動(dòng)的發(fā)展需求，還可以進(jìn)一步地拓展財(cái)務(wù)信息的披露范圍和質(zhì)量。強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息使用者的利益訴求和評價(jià)權(quán)利，更好地解決財(cái)務(wù)信息使用和政府委托代理信息不對稱的情況。我國政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的改觀過程中，要重視政府自身的利益，更要滿足外部使用者的需求。讓促進(jìn)外部信息參與搭配綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的改革過程中，進(jìn)一步地提升改革質(zhì)量和效率。明確政府的服務(wù)管理職能，保證綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革向著目標(biāo)不斷前進(jìn)。

4.2 采用漸進(jìn)式的改革路徑

結(jié)合我國改革背景和國情，制定出符合社會(huì)主義國家發(fā)展的改革路徑。采用漸進(jìn)式的改革路徑，可以盡可能地減少人力、物力以及財(cái)力的消耗，就算改革效果不明顯，付出的代價(jià)也是可以接受的。同時(shí)，我國還不具備從收付實(shí)現(xiàn)制直接到權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變的實(shí)力，況且基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)還不完善。缺乏專業(yè)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革技術(shù)人員，針對改革過程中出現(xiàn)的難點(diǎn)不能及時(shí)地進(jìn)行解決。對于改革的預(yù)算資金并不充足，只有采用漸進(jìn)式的改革才是符合實(shí)際的。

4.3 配套措施的研究

首先，要盡快地完成建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則。要求各級政府在實(shí)際的財(cái)務(wù)核算過程中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，確保財(cái)務(wù)信息的可靠性和可比性，為實(shí)現(xiàn)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。其次，要深化公共管理體系的改革和創(chuàng)新。公共管理體制改革能夠促進(jìn)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的改革進(jìn)程，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革又可以為公共管理體制改革提供相關(guān)的信息支持。在實(shí)際的改革過程中，要始終保持自身的創(chuàng)新性和先進(jìn)性。最后，要對專業(yè)人才進(jìn)行培養(yǎng)。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和執(zhí)行的主體是人才，所以要不斷強(qiáng)調(diào)專業(yè)人才的培養(yǎng)。各級政府要投入更多的資金和時(shí)間來完成專業(yè)人才的培養(yǎng)，確?？梢愿玫貪M足綜合財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定、編制、審計(jì)以及績效評價(jià)等工作的需求。

5 結(jié) 論

綜上所述，關(guān)于編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的思考是十分重要的。明確編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)性理論，針對我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀和存在的問題進(jìn)行分析。討論針對編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的必要性，并對于我國政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的改革提出意見和建議。

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